汽车零配件制造企业税收管理难点之对策解析

汽车零配件制造企业税收管理难点之对策解析汽车零配件制造企业税收管理难点之对策解析 近年来随着汽车产业特别是家用乘用车市场的井喷式发展 车用零配 件的加工需求也呈现出蓬勃发展态势 汽车零配件制造行业成为支撑县域 经济发展的重要组成部分 以 区为例 汽车零配件制造企业从 2006 年 37 户发展到 2010 年 51 户 年度税收总量由 280 万元上升至 520 万元 增幅接近 90 在这个行业发展的同时 税收管理质量也成为基层税源管 理的重要课题 了解汽车零配件制造的行业现状 把脉汽车零配件制造的 税收管理难点 梳理汽车零配件制造的税收常见问题 内修外治 以此 逐步提升汽车零配件制造企业的精细化管理水平 一 汽车零配件制造的行业现状一 汽车零配件制造的行业现状 汽车零配件行业是汽车产业的一个部分 处于产业链的中间 与上游 原料市场及下游整车及维护需求市场密切关联 对供需方协议价格高度敏 感 就企业个体而言不仅面临整个产业兴衰的冲击 同时也面临高度市场 竞争的优选劣汰 一 行业分类复杂 行业子目关联度较高 一 行业分类复杂 行业子目关联度较高 根据汽车行业协会统计资料 目前汽车零部件包括 10000 多种 构成 整车大类组成可分为发动机 方向盘 油箱 变速箱 车桥 车身等 按 照车型可分为 客车配件 货车 重型 轻型 配件 轿车配件 按照车 价可分为高档车配件和中低档车配件 按照加工工艺可分为冲压件 精磨 件及装配件等 二 二 科技含量及工艺性参差不齐 产品附加值差别大科技含量及工艺性参差不齐 产品附加值差别大 在汽车零部件制造行业中 部分零部件科技含量高 且具有自主知识 产权或发明专利 如发动机 排气系统 但也有部分低端通用零部件科技 2 含量低 如电器 线路系统 行业生产的产品子类繁多 不同汽车零部件 受工艺难度 加工精度 设备性能 以及汽车价位等的影响 因此造成产 品市场占有率差别以及市场价格的巨大差异 三 客户群体及进 销 货渠道不一 资金及存货周转差别大 三 客户群体及进 销 货渠道不一 资金及存货周转差别大 对于汽车零配件制造企业个体而言 所承接产品及客户群体差别大 有的是直接面向组机厂家进行订单合同批量生产 结算一般是发货后待组 机厂装车验收后开票 三个月滚动付款 其结算以承兑汇票为主 有的是 面向组机零部件厂家生产 产品一般属于中间加工环节 结算以银行转账 为主 有的是直接从事汽车零部件毛坯件生产 产品处于上游环节 一般 产品较为单一 存货波动较大 由于部分零配件属于汽车通用件 一些制 造企业生产通用产品还销往批发 零售市场 二 汽车零配件制造企业的税收管理难点二 汽车零配件制造企业的税收管理难点 由于汽车零配件行业囊括度高 企业之间就同类或近似产品生产少则 几家多则几十家 因此其产品技术含量 工艺繁简 市场占有率就存在较 大差异 一 销售渠道及结算方式多样 销售收入确认难 一 销售渠道及结算方式多样 销售收入确认难 部分汽车零部件制造企业生产低端通用配件 技术含量低 销售渠道 广 采取不开发票和现金结算 导致销售总额确认难 部分面向组机配套 厂订单合同协议与实际执行差异 导致会计核算销售收入与税收确认收入 时间不同 涉及退货业务处理时间差异 直接影响当期销售收入确认 二 产品附加毛利率差异大 导致税负水平区间大 二 产品附加毛利率差异大 导致税负水平区间大 汽车零部件行业产品的不同工艺技术 不同档次 不同车型配件的毛 利率差异明显 行业利润率指标高低悬殊 行业税负差异大 如 四川一 3 汽丰田的零部件毛利率达 20 以上 微型车的普通零部件毛利率仅 8 左右 三 生产工艺差别大 税收监控细节繁多 三 生产工艺差别大 税收监控细节繁多 汽车零部件行业生产的产品子类较多 受企业生产技术和管理水平的 影响 材料的回收率差异很大 所以难以准确测算各部分的下脚料 残次 品的回收利用情况 有的是为组机厂配套生产 对产品精度要求高发生退 货及次 废 品概率大 而汽车冲压配件及毛坯件 铸件 等产品因工艺 产生下脚料和残次品概率大 生产汽车电器类配件因组装工艺精度差异 次 废 品概率较大 在汽车零配件加工过程中 辅料及低值易耗品 包 括机床设备 工艺器具耗用物料 种类多 单位定耗系数差别大 也形成 税收细节监控难点 四 免税产品与征税产品的收入成本监控难 四 免税产品与征税产品的收入成本监控难 在汽车零部件生产企业中 有一批原军工企业既生产汽车零部件 又 生产增值税免税产品 且生产规模较大 此类企业 一方面取得增值税先 征后返 科研经费等政府补助收入 另一方面享受研究开发费用的加计扣 除等税收优惠 因此对于军品与民品的认定 以及对免税与征税收入及成 本的核算上 需要将影响增值税及企业所得税的要素进行较为准确的划分 由于税收日常监控是以财务监控为主 尚无法深入到产品生产过程 当产 品工艺差别不大却适用不同税收待遇时 企业必然会尽可能选择更为有利 的核算方式 由此加大了税收监控的难度 三 汽车零配件制造企业的常见税收问题三 汽车零配件制造企业的常见税收问题 随着汽车零配件企业的逐步增多 在一定时期内汽车零配件行业的税 收贡献度呈上升趋势 但从解剖行业税收控管特点以及个别低税负企业税 4 收核算内容看 仍然存在一些带有共性和行业个性的偷逃税收问题 一 财务核算制度健全但财务核算质量欠缺 一 财务核算制度健全但财务核算质量欠缺 目前汽车零部件生产企业基本属于增值税一般纳税人 建立了企业内 部管理岗责体系和财务核算基本制度 能够通过专业财务核算实现及时的 纳税申报 但从部分企业财务核算反映的内容看 仍然存在不规范影响财 务核算质量的问题 主要表现在 一是个别企业不能完整准确核算收入成本 主要表现在对于不同工艺 毛利差别大的产品不能设立收入二级明细账划分 成本结转不能按照工艺 类别准确划分 主产品与次产品利润划分不清 二是个别企业内部管理特别是财务核算凭据不完整 主要表现在原料 入库无验收入库单 原料领用无出库单 成本结转无分摊计算明细表 三是个别企业对设立的关联企业业务核算不完整 主要表现在长期股 权投资不作后续会计处理以及所得税纳税调整项目申报 二 纳税申报资料完整但申报资料准确性不够 二 纳税申报资料完整但申报资料准确性不够 汽车零配件制造企业作为工业企业一般遵循工业企业财务制度 部分 企业在财务核算上执行新会计准则 就日常纳税申报等事项均能按照税收 相关法规处理 但就个别经济业务特别是税收处理与会计处理有原则上差 异时 企业纳税申报的准确性就会出现不同程度的差异 有些是对政策不 知晓或理解有偏差 有些是计算取数出现误差 有些则是明显超越税收法 律法规的界限 具体表现在 一是延迟申报销售收入 预收账款商品发出后不及时结转主营业务收 入 商品发出销售与增值税专用发票开具不同步 部分业务跨期长达三个 月以上 5 二是少记或漏计未开票收入 个别零配件加工企业还兼做非汽车配套 用机械产品 因为面向小客户或者属于最终使用品不一定开具发票 企业 利用往来账或直接高转主产品成本隐匿少计此部分收入 三是不计或少计下脚料收入 个别零配件加工企业与原料供应方达成 以物抵价回收下脚料协议 个别企业处置下脚料不入财务账直接用于现金 周转 四是进项抵扣范围不符合规定 将建设厂房用料材纳入抵扣 将个人 自用电器等物资纳入抵扣 将用于馈赠的物品纳入抵扣 五是虚转或高转产品成本 个别企业将毛利高低不同产品成本进行混 淆 大量虚转成本或者在进价基础上以材料损耗名义高转材料领用成本 个别企业多列工人工资支出或三费支出 六是部分成本费用列支超限额或未使用正规发票入账 包括工资及 三费 税前扣除超标准 部分办公用品和福利奖励性购置未使用正规发 票报账列支 四 以内部要素配置为保障 以规范日常管理为基础 优化评估技巧辅之四 以内部要素配置为保障 以规范日常管理为基础 优化评估技巧辅之 稽查 稽查 内修外治内修外治 以此深化汽车零配件制造企业税收管理以此深化汽车零配件制造企业税收管理 一 从优化内部要素角度出发 确保汽车零配件制造企业税收管理专业 一 从优化内部要素角度出发 确保汽车零配件制造企业税收管理专业 化化 1 1 从机构职能和人员培训方面确保管理的专业性 从机构职能和人员培训方面确保管理的专业性 一方面按照目前税收征管科学化精细化发展要求 通过集合征管资源 的方式将行业税收与岗位配置相统一 明确专业管理的工作目标 内容 标准 步骤等基本职责 另一方面根据税收管理员的工作难易程度 定期 进行专业技能培训以及外部巡回交流 加强对汽配制造行业有关信息 数 6 据的了解 采集与利用 着力培养汽配制造行业专业化管理的税务人才 研究汽配制造行业的发展方向和潜能 在做好税源管理的同时 为汽配行 业的发展服好务 2 2 从管理的广度和深度方面努力突破管理的局限性 从管理的广度和深度方面努力突破管理的局限性 从产业发展和税收源泉的关系来看 二者总是呈现波形上升或下降关 联趋势 因此行业管理应当是科学的动态管理 为确保汽配制造行业税收 管理的顺利运行 基层税源管理单位应当建立工作机制 包括拟定年度 汽车配件制造行业税源专业化管理实施方案 和 汽配制造行业税源专 业管理工作计划 定期制作该行业管理分析报告 及时调整日常征管措 施 修订完善该行业精细管理办法 以此实现该行业的动态税收管理 二 从强化日常监督角度出发 确保汽车零配件制造企业税收管理常态 二 从强化日常监督角度出发 确保汽车零配件制造企业税收管理常态 化化 1 1 严格要求企业健全规范财务核算内容 严格要求企业健全规范财务核算内容 一是建立健全企业内部管理制度 要求企业完善内部监督制度 重点 是强化对物料特别是主要材料流转的内部核算监督 指定专人专责保管相 关记录凭证 尽可能将其纳入财务核算监控范畴 二是增强财务核算监督的频度和广度 要求企业科学设置收入成本二 级明细 着重监督产品分类核算情况 确保收入与成本匹配精准度 确保 毛利核算处于较为稳定的状况 堵塞人为操作调节产品盈利的税收漏洞 2 2 严格要求企业重大经济事项书面报告严格要求企业重大经济事项书面报告 一是税务登记信息中涉及股东 增资 经营业务范围 设立分支机构 等重大变化的 二是企业主要供应商 销售对象 以及年度采购 销售 计划发生较 7 大改变的 三是企业集中购进原 辅 料较上期变化幅度陡增的 四是企业因管理不善造成资产或存货非正常损失的 五是生产工艺发生重大变化或产品结构调整的 六是特殊经济业务包括对外投资 资金拆借 固定资产出租 售 等 尤其是金额较大的 3 3 加强对企业纳税申报及财务附报资料审查 加强对企业纳税申报及财务附报资料审查 一是认真分析涉税资料 及时发现财务核算笔误以及账实不符等问题 譬如通过对申报主表及附表审查发现数据逻辑性问题 通过购销数量金额 波动异常核查是否收入滞后申报 通过申报零售未开票收入核查是否将下 脚料 废 次 品处置申报 二是定期参与企业存货盘点 加强对企业原料 辅料 低值易耗品种 类的查验 防止企业将非生产用或非本企业用物料纳入抵扣 加强对下脚 料 废品处置的监督 防止企业利用未开票机会偷漏税收 加强对非正常 损耗的监督 防止企业利用数量虚 高 转已销产品成本 三是监督企业重大经济事项的财务核算 通过定期下户以及账目调阅 对企业资产购进 处置 对外投资 非货币交易等经济事项进行税收审核 及早发现及早纠正违反税收政策的核算问题 三 从规范税收秩序出发 确保汽车零配件制造企业税收管理公平化 三 从规范税收秩序出发 确保汽车零配件制造企业税收管理公平化 1 1 建立健全汽车零配件制造企业行业管理档案 建立健全汽车零配件制造企业行业管理档案 一是通过行业花名册将涉及行业的所有企业 就行业细目及产品品目 进行清单管理 二是通过合理划分所有企业的财务核算层次 建立产能等涉税指标要 8 素采集数据库 定期纳入采集范围 三是定期将行业所有企业进行税负排列 对于近似规模近似工艺的税 负显著偏低企业纳入重点评估和专项检查名单 2 2 针对汽车零配件制造企业经营特点实施专业评估 针对汽车零配件制造企业经营特点实施专业评估 评估工作要严格遵照总局 纳税评估管理办法 试行 要求 确保 评估流程的完整真实 在汽车零配件制造企业纳税评估中一方面要运用增 值税及企业所得税通用分析指标进行疑点确认 还可以结合行业特点重点 针对以下财务核算内容进行细节评估 对应税收入核算的分析对应税收入核算的分析 一是通过货币资金及往来账款分析 审核企业是否及时将预收账款发 出商品按期结转销售收入 是否存在以物抵债 以物以物交易行为 是否 存在关联交易作价异常 将产品利润在免税产品和非免税产品 所得税减 免企业和非减免企业间调节 二是通过企业原料购进投入及产出数量明细账目分析 审核企业当年 产出及销售数量是否与存货匹配 是否存在隐匿销售数量及收入 是否将 销售下脚料及废品收入隐匿 对应税成本核算的分析对应税成本核算的分析 一是通过企业原料 辅料 低值易耗品 包装物等购进领用品目及数 量明细账分析 审核企业是否将不属于产品生产或企业经营