风险应对案例

1 甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户 主要从事化妆品的生产 批发和 零售 A 注册会计师负责审计甲集团公司 2014 年度财务报表 确定集团财务报表整体的重 要性为 600 万元 资料一 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划 部分内容摘录如下 1 子公司乙公司从事新产品研发 2014 年度新增无形资产 1000 万元 为自行研发 的产品专利 A 注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序 2 子公司丙公司负责生产 产品全部在集团内销售 A 注册会计师认为丙公司的成 本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险 拟仅针对与成本结算相关的 财务报表项目实施审计 3 甲集团公司的零售收入来自 40 家子公司 每家子公司的主要财务报表项目金额 占集团的比例均低于 1 A 注册会计师认为这些子公司均不重要 拟实施集团层面分析程 序 4 DFE 会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息 其审计项目组按丁公司利润总额的 3 确定组成部分重要性为 300 万元 实际执行的重要性 为 150 万元 5 子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务 通过外汇掉期交易管理外 汇风险 A 注册会计师拟使用 50 万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅 资料二 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据 部分内容摘 录如下 资料三 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况 部分内容摘录如下 1 A 注册会计师在实施会计分录测试时 将甲集团公司全年的标准会计分录和非标 准会计分录作为待测试总体 在测试其完整性后 对选取的样本实施了细节测试 未发现 异常 2 A 注册会计师认为甲集团公司存在低估负债的特别风险 在了解相关控制后 未 信赖这些控制 直接实施了细节测试 3 甲集团公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值 A 注册会计师拟信赖 与库龄记录相关的内部控制 通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效 4 甲集团公司的存货存放在多个地点 A 注册会计师基于管理层提供的存货存放地 点清单 并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点 要求 1 针对资料一第 1 至第 5 项 结合资料二 假定不考虑其他条件 逐项指出 资料一所列审计计划是否恰当 如不恰当 简要说明理由 将答案直接填入答题区的相应 表格内 1 答案 1 2 针对资料三第 1 至第 4 项 假定不考虑其他条件 逐项指出 A 注册会计师的做 法是否恰当 如不恰当 简要说明理由 将答案直接填入答题区的相应表格内 2 2 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户 主要从事医疗机械设备的生产和销售 A 类产品为大中型医疗器械设备 主要销往医院 B 类产品为小型医疗器械设备 主要通 过经销商销往药店 X 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表 要求一 1 针对下述资料一 1 至 6 项 结合资料二 假定不考虑其他条件 逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险 如果认为存在重大错报风险 简要说明理由 并说明该风险主要与哪些项目 仅限于营业收入 营业成本 销售费用 应收账款 坏账准备 存货和其他应付款 的哪些认定相关 1 针对事项 1 是否表明存在重 大错报风险 是 否 理由 项目名称及认 定 是 2010 年年初 被审计单位销售服务处数量 增加到 11 个 销售服务人员数量比上年 末增加 50 而营业费用中的办公室租金 仅增长 11 42 存在少记销售费用的风险 销售费用 完 整 其他应付款 完整性 2 针对事项 2 是否可能表明存在 重大错报风险 是 否 理由 项目名称及认定 是 甲公司自 2010 年起向医院提供 1 个 月的免费试用期 医院在试用期结 束后签署设备验收单 这样就延长 一个月的确认收入时间 而被审计 单位在 2010 年末发出商品科目余额 仅比上年同期增长 10 万元 有提前 确认收入的风险 营业收入 发生 应收账款 存在 营业成本 发生 存货 完整性 3 针对事项 3 不存在重大错报风险 4 针对事项 4 是否表明存在重 大错报风险 是 否 理由 项目名称及认定 是 根据对当年发生额和期初期末余额的 分析 2010 年末的应付返利余额中包 含 2009 年度计提但未支付的返利 120 万元 420 300 可能表明有多计销 售返利的风险 营业收入 完整性 其他应付款 存在 5 针对事项 5 是否可能表明存 在重大错报风险 是 否 理由 项目名称及 认定 是 一名已离职员工向甲董事会举报 称销 售总监有虚报销售费用的行为 被审计 单位销售费用有高估风险 表明有公司 资产有被侵占的风险 销售费用 发 生 6 针对事项 6 不存在重大错报风险 资料一 X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解甲公司情况及环境 部分内容摘录如下 1 2010 年初 甲公司在 5 个城市增设了销售服务处 销售服务处数量由原来的 6 个增加到 11 个 销售服务人员数量比上年末增加 50 2 对于 A 类产品 甲公司负责将设备运送到医院并安装调试 医院验收合格后签署 设备验收单 甲公司根据设备验收单确认销售收入 甲公司自 2010 年起向医院提供 1 个月 的免费试用期 医院在试用期结束后签署设备验收单 3 由于市场上 B 类产品竞争激烈 甲公司在 2010 年初将 B 类产品的价格平均下调 10 4 甲公司从 2009 年起推出针对经销商的返利计划 根据经销商已付款的采购额的 3 到 6 的比例 在年度终了后 12 个月内向经销商支付返利 甲公司未与经销商就返利计 划签订书面协议 而由销售人员口头传达 5 2010 年 12 月 一名已离职员工向甲董事会举报 称销售总监有虚报销售费用的 行为 甲公司已对此事展开调查 目前尚无结论 6 甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁 但各类备件的种类繁多 为 减轻年末存货盘点的工作量 甲公司管理层决定于 2010 年 11 月 30 日对备件进行盘点 其 余存货在 2010 年 12 月 31 日进行盘点 资料二 X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据 部分内容摘录如下 金额单位 万元 未审数 已审数 项目 2010 年 2009 年 A 类产品 B 类产品 A 类产品 B 类产品 主营业务收入 6800 6300 4500 6000 减 销售返利 0 300 0 280 营业收入 6800 6000 4500 5720 营业成本 3500 4300 2700 3700 未审数 已审数 项目 2010 年 2009 年 销售费用 员工薪酬 1300 800 办公室租金 390 350 利润总额 2000 1200 未审数 已审数 项目 2010 年 2009 年 应收账款 4900 3500 坏账准备 100 80 存货 发出商品 410 400 备件 290 330 其他应付款 返利 420 280 租金 120 90 资料三 X 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序 部分内容如下 1 取得 5 个新设销售服务处的办公室租赁合同 连同以前年度获得的 6 个销售服务 处的租赁合同 估算本年度办公室租金费用 2 计算 2010 年度每月毛利率 如果存在较大波动 向管理层询问波动原因 3 检查 2009 年度计提的销售返利的实际支付情况 并向管理层询问予以佐证 评 估 2010 年度计提的销售返利金额的合理性 4 从 A 类产品销售收入明细账中选取若干笔记录 检查销售合同 发票和设备验收 单 确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致 收入确认的时点是否与合同约定的 交易条款和设备验收单的日期相符 5 检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账 评估坏账准备的合理性 6 分别在 2010 年 11 月 30 日和 2010 年 12 月 31 日对甲公司的存货盘点实施监盘 要求二 要求二 逐项指出资料三 1 至 6 项的实质性程序 假定不考虑其他条件 逐项 指出实质性程序与根据资料一 结合资料二 识别的重大错报风险是否直接相关 如果直 接相关 指出对应的是识别的哪一项重大错报风险 并简要说明理由 将答案直接填写入 答题卷相应表格内 实质性 程序序 号 是否与根据资料 一 结合资料二 识别的重大错报 风险直接相关 是 否 与根据资料一哪一 项 结合资料二 识别的重大错报风 险直接相关 资料 一序号 理由 1 是 1 被审计单位有虚减销售租金的风险 通过实施该程序 可以帮助确认销售 办公用房租金 2 否 3 是 4 通过检查 2009 年度计提的销售返利的 实际支付情况 并向管理层询问予以 佐证 评估 2010 年度计提的销售返利 金额的合理性 可以识别可能存在的 多计销售返利的问题 4 是 2 通过检查销售合同 发票和设备验收 单 确定记录的销售收入金额是否与 合同和发票一致 收入确认的时点是 否与合同约定的交易条款和设备验收 单的日期相符 可以帮助确认是否存 在提前确认收入的问题 5 否 6 否 3 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户 A 注册会计师负责审计 甲公司 2013 年度财务报表 确定财务报表整体的重要性为 240 万元 资料二 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据 部分内容 摘录如下 金额单位 万元 资料三 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划 部分内容摘录如下 1 A 注册会计师认为 如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报 即使其金额低于财务报表整体重要性 仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经 济决策 因此 确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为 150 万 元 2 2013 年 甲公司以 8000 万元的价格向关联方购买一条生产线 A 注册会计师认为 该交易超出甲公司正常经营过程 很可能不存在相关的内部控制 拟直接实施实质性程序 3 甲公司 2013 年度销售费用为 900 万元 A 注册会计师认为重大错报风险较低 拟 仅实施控制测试 资料四 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试 部分内容摘录如下 资料五 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序 部分内容摘录如 下 1 甲公司年末应付账款余额为 1000 万元 A 注册会计师选取前 10 大供货商实施函证 均收到回函 回函显示一笔 5 万元的差异 管理层同意调整 因回函总额占应付账款余额 的 70 错报明显微小且已更正 A 注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序 2 2013 年底 甲公司存在重大未决诉讼 内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性 较低 因此 管理层没有确认预计负债 A 注册会计师认为该事项存在重大错报风险 检 查了相关文件 并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明 据此认可管理层的判断 3 甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表 A 注册会计师了解了相关控制 认为控制设计有效 并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员 A 注册 会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分 资料六 A 注册会计师在审计过程中识别并累积了 3 笔错报 并认为这些错报均不重 大 同意管理层不予调整 甲公司 2013 年度未更正错报列示如下 不考虑税务影响 金额单位 万元 要求 1 针对资料三第 1 至 3 项 假定不考虑其他条件 逐项指出资料三所 列审计计划是否恰当 如不恰当 简要说明理由 3 答案 答案 1 2 针对资料四第 1 至 3 项 假定不考虑其他条件 逐项指出资料四所 列控制测试是否恰当 如不恰当 提出改进建议 2 3 针对资料五第 1 至 3 项 假定不考虑其他条件 逐项指出资料五所 列实质性程序是否恰当 如不恰当 简要说明理由 3 4 针对资料六 结合资料二 假定不考虑其他条件 指出 A 注册会计 师的判断存在哪些不当之处 并简要说明理由 4 1 对第 2 笔未更正错报的判断不当 注册会计师需要考虑每一单项错报 以 评价其对相关类别交易 账户余额或披露的影响 不能以抵消后的影响评估错报 是否重大 营业收入和营业成本的错报金额重大 2 对 3 笔未更正错报汇总影响的判断不当 汇总错报将导致甲公司由盈转亏 掩 盖了损益变化的趋势 4 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户 拥有乙公司和丙公司两家联营 公司 甲公司主要从事建材的生产 销售以及建筑安装工程 A 注册会计师负 责审计甲公司 2012 年度财务报表 拟于 2013 年 4 月 1 日出具审计报告 财务 报表整体的重要性为 25 万元 资料三 A 注册会