电大本科《审计学》形成性考核答案

电大开放本科电大开放本科 审计学审计学 形成性考核形成性考核 01 任务任务 一 案例分析题 共 2 道试题 共 100 分 1 ABC 会计师事务所接受委托 对甲公司 20 8 年度财务报表进行审计 并委派 A 注册会计师为项目负责人 在接受委托后 A 注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制 审计项目组成员均缺少这方面的专 业技能 A 注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作 因此聘请张先生加入 审计项目组 测试该系统并出具测试报告 在审计过程中 A 注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的 工作 并在工作底稿复核人员栏签字 在复核过程中 审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧 A 注册 会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询 始终没有得到回复 考虑到该项业务的高风险性 在出具审计报告 后 ABC 会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核 要求 指出 ABC 会计师事务所 包括审计项目组 在业务质量控制方面存在的问题 并简要说明理由 答 ABC 会计师事务所 包括审计项目组 在业务质量控制方面存在以下几个问题 1 业务承接不符合要求 在业务承接时没有开展恰当的初步业务活动 评价项目组专业胜任能力 会计师事务所在承接业务时 应当开展初步业务活动 考虑是否具有执行业务所需的专业胜任能力 在确定是否 具有接受新业务所需的必要素质 专业胜任能力 时间和资源时 会计师事务所应当考虑下列事项 以评价新业 务的特定要求和所有相关级别的现有人员的基本情况 一 会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象 二 会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验 或是否具备有效获取必要技能和知识的能力 三 会 计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员 四 在需要时 是否能够得到专家的帮助 五 如果需要项目质量控制复核 是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员 六 会计师事务 所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务 事务所在承接业务时没有做到充分的专业胜任能力评价 在接受委托后 A 注册会计师才发现甲公司业务流程采 用计算机信息系统控制 审计项目组成员均缺少这方面的专业技能 会计师事务所应当委托具有必要素质 专业 胜任能力和时间的员工 按照法律法规 职业道德规范和业务准则的规定执行业务 以使会计师事务所和项目负 责人能够根据具体情况出具恰当的报告 2 项目小组成员不符合独立性要求 事务所应当制定政策和程序 以合理保证事务所及其人员 包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员 遵守相关职业道德要求 根据相关规定如果在被审计财务报表涵盖的期间之前 审计项目组成员曾担任审计客户的董事 高级管理人员或 特定员工 可能因自身利益 自我评价或密切关系产生不利影响 不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下 列因素 一 该成员在客户中曾担任的职务 二 该成员离开客户的时间长短 三 该成员在审计项目组 中的角色 会计师事务所应当评价不利影响的严重程度 并在必要时采取防范措施将其降低至可接受的水平 防 范措施包括复核该成员已执行的工作等 A 注册会计师邀请某软件公司张先生 因他曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作 因此聘请张先生加入审计项 目组 张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员 如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评 价 属于是自己评价自己的设计成果 这已经严重影响到了审计的独立性 会计事务所应该另外聘请对计算机信 息系统控制这方面的有专业技能的人来加入项目小组 3 项目组内部复核不符合要求 5101 号准则的第 48 条规定 会计师事务所在安排复核工作时 应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少 的人员的工作 会计师事务所应当根据这一原则 确定有关复核责任的政策和程序 审计小组人员之间互相复核不恰当 复核人员应当是拥有适当的经验 专业胜任能力和责任感 因此 确定复核 人员的原则是 由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作 这样才能够达到复核的目的 A 注 册会计师安排项目组人员内部的交互复核 没有按照复核的要求选择恰当的复核人员 存在问题 容易造成相互 的妥协或舞弊 应该由该项目现场负责人以及审计项目的最终负责人来复合才更为妥当 他们是承担风险的人 4 项目组意见分歧的解决不当 5101 号准则第 58 条规定 会计师事务所应当制定政策和程序 以处理和解决项目组内部 项目组与被咨询者 之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧 如果项目组内部 项目组与被咨询者之间 项目合伙人与项目质量控制复核人员之间出现意见分歧 项目组应当 遵守会计师事务所处理及解决意见分歧的政策和程序 会计师事务所执行审计工作 有审计准则作为程序依据 会计准则作为评价标准 在执业人员专业知识 执业经验 职业价值观 道德与态度等因素基本相同的情况下 实施的审计程序 获取的审计证据 得出的审计结论应该基本一致 如果意见分歧较大 则可能存在审计失败 建立有效的审计意见分歧解决机制 是提高审计质量 降低审计风险的重要途径 在复核过程中 审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧 A 注册会计师就此问题专门致函有关部门进行 咨询 始终没有得到回复 有了分歧之后 没有得到解决问题前 不能出具报告 应该经过充分的讨论 才有办法把 意见分歧的解决 该会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧 还有在意见分歧问题得到解决之 后 项目负责人才能出具报告 如果问题还没有解决 项目负责人就出具报告 不仅有失应有的谨慎 而且会使 报告不正确 难以合理保证实现质量控制的正确性 5 项目质量控制复核不符合规定 项目质量控制复核 是指在审计报告日或审计报告日之前 项目质量控制复核人员对项目组作出的重大判断和在 编制审计报告时得出的结论进行客观评价的过程 1121 号准则第 33 条规定 对于上市实体财务报表审计以及 会计师事务所确定需要实施项目质量控制复核的其他审计业务 项目合伙人应当 一 确定会计师事务所已委 派项目质量控制复核人员 二 与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项 包括在项目质量 控制复核过程中识别出的重大事项 三 只有完成了项目质量控制复核 才能签署审计报告 本案例中 进行项目质量复核的业务 应该要求在出具报告前完成质量控制复核 且对于复核提出的重大事项得到 满意解决的基础上 项目负责人才能出具报告 甲公司的审计业务被评价为高风险业务 应该进行质量控制复核 对于复核时间的确定 应该是在出具审计报告前 而不是在出具审计报告后 2 资料 甲公司主要从事日常消费品的生产和销售 日常交易采用自动化信息系统 以下简称系统 和手工 控制相结合的方式进行 系统自 2006 年以来没有发生变化 甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费 品经销商 A 和 B 注册会计师负责审计甲公司 2007 年度财务报表 A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录 了所了解的甲公司及其环境的情况 部分内容摘录如下 1 在 2006 年度实现销售收入增长 10 的基础上 甲公司董事会确定的 2007 年销售收入增长目标为 20 甲公司管理层实行年薪制 总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动 甲公司所处行业 2007 年的 平均销售增长率是 12 2 甲公司财务总监已为甲公司工作超过 6 年 于 2007 年 9 月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请 由于工作压力大 甲公司会计部门人员流动频繁 除会计主管服务期超过 4 年外 其余人员的平均服务期少于 2 年 3 2007 年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平 供应商也没有大的变化 但由于技术要求发生变化 D 产品所耗高档金属材料比 C 产品略有上升 使得 D 产品的原材料成本比 C 产品上升了 3 4 甲公司的产品面临快速更新换代的压力 市场竞争激烈 为巩固市场占有率 甲公司于 2007 年 4 月将主 要产品 C 产品 的销售下调了 8 至 10 另外 甲公司在 2007 年 8 月推出了 D 产品 C 产品的改良型号 市场表现良好 计划在 2008 年全面扩大产量 并在 2008 年 1 月停止 C 产品的生产 为了加快资金流转 甲公司于 2008 年 1 月针对 C 产品开始实施新一轮的降价促销 平均降价幅度达到 10 c 产品毛利率为 8 1 要求 针对以上资料 假定不考虑其他条件 请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险 如果认为 存在 请简要说明理由 并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定 答 1 可能存在重大错报风险 理由 2007 年该行业平均销售增长率为 12 而甲公司计划要求增长率为 20 超同行业增长率 67 甲公司是否可能达到这种超增长率 面对此问题注册会计师应该保持高度的职 业怀疑态度 结合 4 甲公司在 2007 年 4 月份将主要产品 C 销售量下调了 8 至 10 尽管在 2007 年 8 月推出了 D 产品 C 产品的改良型号 市场表现良好 但是 D 产品没有在当年大幅生产 且由于其实 C 产 品的改良型号可能进一步压缩 8 月后 C 产品的销售量 在这多重因素的影响下甲公司能否达到 20 的增长率 这使审计人员更加怀疑是否有多级主营业务收入的可能性 制定的年薪制成为管理层虚构收入的动机及压力 因为只有达到目标才可以获得更多的收入 管理人员很可能由于利益的驱使人为的虚增营业收入 以此来获得高 额的报酬 导致财务报表项目中营业收入及管理费用两项交易事项可能存在认定层次的重大错报风险 该风险属 于认定层次 2 可能存在重大错报风险 理由 会计工作是一个需要相当工作经验及连续性的工作 2007 年 9 月在甲公 司服务了超过 6 年的财务总监的离职可能影响到企业整体会计工作的连续性及相关性 从而使得整体层次的财务 报表出现重大错报 除会计主管任职超过 4 年外 其余人员的平均服务期少于 2 年 这样表示甲公司可能表示 运用了过多的专业胜任能力较弱的会计人员 由于内部控制制度的固有局限性 专业胜任能力较弱的人员可能会 由于自身因素使得整个流程出现错报 由于单独或者汇总的错报从而影响整体的财务报表存在重大错报 该事项 的风险属于财务报表层次的重大错报风险 3 可能存在重大错报风险 理由 D 产品所耗高档金属材料比 C 产品略有上升 使得 D 产品的原材料成本比 C 产品上升了 3 且会计人员大多数为不具有专业胜任能力的新成员 多项变动可能使得两种产品的成本发生多 计剧本情况 从而导致主营业务成本增加 可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定及各类交易和事项相关的 认定存在重大错报风险 该风险属于认定层次的重大错报风险 4 可能存在重大错报风险 理由 2008 年 1 月的降价 10 之后使得 C 产品的毛利率为 2 11 1 1 8 1 1 10 使得 C 产品的可变现净值小于其成本价值 按照企业会计准则的要求需要再 2007 年末对于 C 产品计提存货跌价准备 可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定 存货的计价和分摊认定 及各类交易和事 项相关的认定 资产减值损失的完整性 存在重大错报风险 该风险属于认定层次的重大错报风险 电大开放本科电大开放本科 审计学审计学 形成性考核形成性考核 02 任务任务 一 案例分析题 共 2 道试题 共 100 分 1 资料 2009 年 1 月 15 日上午 9 时 审计人员对 NL 公司的库存现金进行突击审计 经过清点 实际库存 情况如下 1 现钞有 100 元币 9 张 50 元币 15 张 10 元币 20 张 5 元币 50 张 2 元币 40 张 1 元币 20 张 5 角 币 10 张 2 角币 10 张 1 角币 15 张 2 尚未入账的收入凭证 3 张 计 2 520 00 元 3 尚未入账的支出凭证 5 张 计 1 556 00 元 其中支出手续不完备的付款凭证 2 张 计 1 200 00 元 盘点 日 1 月 15 日 的库存现金账面余额为 1244 5 元 2009 年 1 月 1 日至盘点日止收入 3 226 00 元 支出 3 075 82 元 2008 年 12 月 31 日库存现金账面余额 1 981 32 元 要求 请编制 NL 公司库存现金盘点表 并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题 提出审计意见 答 人民币库存现金盘点表 被审计单位NL 公司 签 名日 期 审计项目名称编制库存现金盘点表编制人 黄珊珊 2009 年 1 月 15 日 盘点截止日期2008 年 12 月 31 日复核人 苏 某 2009 年 1 月 15 日 查证核对记录现金盘点记录 索引号 项 目行次金 额 货币面 额 张 数 金 额 一 盘点日账面库存 现金余额 11244 50100 元9900 00 加 盘点日入记账收 22520 0050 元15 750 00 入 减 盘点日入记账支 出 3356 00 10 元 20 200 00 盘点日账面应库存现 金 4 1 2 33408 505 元50 250 00 二 盘点日库存实存 现金 52208 502 元40 80 00 加 白条抵现金 61200 001 元20 20 00 盘点日实际库存现金 7 5 63408 505 角10 5 00 三 盘点日应存 实 存差额 8 4 70 00 2 角 10 2 00 四 追溯至报表日账 面结存现金 91981 321 角15 1 50 加 报表日至盘点日 支出现金 103431 82 实盘合 计 2208 50 减 报表日至盘点日 收入现金 115746 00 盘点日 期 2009 年 1 月 15 日 五 报表日应存现金 12 4 10 111094 32 监盘点 人 陈 某 报表日实存现金 13 7 10 111094 32 出纳人 员 李 某 报表日应存 实存现 金差额 14 12 130 00 会计主 管 郑 某 该单位现金管理的问题 盘点日账面应库存现金与盘点日实际库存现金一致 报表日应存现金与报表日实存现金 一致 说明 NL 公司现金管理状况良好 但 NL 公司存在现金支付不按现金管理制度办理现金报销手续 有 2 张 支出手续不完备的付款凭证给予报销 存在白条抵现的情况 审计意见 白条抵现应予以纠正 不予以报销 2 注册会计师张雷负责审计 Y 公司应收账款项目 发现有 S 公司欠款 3500 万元 其经济内容注明为货款 账 龄已超过 2 年 由于 S 公司是 Y 公司的投资方 S 公司投资资本为 500 万美元 折记账本位币人民币 4200 万 元 张雷认为需要加倍关注 请问 张雷应实施哪些审计程序 答 张雷需要对该笔销售 采取收入流程 真实性检查 S 与 Y 公司为母 子公司关系 避免出现虚构业务 虚 增收入的情况 对该项销售收入的合同 是否有实质的货物交割 货物是否按照市场价格等等情况 而且对于其 2 年未能结算账款 应该提出合理解释 而且由于其注册资本只有 4200 万元 该笔业务金额已占其注册资本 80 以上 金额巨大 势必会对公司经营损益情况造成巨大影响 属重点关注项目 因此 张雷应该施比较严谨的审计程序去查实此笔往来是否存在 确定所有的应当记录的应收账款和坏账准备是 否无已记录 确定记录的应收账款是否被审计单位拥有或控制 确定应收账款是否可收回 坏账准备的计提出方 法和比例是否恰当 计提是不充分 确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确 确定应收账款和坏账准备是否 已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 由提供的资料可以看出 S 公司是 Y 公司的股东 存在关联关系 需要查明此款项是否真实存在 此经营性资金 占用是否被 Y 公司拥有或控制的 是否存潜在关联人 是否存在资产转移 应收账款的实质性的审计程序如下 1 函证应收账款 函证应收账款是指直接发函给被审计单位的债务人 要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方 法 由于此笔款项是存在关联关系 金额也相对来讲比较大 占注册资本的 83 33 因此根据相关的关联交易 管理需要严格的核对相关的内容事项 1 选择肯定式的函证方法 此方法是个别账户的欠款金额较大 有理由相信欠款可能存在争议 差错或总是有 的时候选择运用的 肯定式的函证方法是编制企业询证函直接从会计师事务所发出 并由对方公司直接确认之后 寄回会计师事务所以确定款项是否存在 属实 金额是否对得上 时间是否对应 必须对方公司回函以确定此笔 账款的真实性合理性的一封信函 2 选择函证的时间 选择以资产负债日为截止日 3 函证过程的控制 张雷应当直接控制询证函的邮寄与回收 对于退回的信函应当进行分析 对于采用肯定式 函证方式回函的 应再次函证 发出第二封甚至第三封询证函 这样子做原因是不回函可能意味着虚假应收账款 需要继续追查 或者由于函证的替代程序通常成本高或所花时间较多 4 替代程序 核实相关的原始凭证与记账凭证 销售合同核实其真实性 替代程序包括检查与销售有关的凭证 如销售订单 销售发票 出库单 货物签收单 运输发票等 或者检查资 料负债表日后的收款凭证 资产负债表日后的收款间接地证明了资产负债表日的应收账款确实存在 1 函证结果的综合与评价 编制应收账款函证结果汇总表 视察表中是否存在差异金额 对函证差异数额 张雷应该分清具体的原因 并区 分性质 看其属于时间差异 还是记账错误或舞弊 如果是时间差异 金额较大的 必要时要求作出调整 如果 存在舞弊 必须扩大函证范围 将审计风险控制在可接受的范围内 如果询证的金额是没有差异的 那么就可以判断此笔应收账款总体是正确的 如果出现差异 则要判断差异的金 额是偏大还是小 再进一步查明原因 此笔询证函应作为审计证据 纳入审计工作底稿管理当中 以备检查时拿出来作为证据 电大开放本科电大开放本科 审计学审计学 形成性考核形成性考核 03 任务任务 一 案例分析题 共 2 道试题 共 100 分 1 审计人员通常依据各类交易 账户余额和列报的相关认定确定审计目标 根据审计目标设计审计程序 以下是购 进和付款循环中的有关审计目标 并列举了部分实质性程序 1 审计目标 A 所记录的采购交易和事项已发生 且与被审计单位有关 B 所有应当记录的采购交易和事项均已记录 C 与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 D 采购交易和事项已记录于恰当的账户 E 采购交易已记录于正确的会计期间 2 实质性程序 A 将采购明细账中记录的交易同购货发票 验收单和其他证明文件比较 B 参照购货发票 比较会计科目表上的分类 C 从购货发票追查至采购明细账 D 从验收单追查至采购明细账 E 将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较 F 检查购货发票 验收单 订货单和请购单的合理性和真实性 G 追查存货的采购至存货永续盘存记录 请根据上述资料分析并回答下列问题 1 根据题中给出的审计目标 指出对应的相关认定 2 针对每一审计目标 选择相应的实质性程序 答 1 审计目标 A 认定是发生 B 认定是完整性的 C 认定是准确性的 D 认定是分类 E 认定是截止 2 实质性程序 审计目标 A 选择实质性程序 1 6 7 审计目标 B 选择实质性程序 3 4 审计目标 C 选择实质性程序 1 审计目标 D 选择实质性程序 2 审计目标 E 选择实质性程序 5 2 ABC 会计师事务所已于 12 月 6 日接受某制造公司的委托 对其年度财务报表进行审计 公司总经理介绍说 公司已于 11 月 25 日对存货进行了全面盘点 但因历年从事该公司年度审计的 M 会计师事务所的注册会计师马 某已离职 因而 11 月 25 日的存货盘点未经注册会计师现场观察 马某辞职也是公司变更委托 ABC 事务所的主 要原因 公司总经理不同意再度停工盘点存货 理由是产品的交货期临近 但 11 月 25 日盘点时的所有资料均 可提供复核 ABC 会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况 认为是比较健全有 效的 详细检查了该公司的盘点资料 并于 12 月 31 日抽点了约占存货总价值 10 的项目 抽点的项目经追查 永续盘存记录 未发现重大差异 12 月 31 日公司总资产 2700 万元中存货达 1300 万元 假定财务报表中其它 项目的审计均没有发现重大错报 请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告 试说明注册会计师签发无保 留意见或非无保留意见审计报告的理由 答 一 审计报告是审计工作的最终成果 它在一定程度上反映着审计工作质量的好坏 审计报告的意见类型包括标 准审计报告和非标准审计报告 非标准审计报告包括带强调事项段的无保留审计报告和非无保留意见的审计报告 带强调事项段的无保留意见的审计报告是指审计人员在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落 强调 事项应同时符合下列条件 可能对财务报表产生重大影响 但被审计单位进行了恰当的会计处理 且在财务报 表中作出充分披露 不影响审计人员发表的审计意见 1 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告 否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告 当存 在下列情况之一时 如果认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的 审计人员应当出具非无保留意见的审 计报告 其一 审计人员与管理层在被审计单位会计政策的选用 会计估计的作出或财务报表的披露存在分歧 其二 审计范围受到限制 2 保留意见的审计报告 如果认为财务报表整体是公允的 但还存在下列情形之一 审计人员当出具保留意见 的审计报告 其一 会计政策的选用 会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度 的规定 虽然影响重大 但不至于出具否定意见的审计报告 其二 因审计范围受到限制 不能获取充分 适当 的证据 虽影响重大 但不至于出具无法表示意见的审计报告 二 题目中这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告 因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计 中最重要的步骤 被审单位不同意注册会计师实施盘点 在存货占总资产比重相当大的情况下 可认为是对审计 范围的重大限制 11 月 25 日被审计单位已自行盘点 被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察 被审计单位存货盘点审计程序的借口 被审单位应当在 11 月 25 日前变更委托 使得 ABC 会计师事务所注册会 计师能够观察 11 月 25 日的存货盘点 同时 ABC 会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意 以免其中有不 妥当因素 因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所 ABC 会计师事务所应坚持再次实 施存货监盘 可安排在 12 月 31 日或之后进行 否则不得签发无保留意见的审计报告 如果接受委托时被审计 单位的期末存货盘点已经完成 注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性 并根据评估结果对存货进 行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点 同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货 交易 如果无法实施存货监盘 也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分 适当的审计 证据 注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告 ABC 公司年末存占资产比重很大 就作为 重大项目处理 而且该司变更了事务所 应该认定存货存在重大错报风险 仅仅实现控制测试不能获取充分适当 的审计证据 而且 10 的抽样太小了 应扩大抽样的样本 ABC 公司管理层告知注册会计师 存货以高于可变 现净值的成本计价 由 ABC 公司管理层编制并经过注册会计审阅的计算表显示并未实施计价程序 如果根据企 业会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计价 存货的账面价值将减少 净利润和股东权益也将减少 除了上 述存货价值高估所造成的影响外 注册会计师没有注意到任何事项使注册会计师相信财务报表没有按照适用的会 计准则和相关会计制度的规定编制 未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况 经营成果和现金流量 注册会计师签发非无保留意见审计报告 ABC 公司管理层告知注册会计师 存货以高于可变现净值的成本计价 由 ABC 公司管理层编制并经过注册会计审阅的计算表显示并未实施计价程序 如果根据企业会计准则规定的成 本与可变现净值孰低法计价 存货的账面价值将减少 净利润和股东权益也将减少 电大开放本科电大开放本科 审计学审计学 形成性考核形成性考核 04 任务任务 一 案例分析题 共 2 道试题 共 100 分 1 岳华会计事务所在石油龙昌 600772 2003 年年报审计报告中 出具了解释性说明 报告指出 公司购买 的绿洲广场 1 58 亿元房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中 该部分房产武汉绿洲企业 集团 有限公 司未能按约装修完工 依合同规定已计收违约金 此外报告提示 公司持股 10 的中油管道实业投资开发有限 公司欠付公司款项合计 4917 万元 公司尚对其提供借款担保 1530 万元 截至 2005 年 2 月 武汉绿洲持有石油龙昌 8 9 的股份 为公司第三大股东 石油龙昌董事会在年报中表示 公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续 并已按协议规定向其收取违约金 1136 万元 2004 年上半年 公司又向其收取违约金 568 万元 此外 中油管道实业投资开发有限公司对公司的欠款已制定了还款 计划 按计划 2004 年 4 月 5 日该公司已归还欠款 2000 万元 石油龙昌 2005 年 2 月 3 的年报更正公告称 岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改 修改后的审计报告 为标准无保留意见 公告强调 上述修改对公司 2003 年度报告中的其他内容并无影响 摘自 中国证券报 2005 年 2 月 3 日 作者 万宁 请根据上述背景材料思考和分析下列问题 1 石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么 2 这种改变是否为审计失败 3 上述修改对公司 2003 年度报告中的其他内容有无影响 答 1 根据中国注册会计师独立审计准则的规定 注册会计师只有在上市公司涉及重大不确定性因素和危及企 业持续经营的事项时 才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告 岳华会计事务所对公司 2003 年度出具带 解释性说明的无保留审计意见中的强调事项与中国注册会计师独立审计准则规定的相关要求不符 需要改变年报 审计意见 2 审计失败就是指审计人员未能发现财政 财务收支及财务报表中的虚假不实 未能在企事业单位经营活动 中通过系统 规范审计方法评价和改善组织的风险管理 组织经营而出具或披露了审计意见 由此引起审计争议 导致审计形象的失败 据此 上述改变并不是审计失败 3 上述修改对公司 2003 年度报告中的其他内容并无影响 2 2010 年 1 月 20 日 M 会计师事务所完成了对 ABC 公司 2009 年会计报表的审阅业务 在审阅过程中 审计 人员了解了 ABC 公司及其环