审计计划案例

第七章第七章 计划审计工作计划审计工作 案例 总体审计策略与具体审计计划的制定案例 总体审计策略与具体审计计划的制定 SMSM 企业财务报表审计企业财务报表审计 A 会计师事务所接受 SM 企业的委托 审计 SM 企业的 2007 年度的财务报表 A 会计师事务 所委派注册会计师李豪担任项目经理 负责编制审计计划 李豪分派了助理人员张雷 王景对 SM 企业财务报表项目进行趋势分析性测试 如表 1 2 3 李豪在复核张雷 王景编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上 形成了分析性测试汇总 表 如表 4 横向趋势分析表 1 被审计单位 SM 企业 编制人 张雷 26 1 2008 索引号 会计期间和截止日 2007 年 12 月 31 日 复核人 李豪 26 1 2008 页次 8 2006 年2007 年2007 年比 2006 年增长 已审数未审数金额百分比 会计 报表 项目 说明 营业收入 3801928399 9620 25 3 营业成本 2984221762 8080 27 营业利润 76856159 1526 19 9 利润总额 310 1017 1327 428 净利润 277 10171294 467 存货 2303419206 3828 16 6 应收账款 21847254883641 16 7 速动资产 22661269074246 18 7 流动资产 52125550232898 5 6 流动负债 50088519791891 3 8 流动资产净 额 82837853672530 6 3 固定资产 45354468111457 4 5 在建工程 18221036 786 43 1 资产总额 82837853672530 8 3 负债总额 63351662762925 4 7 实收资本 1342114053632 6 3 净资产额 1948619091 395 2 2007 年度未审财务报表项目与 20 06 年度已审财务报表项目的比较 分析 1 营业收入 营业成本同比分别 减少了 25 3 27 致使营业 利润也减少了 19 9 说明本年 度 A 企业产品销售情况不良 审 计时应关注影响销售的因素 如 何影响本年度的利润情况 2 利润总额 净利润同比分别减 少了 428 467 说明除由于 本年销售的影响外 还要关注其 他业务利润 费用 营业外支出 对本年利润的影响 3 存货同比减少了 16 6 同 营业成本减少基本同步 4 应收账款同比增加了 16 7 同营业收入减少相比 不合理 审计时要关注应收账款是否包 括着不属于交易债权的事项 销 售 5 速动资产同比增加 18 7 与应收账款增加基本同步 合理 6 在建工程同比减少 43 1 审计时要关注在建工程的减少对 利润的影响 说明栏仅分析增减比例超过 10 的项目 资产负债表纵向趋势分析表 2 被审计单位 SM 企业 编制人 张雷 26 1 2008 索引号 会计期间和截止日 2007 年 12 月 31 日 复核人 李豪 26 1 2008 页次 2006 年2007 年 已审数 未审数 增减数 会计 报表 项目 说明 流动资产 52125 62 9 55023 64 41 5 长期投资 554 0 7 554 0 7 固定资产净额 27857 33 6 27358 32 11 5 在建工程 1822 2 1 1036 1 2 0 9 长期待摊费用 479 0 7 1285 1 50 8 无形资产 0 111 0 1 待处理财产净损 失 0 0 资产合计 8283710085367100 流动负债 50088 79 1 51979 78 4 0 7 长期负债 13263 20 9 14297 21 60 7 负债合计 6353110066276100 实收资本 13421 68 9 14053 76 17 2 其他权益 6065 31 1 5038 23 9 7 2 权益合计 1948610019091100 2007 年度未审财务报 表项目与 2006 年度已 审财务报表项目的比 较分析 资产 负债和权益各 项目前后各期变动不 大 无重大异常变动 说明栏仅分析增减比例超过 10 的项目 比率趋势分析表 3 被审计单位 SM 企业 编制人 王景 26 1 2008 索引号 会计期间和截止日 2007 年 12 月 31 日 复核人 李豪 26 1 2008 页次 2001 年2002 年比率 指标 计算公式 增减数 说明 偿债能力比率 1 流动比率流动资产 流动负债 1 041 06 2 2 速动比率速动资产 流动负债 0 520 62 10 2007 年度未审计报表项目与 2006 年度已审会计报表项目的比 较分析 财务杠杆比率 1 负债比率负债总额 资产总额 0 760 78 2 2 资本对负债比率资本额 负债总额0 21190 21200 1 3 利息保障系数税前利润 利息支出 利息支出 1 110 62 48 6 经营效率比率 1 存货周转率销售成本 平均存货 1 301 03 27 2 应收账款周转率销售成本 平均应收 账款 1 871 2 67 3 总资产周转率营业收入 平均资产 0 470 34 13 获利能力比率 1 销售利润率比率利润总额 营业收入 0 008 0 0036 4 4 2 资产报酬率净利润 平均净资产 0 014 0 053 6 7 3 总资产报酬率净利润 平均总资产 0 003 0 012 1 5 1 同比 应收账款周转率减 低了 67 有两方面的原因 销 售收入同比有较大幅度减少 平 均应收账款余额有较大增加 审 计时要关注销售收入和应收账款 变动对企业经营的影响 2 同比 利息保障系数减低 了 48 经分析 主要是利 润盈亏逆转所致 要关注影响利 润亏损的因素 3 同比 存货 应收账款和总 资产的周转率均有大幅度下降 审计时要关注影响存货 应收账 款变动对企业经营的影响 说明栏仅分析增减比例超过 50 的项目 分析测试情况汇总表 被审计单位 SM 企业 编制人 王景 26 1 2008 索引号 会计期间和截止日 2007 年 12 月 31 日 复核人 李豪 26 1 2008 页次 测试项目重要事项说明 横向趋势分析表1 营业收入 营业成本同比分别减少了 25 3 27 致使营业利润 也减少了 19 9 说明本年度 A 企业产品销售情况不良 审计时应关 注影响销售的因素 如何影响本年度的利润情况 2 利润总额 净利润同比分别减少了 428 467 说明除由于本年 销售的影响外 还要关注其他业务利润 费用 营业外支出对本年利润 的影响 3 应收账款同比增加了 16 7 同营业收入减少相比 不合理 审计 时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项 4 在建工程同比减少 43 1 审计时要关注在建工程的减少对利润韵 影响 资产负债表纵向 趋势分析表 无重大异常变动 损益表纵向趋势 分析表 盈亏发生逆转造成的 审计时要关注影响 B 企业由盈利转向亏损的原因 比率趋势分析表存货 应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降 审计时要关注影响 存货 应收账款变动对企业经营的影响 项目经理对测试初步确定审计的重点领域有 结果的综合分析 或初步确定的审 计重点 1 营业收人 营业成本项目 2 影响利润的其他业务利润 费用 营业外支出项目 3 应收账款项目 4 存货项目 5 在建工程项目 总体审计策略总体审计策略 被审计单位 SM 企业 编制人 李豪 27 1 2008 索引号 会计期间和截止日 2007 年 12 月 31 日 复核人 王一 28 1 2008 页次 一 委托审计的目的 范围 审计 SM 企业 2007 年 12 月 31 日资产负债表 所有者权益变动表和该年度损益表和现金流 量表 二 审计策略 是否实施预审 是否进行符合性测试 实质性测试按业务循环还是按报表项 目等 由于 B 企业是常年客户 不进行全面符合性测试 但对于变动较大的项目实施双重目 的测试 按会计报表项目进行实质性测试 三 评价内部控制和审计风险 内部控制制度尚健全 但由于本年度企业由盈转亏 可能存在某种程度的财务问题 审计 风险较大 四 重要会计问题及重点审计领域 1 营业收入 营业成本项目 2 影响利润的其他业务利润 费用 营业外支出项目 3 应收账款项目 4 存货项目 5 在建工程项目 五 重要性标准初步估计 采用总收入法 按前三年平均营业收入 万元 38088 0 5 190 44 按 2002 年营业收入 万元 28399 0 5 141 99 综合考虑 B 企业的审计风险 B 企业报表总体重要性水平可初步评价为 120 万元 六 计划审计日期 外勤工作自 2003 年 1 月 26 日至 2003 年 2 月 2 日 共计 8 天 48 人次 编写报告自 2003 年 2 月 3 日至 2 月 10 日 七 审计小组组成及人员分工 姓名 职务或职称 分工 备注 王一 副主任会计师 审批审计计划 复核底稿 李豪 注册会计师 编制审计计划 综合类底稿 复核底稿 项目小组组长 王景 注册会计师 损益类项目 张雷 注册会计师 资产类 负债类项目 赵华 助理人员 盘点 协助张雷审计资产类项目 周文 助理人员 发函证 协助张雷审计负债类项目 八 修订计划记录 二 具体审计计划二 具体审计计划 应收账款审计程序表应收账款审计程序表 索引号索引号 C7C7 查验人员查验人员 日期日期 复核人员复核人员 日期日期 一 审计目标一 审计目标 1 确定应收账款是否存在 2 确定应收账款是否归被审计单位所有 3 确定应收账款增 减变动的记录是否完整 4 确定应收账款是否可收回 准备的计提是否恰当 5 确定应 收账款年末余额是否正确 6 确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当 二 审计程序二 审计程序 审计重点审计程序执行情况说明索引号 1 核对应收账款明细账余额与总账 报表余额是 否相符 2 获取或编制应收账款余额明细表 复核加计数 额是否正确 3 分析应收账款的账龄及余额构成 选取账龄长 金额大的应收款项向债务人进行函证 并根据 回函情况编制函证结果汇总表 回函金额不符的 要查明原因作出记录或适当调整 4 对未回函的或未发询证函的应收账款 可采用 替代审计程序进行检查 根据替代检查结果判断 其债权的真实性与可收回性 5 检查应收账款中是否有无法收回的款项 6 检查有无不属于结算业务的债权 如有 应作 出记录或作适当调整 7 对于用非记账本位币结算的应收账款 检查其 采用的汇率及折算方法是否正确 8 分析应收账款明细账余额 对于出现贷方余额 的项目 应查明原因 必要时作重分类调整 9 验明应收账款是否已在资产负债表上恰当披露 不适用 应收账款审计程序表应收账款审计程序表 索引号索引号 C7C7 1 1 查验人员查验人员 日期日期 复核人员复核人员 日期日期 单位单位 元元 末审数核对 索引 号 上期末审定数 索引 号 项目金额 调整 分录 金额 重分类 分录金 额 审定数 127804532 78 报表数151670893 14 1531128 25 150139764 89 明细账 AB458812 8088 12 450723 88 AC22543 65 225 44 22318 21 AD2121567 32 212156 78 21003521 54 AE325858 32 3258 58 322599 74 AF545966 16378 98 529587 02 AG129102034 85 1291020 35 127811014 50 合计 151670893 14C9 1 150139764 89 重分类分录 调整分录 见 C9 1 审计结论 调整后可以确认 1 获取或编制应收账款明细表 客户名称 金额 账龄 2 应收账款涵询情况表 3 应收账款涵询未回涵替代程序检查表 专题拓展专题拓展 1 1 如何规避审计业高风险共促审计业良性发展如何规避审计业高风险共促审计业良性发展 近日 美国商会在美国发布了一份报告 题为 审计 危机四伏的行业 该报告呼吁 采取有效措施 使审计师获得更多的保险 因为他们担心投资者带来的诉讼会破坏四大会 计公司 英国 金融时报 评论认为 这份报告将受到审计公司热烈欢迎 也可能对改变 立法者和修改法案者的意见主张产生重要影响 审计在市场经济中扮演着独特的角色 美国法律规定 凡是通过美国证券交易所向公 众发行股票的公司 均需由独立的注册公共会计师事务所对其财务报表进行审计 目的在 于为投资者带来信心 将公司会计标准化 规范化 从而增强美国资本市场的流动性和经 济潜力 这就是说 在资本市场上 审计是公众投资者信心的核心体现 审计行业因此应 当是关键 独立并且受人尊重的行业 然而近几年来 从安达信丑闻事件开始 无论是在美国 还是在世界其它地区 审计 行业面临着越来越严峻的形势 如今 安达信因合并而消失 普华永道 德勤 毕马威 安永这 四大 会计师事务也面临困境 他们如何走出困境并继续发展十分引人关注 客观认识审计业的高风险客观认识审计业的高风险 从美国商会发布的上述报告看 审计行业的确是一个独特的高风险行业 其所面临的 挑战不容忽视 首先 审计业面对诸多重要的法律挑战 按美国的相关法律要求 审计业须遵守上市 公司会计监管委员会 PCAOB 制定新的法规 更重要的是 该行业发现自己身处复杂的诉讼 和法规执行环境中 在此环境下 客户业务亏损可能导致诉讼 仅一项控告 甚至尚未定 罪 就可能给会计师事务所的数以千计的员工带来灭顶之灾 其次 会计准则仍在不断变化 其宽严程度不同所带来的风险也有很大不确定性 同 时 商业交易也日益复杂 适用的会计准则也各有不同 需要面对的监管者也很多 不同 国家的监管者要求也不完全一致 第三 由于美国 萨班斯 奥克斯利法案 及其它规定 客户对审计师的要求越来越 多 审计事务所承担的连带责任不断增加 一旦出现争议 审计事务所在监管机构 法律 诉讼及客户之间 常常处于被动局面 也容易被公众当成公司造假的替罪羊 最后 在权责发生制会计系统及其内在精确水平方面 公司 公众和监管者之间存在 严重的误解 比如 公司每股盈利发生 1 或 2 分钱的变化 即使这与公司基本业务的健康 发展毫无关系 也能引起市场的波动 甚至引起投资者的诉讼 而在我国 四大 会计师事务所面临的 则是更多的制度障碍 中国的法律体系有 其独特性 很多外资企业进入中国时 多少都会遇到法律制度不接轨的问题 同时 也由 于法律的不健全 公司也很难得到相应保障 另外 四大 在中国的客户有一些是本土企业 中国本土企业在发展初期往往存在 不完善 其基础财务数据本身就有可能有问题 对于这些数据 作为 四大 是很难一一 辨清的 再以此为据进行财务审计 当然不能百分百地确保其真实性 共促审计业良性发展共促审计业良性发展 纵观全球 自上世纪 90 年代以来 由于自愿合并及安达信的消亡 全球审计行业目前 已经严重萎缩 仅有四家大型事务所为美国及全球绝大部分交易活跃的上市公司服务 大 量小型事务所业务清淡 日子过得更加艰难 如果审计行业进一步萎缩 市场和公众的信 心会受到严重影响 可以说 审计业事关重大 风险也很高 容不得任何环节的疏漏 站在可持续发展的 立场上看 我们更应当理解并支持审计业走向良性发展 我国的政策制订者在不断修改法律制度 使之更加与国际接轨 监管部门也在不断强 化监管力度 规范市场发展 今年 2 月 15 日 财政部新颁布的会计审计准则就是一个很好 的说明 这些制度性变化 既向 四大 提出了更高的要求 也为整个审计业未来健康发 展打下了更好的基础 从这一点上说 四大 正面临着改进提高的好时机 当前 我国的改革开放已经进入深化期 资本市场在不断成熟 上市公司的规范性在 逐步加强 按照新的会计审计准则 上市公司必须更加审慎和准确地披露财务信息 以赢 得投资者的支持 因上市公司而给会计师事务所带来的审计风险 也会不断降低 更重要的是 公众的判断分析也更加趋于理性 在此之前 人们对会计师往往有一种 不切实际的期望 认为事务所的审计能够解决一切问题 但现实情况让更多人认识到 会 计师所面临的环境非常复杂 会计审计准则也在不断变化并有一定的弹性 上市公司的财 务和监管问题 单靠会计师事务所审计是无法解决的 公众需要对审计行业有更多的理解 和支持 由此可见 唯有客观地看待审计行业的独特风险 帮助他们找到解决的出路 才能留 住最好的会计师 让他们更好地发挥其专长 担当好第三方的审计把关职能 以确保上市 公司取信于投资者 促进整个审计行业持续发展 资料来源 人民网 4 13 2006 专题拓展专题拓展 2 2 会计重要性与审计重要性的比较研究会计重要性与审计重要性的比较研究 重要性是会计和审计理论与实践中基础概念和基本原则 它对会计信息的披露和审计意见 的形成 对提高会计工作和审计工作的效率和质量有十分重要的意义 因此 受到国际会 计审计界广泛重视 对其在会计和审计中的运用进行研究显得尤为必要 重要性要求会计 和审计人员提高自己职业判断能力 呼唤会计与审计的诚信回归 同时本文指出了两种规 范重要性标准的方法 以期加快重要性数量标准细则的制定 一 重要性的概念 国际会计准则 IAS 认为 如果会计信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取 的经济决策 信息就具有重要性 我国 2006 年 2 月颁布的新 企业会计准则 中没有给 出明确的定义 而只是作为基本准则予以说明 企业会计制度 中对其描述为 如果 一笔经济业务的性质比较特殊 不单独反映就会遗漏一个重要事实 不利于所有者以及其 他方面全面掌握这个企业的状况 就应当严格核算 单独反映 提请注意 反之 如果一 笔经济业务与通常发生的经济业务的金额在收入费用或资产总额中所占比重较大 就应该 严格按照规定的会计方法和程序进行核算 可见 会计重要性是对于重要的经济交易事 项要分项核算 单独反映 不重要的经济事项合并反映 且突出信息的错报 漏报对使用 者进行决策的影响程度 国际审计实务委员会 IAPC 指出 重要性涉及财务资料误报 包括遗漏 的数量和性质 不论是个别的还是合计的 根据周围的环境 作出这种误报 的结果将会对人们依据这些资料作出尽可能合理的判断或决策产生影响 我国 2006 年新 发布的 中国注册会计师审计准则第 1221 号 重要性 中指出 重要性取决于在具体 环境下对错报金额和性质的判断 如果一项错报单独或连同其它错报可能影响财务报表使 用者依据财务报表作出的经济决策 该项错报是重大的 可见 审计重要性指出了被审 计单位会计报表等会计资料出现错弊问题的严重程度 这一程度在特定环境下可能影响会 计报表使用者的判断或决策 且要注意单个的或合计的错误对报表的影响 二 会计重要性和审计重要性的异同 重要性同时在会计和审计中加以运用 由于会计和审计属于性质不同的工作 二者在运用 中的出发点不同 因而其内涵和表现形式也有所不同 一 从二者的产生来看 都是基于客观经济的需要 会计重要性和审计重要性都是基于成本效益原则而产生的 现代企业经营规模日益庞大 经在处理数据而无能为力时所采取的无奈之举 会计重要性与会计信息成本效益直接相关 从理论上讲 会计核算越全面 准确 会计信息的可靠性就越高 而规模庞大 经济业 务日益复杂的企业要达到上述要求不符合 成本效益原则 重要性原则的运用解决了这 个问题 审计重要性亦然 传统的详细审计已不适应当今企业的实际情况 它既费时又费力 在成 本上为客户无法接受 现代抽样审计的运用 通过确定重要性水平来控制和降低审计风险 同时提高审计效率 是一种既节约成本又科学的审计方法 二 从二者的特征来看 都具有数量和质量两大特征 对二者的理解和运用都要从数量 金额 和质量 性质 两方面进行 一般而言 重要性 是根据数量 金额 来加以判断的 如数量大的比数量小的重要 金额大的事项比金额小 的事项重要 但这并非绝对 有时某一事项的内在性质或固有特征可能会变得重要 比如 企业为了粉饰会计报表而故意舞弊与违法导致的某一经济事项 即使其金额很小 但其 性质特殊 亦认为其是重要的 因此在运用重要性概念时 必须综合考虑某一事项或某一 组事项的性质和数量 从而作出全面性判断 三 从二者的具体运用来看 都需要专业人员的职业判断 会计人员对重要性的判断需从数量和性质两方面进行 审计人员在初步判断重要性水平时 需考虑多种因素才能作出结果 同时要考虑漏报或错报的金额和性质 由于证券资本市场 的不完善 市场主体间信息的不对称 不完善和会计产品 准公共产品 的特性 非竞争 性 非排他性 公平公正性 等而没有及时有效的途径传递给会计和审计人员 目前 会 计准则和审计准则对重要性并没有明确规定量化标准 也没有明确哪些属于重要的事项 哪些属于不重要的事项 因此 重要性的运用依赖于会计和审计人员根据特定环境和自身 的专业知识与经验所作出的职业判断 从理论上讲 会计重要性是会计信息质量要求之一 而审计重要性是现代审计的基本理论 之一 其重要性的判断会影响到审计范围的确定 审计程序的实施与审计意见的形成等 就实务而言 会计和审计重要性的判断都要从金额与性质两方面来考虑 但在具体的运用 中二者又有差别 1 二者要达到的目的不同 会计处理过程中运用重要性主要是为了选择更加简便易行的会 计处理方法 尽可能简化会计处理程序 使会计报表重点突出 易于反映 简捷明晰 审 计重要性的运用是基于两个目的 一是为了提高审计效率 当今世界经济的一体化和全球 化 跨国公司逐渐增多 导致企业规模增大 经济业务日趋复杂 传统的审计方法已经过 时 抽样审计成为必然 这必然涉及重要性问题 通过估计重要性水平 从而确定审计范 围 提高审计效率 二是为了保证审计质量 在抽样审计下 审计人员对未查部分是否正 确要承担一定风险 而风险的大小与重要性判断有关 因此 审计人员为保证审计质量 必须对重要性作出恰当的判断 2 二者运用的主体和对主体的要求不同 会计重要性是企业会计人员在编制会计报表时针 对不同经济业务运用不同方法的原则 而审计重要性是审计人员在审计过程中所运用的 会计重要性的运用 由于有会计准则和会计制度的指导 标准明确 所以在具体操作时对 运用主体并无太多要求 只需懂得会计准则和会计制度便可进行实际操作 但在审计时 审计重要性运用在判断重要性时却对主体提出了较高的要求 审计人员要具备丰富的会计 审计方面的知识 相关的法律 法规知识 相关的审计环境因素 所审计业务的专业知识 和丰富的审计经验 还有谨慎的执业态度等 3 二者运用的范围及复杂程度不同 会计重要性的运用从性质方面考虑主要是为了决定会 计处理方法程序 从数量金额方面考虑主要是决定哪些事项在编制会计报表时应单独反映 哪些事项合并反映 在反映分部报表信息时重要性的运用更侧重于数量和金额的方面 一个分部是否作为报告分部 取决于其是否具有重要性 新 企业会计准则第 3 号 分 部报告 中对其作了如下规定 业务分部或地区分布的大部分收入是对外交易收入 且满足下列条件之一的 应将其确定 为报告分部 该分部的分部收入占所有分部收入合计的百分之十或者以上 该分部的分部 利润 亏损 的绝对额 占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对 额两者中较大者的百分之十或者以上 该分部的分部资产占所有分部资产合计额的百分之 十或者以上 从上面的阐述中可以看出会计重要性主要从数量方面考虑 质量方面被放在次要位置 判 断标准也很简单 会计人员只要按照准则或制度操作即可 不需太多的复杂专业判断 运 用的范围只是在相关业务处理和会计报表方面 并没有涉及会计处理的全过程 审计人员在运用重要性时 在许多情况下应更多地考虑某项错报或漏报的性质 以降低自 身的审计风险 某些事项或交易从数量方面可能是不重要的 从质量 性质 方面考虑则 可能是重要的 如 涉及舞弊与违法行为的错报和漏报 可能引起履行合同义务的错报或 漏报 影响收益趋势的错报漏报和不期望出现的错报漏报应引起注意 从以上判断标准可以看出审计重要性的运用知识定性给出 未有确切地衡量标准 部分情 况下要靠审计人员自身的判断和分析 因而判断过程要复杂得多 运用范围已包括审计的 整个过程 四 二者运用主体的风险责任不同 会计人员运用重要性时由于简单的多 一般来讲只 要不是故意违反会计准则 即使