第六七章账务处理程序财产清查

2012 5 13 周日 第六章账务处理程序 1 编凭证 登记账簿 编报表 记账凭证账务处理程序 根据记账凭证登记总分类账是基本的记账凭证账务处理程序 需设最基本凭证 收付转或通用记账凭证 需设账簿 现金 银行存款 总分类账 三栏 式 其他明细分类账 格式 根据需要 即通过确定凭证 账簿与报表之间合理的联系方式 1 有利于会计工作程序的规范化 2 以保证会计信息加工过程的严密性 提高会计信息质量 3 通过凭证 账簿与报表 之间的牵制作用 4 可增强会计信息的可靠性 有利于保斑点会计记录的完整性 正确 性 5 通过减少不必要的会计核算环节 提高会计工作效率 保证会计信息的及时性 建立怎么的账务处理程序是由多种因素决定的 比如经济活动和财务收支的实际情况 经 营管理的需要 会计核算手续等 这些因素是不断变化的 我国常用的账务处理程序主要 有记账凭证账务笮理程序 汇总记账凭证账务处理程序以及科目汇总表账务处理程序三种 它们的不同之处在于登记总分类账的依据理力争方法不同 总分类账的格式也不尽一样 第一节记账凭证账务处理程序 记账凭证账务处理程序是指对所发生的经济业务事项 根据原始凭证或汇总原始凭证编制 记账凭证 然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序 一 一般步聚 1 根据原始凭证编制汇总原始凭证 2 根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证 付款凭证和转账凭证 也可采用通用的 记账凭证 3 根据收款凭证 付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 4 根据原始凭证 汇总原始凭证和记账凭空证 登记各各明细分类账 一般情况下 明 细账的登记依据为记账凭证 但为了反映详细的核算资料 有时也需要以一些原始凭 证为依据 并且有些具备记账凭证项目的原始凭证也能代替记账凭证 5 根据记账凭证逐笔登记总分类账 6 期末 现金日记账 银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对 相符 7 期末 根据总分类账和明细分类的记录 编制会计报表 原始凭证 汇总原始凭 证 银行存 款 付 款 转 账 收 款 现金 日记账 总分类账 明细分类账 会 计 报 表 记账凭证 图 6 1 记账凭证账务处理程序 二 记账凭证账务处理程序的特点 优缺点及适用范围 一 特点 在记账凭证账务处理程序下 会计人员可以直接记账凭证登记总分类账 二 优缺点 记账凭证账务处理程序优点优点是 记账程序简单明了 易于理解 总分类账可以较详细的所 映经济业务的发生情况 其缺点其缺点是 登记总分类账的工作量较大 三 适用范围 该账务处理程序适用于规模较小 经济业务量较小的单位 第二节汇总记账凭证账务处理程序 需设置的凭证 收付转 汇总收款凭证 汇总付款凭证 汇总转账凭证 按借方设置 收款凭证 货方汇总 付款凭证 按贷方设置 借方汇总 汇总转账凭证 按贷方设置 借方汇总 贷方只能编制一借一贷 或者一货多借的记账凭证 汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证 定期根据记账 凭证分类编制汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证 也可采用通用统一格式 再 根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序 一 汇总记账凭证的编制方法 汇总记账凭证分为汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证三种格式 一 汇总收款凭证的编制 汇总收款凭证 是按库存现金科目 银行存款科目借方分别编制 定期将这一期间的全部 库存现金收款凭证 银行存款收款凭证 分别按与所设置科目相对应的贷方科目加以归类 汇总填列一次 每月编制一张 二 汇总付款凭证的编制 汇总付款凭证 是按库存现金科目 银行存款科目的贷方分别设置 定期将这一期间内的 全部库存现金付款凭证 银行存款付款凭证 分别按与所设置科目相对应的借方科目加以 归类 汇总填列一次 每月编制一张 根据汇总付款凭证内各借方科目的合计数记入有关 总分类账户的借方 三 汇总转账凭证的编制 汇总转账凭证 通常是按每一科目的贷方分别设置 定期将这一期间内的全部转账凭证 按与所设置科目相对应的借方科目加以归类 汇总填列一次 每月编制一张 要求所有的 转账凭证也应按一贷一借或者一贷多借的对应关系来编制 应当指出的是 如果在月份内某一贷方科目的转账不多时 也可以不编制汇总转账凭证 直接转账凭证登记总分类账 1 根据原始凭证编制汇总原始凭证 2 根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证 付款凭证和转账凭证 也可采用通用 的记账凭证 3 根据收款凭证 付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 4 根据原始凭证 汇总原始凭证和记账凭空证 登记各各明细分类账 5 根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证 包括汇总收款凭证 汇总付款凭证和 汇总转账凭证 转账业务不多的会计主体可不填制汇总转账凭证 而直接根所据 转自由式凭证登记总分类账 6 根据各种汇总记账凭证登记总分类账 7 期末 现金日记账 银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额 核对相符 8 期末 根据总分类账和明细分类的记录 编制会计报表 原始凭证 汇总原始凭 证 银行存 款 付 款 转 账 收 款 现金 日记账 总分类账 明细分类账 会 计 报 表 记账凭证 付 款 转 账 收 款 记账凭证 图 6 2 汇总记账凭证账务处理程序 科目汇总表账务处理程序 记账凭证汇总表 需设置的凭证 收 付 转 科目汇总表 三 汇总记账凭证账务处理程序的特点 优缺点与适用范置 一 特点 汇总记账凭证账务处理程序特点 特点 就是先根据记账凭证定期编制汇总记账凭证 再根据汇 总记账凭证登记总分类账 如按每月 5 日 10 日或 15 日汇总一次 月终一次计入总分类账 二 优缺点 汇总记账凭证汇总记账凭证账务处理程序优点是优点是 根据汇总记账凭证月终一次登记总分类账 可以 克服记账凭证账务处理程序列登记总分类账工作量过大的缺点 大大减少了登记总分类账大大减少了登记总分类账 的的工作量 可以清晰地反映科目之间的对应关系 便于查对和分析账目 从而克服科目汇 总表账务理程序的缺点 基缺点是 编制汇总记账凭证的程序 比较繁琐 按每一贷方科目编制汇总转账凭证 不 利于会计核算的日常分工 当转账凭证较多时 编制汇总转账凭证的工作量较大 三 适用范围 这种账务处理程序适用于规模较大 经济业务较多的单位 这种账务处理程序适用于规模较大 经济业务较多的单位 第三节科目汇总表账务处理程序 科目汇总表账务处理程序又称为记账凭证汇总表账务处理程序 一 科目汇总表的编制方法 科目汇总的编制方法是 根据一定时期内的全部记账凭证 按照相同的会计科目归类 定 期泯总出每一个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额 并填写在科目汇总表的相 关栏内 对于科目汇总表中 库存现金 银行存款科目的借方本期发生额和贷方本期发生 额 也可以直接根据现金日记账和银行存款日记账的收入合计和支出合计填列 而不再根 据收款凭证和付款凭证归类 汇总填列 二 一般编制步聚 1 根据原始凭证编制汇总原始凭证 2 根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证 3 根据收款凭证 付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 4 根据原始凭证 汇总原始凭证和记账凭证 登记各种明细分类账 5 根据各种记账凭证编制科目汇总表 6 根据科目汇总表登记总分类账 7 期末 现金日记账 银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的金额核 对相符 8 期末 根据总分类账和明细分类账的记录 编制会计报表 三 科目汇总表账务处理程序的特点 优缺点和适用范置 一 特点 科目汇总表账务处理程序主要特点是 先根据记账凭证 按各个会计科目定期归类 汇总 编制科目汇总表 如按 5 日 10 日或 15 日汇总一次 实际工作中 也有按一定数量的记账凭证进行汇总的情况 如按每本装订成册的记账凭证 汇总一次 并将科目汇总表附在每本凭证上 然后根据科目汇总表分次或分期登记总分类 账 总分类账可以根据每次汇总编制的科目汇总表随时进行登记 也可以在月末根据科目 汇总表的借方发生额和贷方发生额的全月合计数一次登记 从而简化了总分类账的登记工 作 二 优缺点 科目汇总表账务处理程序的优点是优点是 科目汇总表的编制和使用较为简便 易学易做 根据 科目汇总表一次或分次登记总分类账 可以大大减少登记总分类账的工作量可以大大减少登记总分类账的工作量 而且科目汇而且科目汇 总表还可起到试算平衡总表还可起到试算平衡的作用 有利于保证总账登记的正确性 其缺点是缺点是 在科目汇总表和总分类账中 不反映各科目的对应关系 因而不便于根据账簿 的记录检查 分析经济业务的来龙去脉 不便于查对账目 四 适用范围 这种账务处理程序适用于所有类型的单位 尤其适用于经济业务较多务较多单位 原始凭证 汇总原始凭 证 银行存 款 付 款 转 账 收 款 现金 日记账 科 目 汇 总 表 总分类账 明细分类账 会 计 报 表 记账凭证 图 6 3 科目汇总记账表 记账凭证汇总表 账务处理程序 三种账务处理程序比较 种类 内容 记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处 理程序 科目汇总表账务处理 程序 记账汇总表 优点简单明了 总分类账可以 较详细地反映经济业务的 发生情况 减轻了登记汇总分类 账工作 便于了解账 户之间的对应关系 可以简化总分类账的 登记工作 并可以做 到试算平衡 缺点登记总分类账的工作量大不利于日常分工转账 凭证较多时 编制汇 总转账凭空证工作量 大 不能反映账户对应关 系 不便于查对账目 第七章财务清查 一 财产清查的概念 财产清查 是指通过对货币现金 实物资产和往来款项的盘点或核对等 确定其实存数量 与价值 从而查明账面记载与实存数量 金额是否相符的专门方法 一 按清查的范围范围 财产清查可分为全面清查全面清查和局部清查局部清查 全面清查是指对属于本单位或存放在本单位的全部财产物资进行的清查 局部清查是指根据需要只对部门财产物资进行的清查 具体对象通常是流动性强 的财产 如现金 原材料 在产品及产成品等 全面清查的范围广 内容多 工作量大 不宜经常进行 一般在年终决算前 或 者单位发生撤销 合并 重组 股份制改造 单位主要负责人变动等事项时 应 当进行全面清查 相对而方 局部清查的范围小 涉及的财产物资和人数都比较 少 可根据需要灵活进行 二 按清查的时间分 时间分 财产清查可分为定期清查定期清查和不定期清查不定期清查 定期清查是根据管理制度的规定和预先计划安排的时间进行的财产清查 定期清查的范围 不确定 可以是全面清查 如年终决算前的清查 也可以局部清查 如月末 季末对 货币资金和贵重物资进行的清查 一般是在年末 季末或者月末结账时进行 不定期清查是根据需要进行的临时性清查 也称为临时清查 不定期清查可以是全面清查 也可以局部清查 一般来说 如果更换出纳人员和实物资产的保管人员 单位发生撤销 合并 重组等事项 或者发生贪污盗窃 营私舞弊等事件 或者发生自然灾害和意外事故 导致财产毁损等 应该根据实际情况的需要进行财产清查 三 财产清查的意义 造成账实不符的原因主要有 1 在收发财产物资时 由于计量 检验不准确而发生品种 数量或质量上差错 2 财务处理中出现漏记 重记 错记或计算上的错误码 3 财 产物资在保管过程中发生自然损耗 4 未达账项 5 由于管理不善 工作人员失职 以及不法分子的营私舞弊 贪污失职 6 发生自然灾害和意外事故 导致财产物资毁损 三财产清查的一般程序 1 建立财产清查小组 学习政策 确立对象明确任务 制定方案 填制盘存单 编制 报告表 1 7 见书 P104 需特别指出的是 现代意义上的财产清查 不仅包括资产实存数量和质量的检查 还应包 括资产价值量的测定 并关注资产是否发生减值等情况 第二节财产清查的方法 一 货币资金的清查方法 一 库存现金的清查 库存现金采用实地盘实地盘点法进行清查 即通过盘点确定现金的实存数 然后将实存数与现 金日记账的账面余额进行核对 以查明账实是否相符及盈亏情况 现金收支业务频繁 容易出错 出纳人员每天都需要进行清查 单位应定期或不定组织专 门清查 清查小组清查盘点时 出纳人员必须在场 现钞应逐张查点 清查人员应认真审核收付款 凭证 注意有无违反现金管理制度 如白条抵库 挪用现金等 的情况 盘点完成后 应应 编制现金盘点报告表编制现金盘点报告表 并由清查人员和出纳人员签章 现金盘点报告表兼有盘存单和实存盘存单和实存 账存对比表账存对比表的作用的作用 是证明现金实有数额的重要原始凭证原始凭证 也是查明账实不符原因和据以 调整账簿记录的重要依据 调整账簿记录的重要依据 二 银行存款的清查 银行存款采用与银行核对账目银行核对账目的方法进行清查 在实际工作中 企业银行存款日记账余额与银行对账单余额往往不致 其主要原因 一是 存在 未达账项 二是企业或者银行账目存在错误 发生重记 漏记或者金额 科目记错 等问题 补记式余额调节表补记式余额调节表 银行存款账面余额 银行对账单账面余额 加 银行已收 企业未收 9000 加 企业已收 银行未收 3000 减 银行已付 企业未付 2000 1000 减 企业已付 银行未付 1000 1000 就是采用补记式余额调节法调节后的余额企业实际可以动用的银行存款实有数银行存款实有数 剔除法相反 各自发生的剔除 需要注意的时 银行存款余额调节表的编制只是为了检查账簿记录的正确性 而不是要更 改账簿的记录 所以不得按照银行存款余额调节表调整账面余额 各项未达账项要收到银 行转来的有关收 付结算凭证时 才进行账务处理 其他货币资金的清查方法与银行存款的清查基本相同 二实物清查方法 一 实地盘点法 实地盘点法实地盘点法 是指财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定期实存数的一种方法 其适用的范围较广 大多数财产物资的清查都可以采用这种方法 二 技术推算法 技术推算法 是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法 例如 露天堆放的沙石 煤 炭等 对实物资产的数量进行清查的同时 还可对实物的质量过行鉴定 可根据不同的实物采用 不同的检查方法 如物理法 化学法 直接观察法等 为了明确经济责任 便于查阅 进行实物清查时 实物保管人员和盘点人员必须同时在场 对于盘点结果 应如实登记盘存单 盘存单 并由盘点人员和实物保管人签字或盖章 盘存单盘存单既是记录盘点结果的书面证明书面证明 也是反映财产物资实存数的原始凭证原始凭证 为了查明 实存数与账存数是否一致 确定盘盈或盘亏情况 还应根据盘存单和有关账簿的记录 编 制 实存账存对比表 该表是用以调整账簿记录的重要原始凭证原始凭证 也是分析差异产生 明确经济责凭的重要依据 对于委托外单位加工 保管的材料 商品 物资以及在途的材料 商品 物资等 可以采 取采取询证的取询证的方方法与有关单位进行核对 对查明账实是否相符 二 往来款项的清查方法 应收款项 应付款项和预收 预付款项等 往来款项的清查一般采用发函询证发函询证的方法进 行核对 企来收到有关单位退回的对对账单后 应据以编制 往来款项清查表往来款项清查表 第三节财产清查结果的处理 待处理财产损溢 借方 贷方 待处理财产盘亏毁损数 待处理财产盘盈 根据批准的处理意见 根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数 结转待处理财产盘盈数 待处理财产损溢账户是一个双重性质的账户 用于核算企业财产清查过程中的各种财产物 资的盘盈 盘亏或毁损 该账户的借方登记待处理财产盘亏或毁损数 贷方登记待处理财 产盘盈数 一 财产清查结果的处理要求 1 分析账实不符的原因和性质 提出处理建议 2 积极处理多余积压财产 清理往 来款项 3 总结经验教训 建立健全各项管理制度 4 及时调整账簿记录 保证账实相符 二 财产清结结果的处理步骤和方法 一 审批之前的处理 由股东大会或董事会 经理 厂长 会议或类似机构根据管理权限批准后执行 调整盘盈或盘亏财产的账面价值时 使用的对方科目为 待处理财产损溢 该科目借方登借方登 记记财产物资盘亏 毁损的金额及盘盈的转销额 处理的借方余额反映企业尚未处理财产的 净损失 货方登记货方登记存货盘盈金额及盘亏的转销额 处理前的货方余额反映企业尚末处理财 产的净溢余 二 审批之后的处理 当原材料 产成品 现金发生盘盈时盘盈时 报经批准后冲减 管理费用 和 营业处收入 等 科目 当发原材料 产成品 现金生盘亏时盘亏时 报经批准后确认为当期损益 转入 管理费 用 营业外支出 等科目 定额内