重大错报风险评估及应对

审计审计理理论论与与实务实务 课课程程结业结业小小论论文文 姓名 姓名 学号 学号 题目 题目 重大错报风险评估及应对重大错报风险评估及应对 考核项目考核项目成绩评定成绩评定 写作的主要内容 写作的主要内容 一一 重大错报风险的评估重大错报风险的评估 1 1 评估重大错报风险的审计程序评估重大错报风险的审计程序 2 2 识别两个层次的重大错报风险识别两个层次的重大错报风险 3 3 需要特别考虑的重大错报风险需要特别考虑的重大错报风险 二二 重大错报风险的应对重大错报风险的应对 1 1 财务报表层次重大错报风险与总体应对措施财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 2 2 认定层次重大错报风险的进一步审计程序认定层次重大错报风险的进一步审计程序 三三 评估和应对程序的两点思考评估和应对程序的两点思考 1 1 可能表明被审单位存在重大错报风险的事项和情况有哪些 可能表明被审单位存在重大错报风险的事项和情况有哪些 2 2 确定进一步审计程序的范围时应考虑的因素有哪些 确定进一步审计程序的范围时应考虑的因素有哪些 课堂讨论课堂讨论 合计合计 教师签字 教师签字 日日 期 期 重大错报风险评估及应对重大错报风险评估及应对 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错漏报 而又不被审计发现的可能 性 风险导向审计是当今主流的审计方法 它要求注册会计师评估财务报表重大错报 风险 设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险 根据审计结果出具恰当的 审计报告 风险导向审计的目标是对财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报 或取合理保证 一一 重大错报风险的评估重大错报风险的评估 评估重大错报风险是风险评估的最后一个步骤 获取的关于风险因素和抵消控制 风险的信息将全部用于对财务报表层次以及各类交易 账户余额和披露认定层次评估 重大错报风险 评估将作为确定进一步审计程序的性质 范围和时间的基础 以应对 识别的风险 评估重大错报风险时应该考虑一些风险因素 主要包括已识别的风险 错报发生的规模及发生的可能性 1 1 评估重大错报风险的审计程序评估重大错报风险的审计程序 第一 在了解被审计单位及其环境的整个过程中 结合对财务报表中各类交易 账户余额和披露的考虑 识别风险 例如被审单位因相关环境法规的实施需要更新设 备 可能面临原有设备闲置或贬值的风险 竞争者开发的新产品上市 可能导致被审 单位的主要产品在短期内过时 预示将出现存货跌价和长期资产的减值 第二 结合 对拟测试的相关控制的考虑 将识别出的风险与认定层次发生的可能错报的领域相联 系 如销售困难使产品的市场价格下降 可能导致年末存货成本高于其可变现净值而 需要计提存货跌价准备 这显示出存货的计价认定可能发生错报 第三 评估识别出 的风险 并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关 进而潜在地影响多项认定 第 四 考虑发生错报的可能性 以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报 2 2 识别两个层次的重大错报风险识别两个层次的重大错报风险 在对重大错报风险进行识别和评估后 应当确定识别的重大错报风险是与特定的 某类交易 账户余额和披露的认定相关还是与财务报表整体广泛相关 某些重大错报 风险可能与特定的交易账户余额和披露的认定相关 如被审单位存在重大的关联方交 易 该事项表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报 某些重大错报风 险可能与财务报表整体广泛相关 进而影响多项认定 如管理层缺乏诚信或承受异常 的压力可能引发舞弊风险 这是与报表整体相关的 3 3 需要特别考虑的重大错报风险需要特别考虑的重大错报风险 特别风险是指注册会计师识别和评估的 根据判断认为需要特别考虑的重大错报 风险 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关 非常规交易是指由于金额 或性质异常而不经常发生的交易 如企业并购 债务重组等 判断事项通常包括做出 的会计估计 如资产减值准备金额的估计 需要运用复杂估值技术确定的公允价值计 量等 二二 重大错报风险的应对重大错报风险的应对 中国注册会计师审计准则 针对评估的重大错报风险的采取的应对措施 规 范了注册会计师针对评估的重大错报风险确定总体应对措施 设计和实施进一步审计 程序 注册会计师应当针对评估的重大错报风险实施程序 即针对评估的财务报表层 次重大错报风险确定总体应对措施 并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施 进一步审计程序 以将审计风险降至可接受的水平 1 1 财务报表层次重大错报风险与总体应对措施财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 审计过程中应对报表层次的重大错报风险确定以下总体应对措施 第一 向项目 组强调保持职业怀疑态度的必要性 第二 指派更有经验或具有特殊技能的审计人员 或利用专家工作 由于各行业在经营业务 经营风险 财务报告等方面的特殊性 审 计人员的专业分工细化成为一种趋势 第三 提供更多的督导 对报表层次重大错报 风险较高的审计项目 审计项目组的高级别成员要对其他成员提供更详细 更及时的 指导和监督并加强项目质量复合 第四 在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多 的不可预见的因素 被审单位人员如果熟悉审计人员的套路 就可能采取种种规避手 段掩盖舞弊行为 因此在设计拟实施审计程序的性质 时间安排和范围时 应当考虑 使某些程序不被预见或了解 第五 对拟实施审计程序的性质 时间安排和范围作出 总体修改 报表层次的重大错报风险难以限于某类交易 账户余额和披露的特点 意味着此 类风险可能对报表的多项认定产生广泛影响 并增加认定层次重大错报风险的评估难 度 因此报表层次的重大错报风险及总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审 计方案具有重大影响 2 2 认定层次重大错报风险的进一步审计程序认定层次重大错报风险的进一步审计程序 进一步审计程序是指针对评估的各类交易 账户余额和披露认定层次重大错报风 险实施的审计程序 包括控制测试和实质性程序 在设计进一步审计程序时应当考虑 风险的重要性 发生重大错报的可能性 涉及的各类交易 账户余额和披露的特征 被审单位采用的特定控制的性质及注册会计师是否拟获取审计证据及确定内部控制在 防止或发生并纠正重大错报方面的有效性 进一步审计程序的时间是指何时实施进一步审计程序或审计证据适用的期间或时 点 一般情况下可以在期中或者期末实施控制测试或实质性程序 在期中实施进一步 审计程序有助于在审计初期识别重大事项 并在管理层的协助下及时解决这些事项或 针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案 当重大错报风险较高时 应当考 虑在期末或者接近期末实施实质性程序 或采用不通知的方式 或在管理层不能预见 的时间实施审计程序 进一步审计程序的范围是实施进一步审计程序的数量 包括抽取的样本量 对某 项控制活动的观察次数等 在确定进一步审计程序的范围时应当考虑确定的重要性水 平 评估的重大错报风险及计划获取的保证程度 当重大错报风险增加时可以考虑扩 大审计程序的范围 但是只有审计程序本身与特定风险相关时 扩大审计程序的范围 才是有效的 进一步审计程序的范围通常是通过一定的抽样方法加以确定 并综合使 用一定的计算机辅助审计技术 三三 对评估及应对程序的两点思考对评估及应对程序的两点思考 1 1 可能表明被审单位存在重大错报风险的事项和情况有哪些 可能表明被审单位存在重大错报风险的事项和情况有哪些 答 注册会计师应充分关注可能表明被审单位存在重大错报风险的下述事项和情况 并考虑由于这些事项和情况导致的风险是否重大 以及该风险导致财务报表发 生重大错报的可能性 第一 开展业务方面 在经济不稳定的国家或地区 高度波动的市场 严厉 复杂 的监管环境中开展业务 第二 持续经营和资产流动性方面 包括重要客户流失 行业环境 供应链 信息 技术环境发生变化 开发新产品或提供新服务 或进入新的业务领域 开辟新的经 营场所 安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统 融资能力受到限制 运用 表外融资 特殊目的实体以及其他复杂的融资协议 发生重大收购 重组 复杂的 联营或合资 拟出售分支机构或业务分部 重大的关联方交易或其他非经常性事项 发生重大的非常规交易 第三 管理层方面 缺乏具备胜任能力的会计人员 关键人员变动 会计计量过程 复杂 应用新颁布的会计准则或相关会计制度 内控薄弱 按照管理层特定意图记 录的交易 信息技术战略与经营战略不协调 经营活动或财务报告受到监管机构的 调查 以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整 事项或交易在计量时存在 重大不确定性 存在未决诉讼和或有负债等等 2 2 确定进一步审计程序的范围时应考虑的因素有哪些 确定进一步审计程序的范围时应考虑的因素