新会计准则若干绅士条款及主要变化分析.doc

新会计准则若干绅士条款及主要变化分析夏草整理按：新会计准则给人的感觉就是给管理当局更多的会计选择权，会计弹性空间越来越大，会计准则呈现以以为本的人性化精神，可是人性能从恶到善呢？我国正处在初级阶段，只能按劳分配，不能按需分配；当准则完成从“按劳分配”向“按需分配”的转变后，我们的社会是否进入了高级阶段？新会计准则难道不会使盈余管理及报表粉饰进一步恶化呢？资产减值不得转回只是堵了一个口子，却给了更多的口子。如果不是基于反利润操纵，为什么要规定资产减值不得转回？如果是基于真实、公允表达，为何要规定资产减值不得转回？培训只能提高准则执行者的“技”（本文以“技术系数”反映），而“德”（本文以“操纵系数”反映）是无法培训的，柔性的会计准则适合中国当前的会计环境吗？当秀才遇到兵，有理能得清吗？下面概括一下新会计准则一些有代表性人性化的条款，这些人性化的绅士条款会不会被报表编制者滥用呢？（按新会计准则先后顺序，不包括金融工具四项准则及保险会计两项准则，这金融及保险会计准则天生就是利润操纵的天堂）CAS2：长期股权投资：权益法第九条：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资成本；第十二条：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得的投资时被投资单位各项可辩认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认技术系数：操纵系数：CAS3：投资性房地产：公允价值计量模式第十条：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量第十一条：采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益技术系数：操纵系数：CAS4：固定资产：折旧方法第十七条：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等技术系数：操纵系数：CAS5：生物资产：公允价值模式第二十二条：有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量技术系数：操纵系数：CAS6：无形资产：研发支出、摊销第九条：企业内部研究开发项目阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产第十条：企业取得已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出应当按照本准则第七条至第九条的规定处理第十七条：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销第十九条：使用寿命不确定的无形资产不应摊销技术系数：操纵系数：CAS7：非货币性资产交换：公允价值计量第三条：非货币性资产同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益技术系数：操纵系数：CAS8：资产减值：资产组及资产组组合、商誉减值测试第十八条：企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额第二十条：有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是滞需要确认减值损失资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分第二十三条：企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行测试测试，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试技术系数：操纵系数：CAS11：股份支付：公允价值计量第四条：以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量第六条：后续计量调整第十条：以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其它权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量第十二条：后续计量调整技术系数：操纵系数：CAS12：债务重组：公允价值计量债务重组收益计入当期损益技术系数：操纵系数：CAS：或有事项：预计合同损失、重组准备、第八条：待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足本准则第四条规定的，应当确认为预计负债第十条：企业承担的重组义务满足本准则第四条规定的，应当确认预计负债。技术系数：操纵系数：CAS18：所得税资产负债表债务法技术系数：操纵系数：CAS20：企业合并购买法技术系数：操纵系数：CAS21：租赁第三十二条：售后租回认定为经营租赁的，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益技术系数：操纵系数：新会计准则20大变化夏草整理NO1引入公允价值1、长期股权投资（CAS2）2、投资性房地产（CAS3）3、生物资产（CAS5）4、非货币性资产交换（CAS7）5、股份支付（CAS11）5、债务重组（CAS12）6、企业合并（CAS20）7、租赁（CAS21）8、金融工具确认与计量（CAS22）变化系数：影响系数：NO2企业合并引入购买法变化系数：影响系数：NO3所得税会计引入资产负债表债务法变化系数：影响系数：NO4资产减值引入资产组及资产组组合变化系数：影响系数：NO5合并报表引入实体理论变化系数：影响系数：NO6非金融企业引入金融工具核算投资、应收款项变化系数：影响系数：NO7存货取消后进先出法变化系数：影响系数：NO8资产减值不得转回变化系数：影响系数：NO9研究开发支出一定条件资本化变化系数：影响系数：NO10计提重组准备变化系数：影响系数：NO11政府补助全面收益法变化系数：影响系数：NO12合并价差及股权投资差额科目成历史变化系数：影响系数：NO13借款费用资本化资产范畴及借款范围扩大变化系数：影响系数：NO14关联方外延扩大及关联交易披露扩大变化系数：影响系数：NO15售后回租一定条件下直接进