再保险合同

1 / 14再保险合同 企业会计准则第 26 号 再保险合同第一章 总则第一条 为了规范再保险合同的会计处理和相关信息的列报，根据企业会计准则基本准则 ，制定本准则。第二条 再保险合同，是指一个保险人分出一定的保费给另一个保险人，再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同第三条 本准则适用于保险人签发、持有的再保险合同保险人将分入的再保险业务转分给其他保险人而签订的转分保合同，比照本准则处理。第四条 下列各项适用其他相关会计准则：保险人签发的原保险合同，适用企业会计准则第25 号原保险合同 。再保险合同产生的应收款项的减值，适用企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量和企业会计准则第 37 号 金融工具列报 。第二章 分出业务的会计处理第五条 再保险分出人不应当将再保险合同形成的2 / 14资产与有关原保险合同形成的负债相互抵销。再保险分出人不应当将再保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相互抵销第六条 再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费，计入当期损益；同时，原保险合同为非寿险原保险合同的，再保险分出人还应当按照相关再保险合同的约定，计算确认相关的应收分保未到期责任准备金资产，并冲减提取未到期责任准备金。再保险分出人应当在资产负债表日调整原保险合同未到期责任准备金余额时，相应调整应收分保未到期责任准备金余额第七条 再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的分保费用计入当期报益第八条 再保险分出人应当在提取原保险合同未决赔款准备金、寿险责任准备金长期健康险责任准备金的当期按照相关再保险合同的约定计算确定应向再保险接受人摊回的相应准备金，确认为相应的应收分保准备金资产第九条 再保险分出人应当在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合间相应准备金余额3 / 14的当期，冲减相应的应收分保准备金余额；同时按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本，计入当期损益第十条 再保险分出人应当在原保险合同提前解除的当期按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费、摊回分保费用的调整金额计入当期报益；同时转销相关应收分保准备金余额。第十一条 再保险分出人应当在因取得和处置损余物资，确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同赔付成本的当期，按照相关再保险合同的约定计算确定摊回赔付成本的调整金额，计入当期损益第十二条 再保险分出人应当在发出分保业务帐单时，终账单标明的扣存本期分保保证金确认为存入分保保证金；同时，按照账单标明的返还上期扣存分保保证金转销相关存入分保保证金再保险分出人应当根据相关再保险合同的约定，按期计算存入分保保证金利息，计入当期报益。第十三条 再保险分出人应当根据相关再保险合同的约定，在能够计算确定应向再保险接受人收取的纯益手续费时将该项纯益手续费作为摊回分保费用，计入当期报益。4 / 14第十四条 对于超额赔款再保险等非比例再保险合同，再保险分出人应当根据再保险合同的约定，计算确定分出保费，计入当期损益再保险分出人调整分出保费时，应当将调整金额计入当期报益再保险分出人应当在能够计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本时，将该项应摊回的赔付成本计入当期损益。第三章 分入业务的会计处理第十五条 分保费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：再保险合同成立并承担相应保险责任；与再保险合同相关的经济利益很可能流入；与再保险合同相关的收入能够可靠地计量。再保险接受人应当根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费收入金额。第十六条 再保险接受人应当在确认分保费收入的当期，根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费用，计入当期损益第十七条 再保险接受人应当根据相关再保险合同的约定，在能够计算确定应向再保险分出人支付的纯益手续费时，将该项纯益手续费作为分保费用，计入当期损益。5 / 14第十八条 再保险接受人应当在收到分保业务账单时按照账单标明的金额对相关分保费收入、分保费用进行调整，调整金额计入当期损益第十九条 再保险接受人提取分保未到期责任准备金，分保未决赔款准备金、分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金以及进行相关分保准备金充足性测试，比照企业会计准则第 25 号 原保险合同的相关规定进行处理第二十条 再保险接受人应当在收到分保业务账单的当期，按照账单标明的分保赔付款项金额，作为分保赔付成本，计入当期损益；同时冲减相应的分保准备金余额第二十一条 再保险接受人应当在收到分保业务账单时将账单标明的扣存本期分保保证金确认为存出分保保证金；同时，按照账单标明的返还上期扣存分保保证金转销相关存出分保保证金再保险接受人应当根据相关再保险合同的约定，按期计算存出分保保证金利息，计入当期损益第四章 列报第二十二条 保险人应当在资产负债表中单独列示与再保险合同有关的下列项目：6 / 14应收分保账款；应收分保未到期责任准备金；应收分保未决赔款准备金；应收分保寿险责任准备金；应收分保长期健康险责任准备金；应付分保账款第二十三条 保险人应当在利润表中单独列示与再保险合同有关的下列项目：分保费收入；分出保费；摊回分保费用；分保费用；摊回赔付成本；分保赔付成本：摊回未决赔款准备金；摊回寿险责任准备金；摊回长期健康险责任准备金第二十四条 保险人应当在附注中披露与再保险合同有关的下列信息：分入业务各项分保准备金的增减变动情况分入业务提取各项分保准备金及进行分保准备金充足性侧试的主要精算假设和方法7 / 14再保险合同的核算方法再保险合同的会计核算方法有两种：一是预估法，即再保险业务相关收入、费用在发生时确认。例如，分出业务相关分出保费、摊回分保费用、摊回赔付成本等于实际发生时确认，而不是于发出账单时确认。二是账单法，即再保险业务相关收入、费用于发出或收到账单时确认，这是我国现行实务所采用的方法。再保险合同准则要求分出业务采用预估法处理，而分人业务一般采用预估法，在不违反重要性原则和不损害会计信息质量的前提下，也可以采用账单法。在会计实务中，由于非比例分保业务的特殊性，该类分入业务一般采用账单法处理。再保险合同会计准则与现行保险会计制度比较作者：詹毅美 朱爱萍来源：财会通讯XX 年第 11 期企业会计准则第 26 号再保险合同是在借鉴国际财务报告准则第 4 号保险合同 、参考美国财务会计准则公告第 113 号短期合同与长期合同再保险的会计处理和报告基础上制定的，相对于我国现行保险会计制度及目前再保险实务有很大突破，现行保险制度没有界定再保险合同，对再保险业务的规定相当有限。本文主要对新准则与现行的保险会计制度关于分出业务及分入业务的会计处理及列报进行比较。8 / 14一、分出业务的会计处理确认时点的比较我国现行保险会计制度要求分保分出入于发出分保业务账单时确认分出保费及各项摊回费用，现行的再保险会计实务中也是如此。再保险业务的核算是在保险公司之间通过分保账单进行，分保业务账单是分保分出人与分保接受人核算分保业务的主要凭证，账单中一般载明分保费、分保手续费、分保赔款、分保准备金等内容，双方分别根据账单中借贷方的差额确定是应收还是应付。由于分保业务账单一般按季度编制，使得分出保费及各项摊回费用的确认时点滞后，不符合权责发生制原则。新准则借鉴美国、欧洲等国家的惯例，规定按照权责发生制原则确认分出业务产生的资产、负债及相关收支。美国、欧洲等国家会计实务中对分出业务相关收支和债权债务一般在与确认原保险合同相关收支和债权债务相同的期间确认。据调查，我国保险公司赴美国、香港上市，当地均要求对分出业务按国际惯例进行处理。因此新准则要求分保分出人应当于确认原保险合同保费收入的当期，确认分出保费和摊回分保费用，计入当期损益；于提取原保险合同准备金的当期，确认应收分保准备金和摊回相关准备金。这样规定改变了目前实务中分保分出人根据分保业务账单确认分出业务相关收支的做法，这对保险公司内部管理要求更高，对一些保险公司而言，需要通过加强基础工作、9 / 14改进技术手段等予以实现。单独核算原则的比较我国现行保险会计制度要求专业再保险公司对分出、分入业务要分设账户，相对独立核算，对分入业务发生转分保的，纳入分入业务一起核算；保险公司兼营再保险业务，一般将分人业务单独核算，将分出业务与直接业务一并核算。新准则借鉴国际惯例，明确再保险分出人对再保险合同分出业务产生的资产、负债及相关收支应单独确认的核算原则。IFR4、SFAS113 均要求单独核算分出业务产生的收支和债权债务，因此新准则要求再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵销，不应当将再保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相互抵销。这一原则要求再保险分出人单独设置账户核算再保险合同产生的资产、负债及相关收支，如设置“赔付成本”账户核算原保险合同实际赔付金额，设置“摊回赔付成本”账户核算再保险合同中应由再保险接受人负担的赔款金额，两账户相抵即为再保险分出人自留业务的实际成本，这种账户对比法有利于保持原保险合同及再保险合同各自业务的完整性。核算内容的比较在我国现行保险会计制度中，对于再保险分出人来说，再保险业务的核算主要是分出保费、10 / 14摊回分保费用、摊回分保赔款、存入分保准备金，分保准备金利息，分保业务往来等内容，新准则关于分出业务的核算除了上述规定内容外，还增加了相关的应收分保未到期责任准备金、应收分保未决赔款准备金、应收分保寿险责任准备金、应收分保长期健康险责任准备金及摊回未决赔款准备金、摊回寿险责任准备金、摊回长期健康险责任准备金等核算内容。这些应收分保准备金资产及摊回准备金核算与原保险合同紧密相关。准则规定，原保险合同为非寿险原保险合同的，再保险分出入应当在确认原保险合同保费收入当期，按照相关再保险合同的约定，计算确认相关的应收分保未到期责任准备金资产，并冲减提取未到期责任准备金、再保险分出入应当在资产负债表日调整原保险合同末到期责任准备金余额时，相应调整应收分保未到期责任准备金余额。再保险分出入应当在提取原保险合同未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的相应准备金，确认为相应的应收分保准备金资产；并在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应准备金余额的当期，冲减相应的应收分保准备金余额。二、分入业务的会计处理确认时点的比较 我国现行保险会计制度及实务一11 / 14般是于收到分保业务账单时确认分保费收入及相关费用。新准则明确分保费收入及相关费用应按权现发生制原则确认，并于收到分保业务账单时进行调整：准则规定分保费收入确认应同时满足以下三个条件：再保险合同成立并承担相应保险责任；与再保险合同相关的经济利益很可能流入；与再保险合同相关的收入能够可靠地计量。再保险接受人应当在收到分保业务账单时，按照账单标明的金额对相关分保费收人、分保费用进行调整，调整金额计人当期损益。美国、欧洲等国家会计实务中一般采用精算等专门方法预估确认分保费收入及相关费用，考虑到预估需要专门技术方法及可靠经验数据作为支撑，我国目前尚不具备条件，准则采取了与国际惯例逐步趋同的方法，新准则虽未明确规定分人业务分保费收入确认应将预估方法作为基准方法，将根据分保业务账单处理作为备选方法，但其实已隐含了这一内容，即对于已具备预估条件的再保险接受人应当在与再保险分出人确认分出保费相同的期间，采用专门方法对相关分保费收入的金额进行预估，确认应收分保款和分保费收入，因为这时已具备“与再保险合同相关的收入能够可靠地计量”条件。再保险接受人如有确凿证据表明对分保费收入及相关分保费用无法预估，或预估金额可能与实际金额产生重大差异，从而影响信息使用者决12 / 14策的，也可根据分保业务账单标明的金额确认分保费收入及相关分保费用。核算内容的比较 我国现行保险会计制度及新准则关于再保险分人业务的核算内容都涉及分保费收入、分保费用支出、分保赔款支出、存出分保准备金、分保准备金利息收入等内容，两者核算内容的差异在于准备金的核算。我国现行的保险会计制度中，再保险业务按业务年度结算损益，即实行多年期结算损益，年限依业务性质确定，非结算年度的收支差额全额作为长期责任准备金提存，不确认利润，并于下年转回滚存到结算年度终止时结算损益。因此准备金的核算要提存长期责任准备金及未决赔款准备金，不提存未到期责任准备金。新准则要求按会计年度结算损益，分人业务的各项收支均按权责发生制原则确认为当期收入和费用，并确认为当期损益，因此不计提长期责任准备金。准备金的核算要依据原保险合同种类计提相应的分保责任准备金。准则规定再保险接受人要提取分保未到期责任准备金、分保未决赔款准备金、分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金，以及进行相关分保准备金充足性测试，比照企业会计准则第 25 号原保险合同的相关规定处理。如果原保险合同为非寿险保险合同，再保险接受人应根据本期分保费收入提取分保未到期责任准备金，作为13 / 14分保费收入的调整，并确认分保未到期责任准备金负债。再保险接受人应当在资产负债表日，调整确认分保未到期责任准备金负债，作为分保费收入的调整；并在非寿险保险事故发生的当期，根据精算确定的金额提取相关的分保未决赔款准备金，作为分保赔付成本计入当期损益。如果原保险合同为寿险保险合同，再保险接受人应当在确认寿险分保费收入的当期，根据精算确定的金额提取相关分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金，作为分