与企业签订合同,的劳务用工合同人员是作为工资薪金还是福利费

1 / 18与企业签订合同,的劳务用工合同人员是作为工资薪金还是福利费 用工单位如何区分劳务派遣用工的工资和福利费XX-11-10 06:58:23 来源：网络作者：【 大 中 小 】添加收藏劳务派遣用工在如今已经十分普遍了，将人力资源外包给专业的人力资源公司管理，对一些公司来说，节省了自己的管理支出，有助于集中精力去开拓业务和生产经营。但相应的，关于劳务派遣用工人员算不算本企业员工，以及这部份用工支出能不能做为公司的工资薪金支出进行税前扣除，也成为困扰一些人员的问题了。我们要先搞清楚劳务派遣人员算不算企业职工。劳务派遣是一种新兴的企业用工形式，也有它的特殊性，实际上它更像是一种人才租赁，不求所有，但求所用。在劳务派遣中，员工和劳务派遣公司签订劳动合同，以劳务派遣公司的名义缴纳社会保险、发放工资、劳动合同的签订与解除。但在实务工作中，普遍存在着劳务派遣人员名义上是和劳务派遣公司签订的劳动合同，但实际上并非以劳务派遣公司的名义为用工单位服务，而是其个人完全听派用工单位，在用工单位的安排下，为用工单位提供劳动服务的现象。这种进化了的你用人、我管人的派遣2 / 18制还真是让人困惑。劳动合同法中明确规定，劳务派遣一般在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上实施，被派遣劳动者取得劳动报酬，以用人单位为主，用工单位为辅。劳务派遣工的工资薪金主要由用人单位发放，只有加班费、绩效奖金、与工作岗位相关的福利由用工单位发放。简单的讲，劳动者与其工作的单位不是劳动关系，而是与派遣公司是劳动关系。由此看来，劳务派遣人员不能计入企业职工总数。但若形式上是劳务派遣人员，实质上是职工，就应当计入职工总数了。因为，财务上遵循的是实质重于形式原则，就如上面提到的进化了的普遍现象。那么，劳务派遣的相关费用能否税前扣除呢?是作为劳务费用还是工资薪金，又或者是职工福利费扣除呢?关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告规定，企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知。明确，税法规定的“合理工资薪金”可按如下原则掌握：1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;3 / 182、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。同时，该文第三条也对福利费进行了明确。福利费是指：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。这些项目中，如果企业没有进行区分，而是纳入工资核算，也没有各方面单独额外发放的，可作为派遣员工工资薪金支出在税前扣除，并计入用工企业的工资薪金总额。由上可以看出，用工单位区分劳务派遣用工的工资薪金和福利费支出应从以下几点入手：一是看发给谁。用工单位支付给派遣单位的费用不得计入用工单位的工资薪金总额;用工单位直接发放给劳务派遣人员的加班费、绩效奖金等可计入工资薪金总额的基数，并作为计算4 / 18其他各项相关费用扣除的依据。二是看部门。企业将劳务派遣人员安排在企业内设的福利部门工作的，这时支付给派遣单位的费用和直接发放给劳务派遣人员的加班费、绩效奖金等，要计入职工福利费。三是看发的什么。企业将劳务派遣人员安排在生产经营部门工作的，但是，发放的是卫生保健、生活、住房、交通等各项补贴和非货币性福利的，应计入职工福利费。除此之外，还有一个特殊的情况：如果用工单位接受的劳务派遣用工是尚未分离办社会职能企业的内设福利部门工作人员，即使没有区分，也不能直接作为工资薪金费用扣除，因为这部份支出已经被实际用工单位将其确认为职工福利费在企业所得税前扣除。对于其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费以及职工困难补贴、救济费等等支出，应作为职工福利费。以上这些，是否对你有所帮助呢?如何区分工资薪金、劳务派遣报酬和职工福利支出XX-06-03 陈兵浪、杨爱红 中国税网-每日税讯某公司将职工的中餐补贴、交通费补贴等按月随同工资发放，也计入工资总额核算，税务机关在企业所得税5 / 18汇算清缴审核时，将一些津补贴调整到职工福利费中去。实务中，工资薪金、福利费以及劳务派遣支出的列支和税前扣除往往容易混淆，导致扩大扣除、重复扣除，企业所得税计算不准确，也产生涉税风险，纳税人要引起重视。对于工资薪金与福利费支出，会计上， 财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知的规定，企业为职工提供的交通、住房、通信待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通信补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。职工福利费主要包括：为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利；企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用；职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出；其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费等。税法上，合理工资薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资、薪金制度规定，实际发放给员工的工资、薪金。对工资薪金合理性确认一般要求，企业有较规范的员工工资、薪金制度，符合行业及地区水平，依法履行了代扣缴个人所得6 / 18税义务，不以减少或逃避税款为目的等。企业实际发放的工资、薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资、薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知规定，福利费包含范围有：尚未实行分离办社会职能的企业内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，按照其他规定发生的其他职工福利费等。从上述规定可以看出，职工工资和福利费在会计处理和税务处理上存在差异，主要是两者税前扣除标准不一样。税法规定，企业实际发生的合理的工资薪金支出可以据实扣除，而企业实际发生的职工福利费支出只能是企业实际发放的工资薪金总额的 14%以内扣除。如何鉴别工资性支出还是福利性支出？一般情况下，发放礼物、购物卡为福利支出；以节假日、慰问等名义发放的现金或实物为福利性支出；工资性支出一般只包括在岗人员，而福利性支出通常还涵盖离退休人员。如何弥合这种差异？财企7 / 18XX242 号规定，在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。对于劳务派遣用工发生的费用，主要涉及用人单位、用工单位、劳动者三方。会计上， 企业会计准则第 9 号职工薪酬应用指南定义，职工包括劳务用工合同人员。用工单位支付给用人单位的费用以及直接支付给劳动者的相关支出在会计核算上计入职工薪酬。 劳动合同法明确，劳务派遣一般在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上实施，被派遣劳动者取得劳动报酬，以用人单位为主，用工单位为辅。劳务派遣工的工资薪金主要由用人单位发放，只有加班费、绩效奖金由用工单位发放。用工单位还需向劳务派遣工提供“与工作岗位相关的福利待遇” 。为此，一般情况下劳务派遣人员不计入职工总数，但若形式上是劳务派遣人员，实质上是职工，则应计入职工总数。税法上， 关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告明确，企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关8 / 18费用扣除的依据。根据上述规定，用工单位劳务派遣用工的工资薪金和福利费支出应注意以下几个方面：一是用工单位支付给用人单位的费用以及直接支付给被派遣劳动者的相关支出在会计上计入职工薪酬；二是用工单位直接支付给用人单位的费用，在会计上计入职工薪酬，但税法上不得计入用工单位的工资薪金总额；三是用工单位直接发放给劳务派遣工的加班费、绩效奖金等，税法上可计入工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据；四是企业将劳务派遣工安排在企业内设福利部门工作的，支付给用人单位的费用以及直接发放给劳务派遣工的加班费、绩效奖金等，以及企业将劳务派遣工安排在生产经营部门工作的，发放给劳务派遣工的卫生保健、生活、住房、交通等各劳务合同的签订与争议一 、专题界定这一专题主要从劳务合同与劳动合同相区别的角度，说明了劳务关系的特点，劳动者与企业建立劳务关系双方的权利义务关系，以及针对企业规避责任建立劳务合同时，事实劳动关系的确认等问题。二 、名词解释1. 劳务合同 有广义与狭义之分。广义的劳务合同9 / 18是指一切与提供活劳动服务有关的协议。狭义的劳务合同仅指一般的雇佣合同。它是确立雇主和劳务人员相互间法律关系、各自的权利、义务和职责的重要文件,是受到法律保护的。三、案例分析案例 1 不能用劳务合同逃避责任【案例】上海某公司以劳务工名义录用了失业人员南某，双方未签订书面合同。南某根据公司的安排正常上班，公司则按该劳务工待遇按日计算工资，其他待遇比正式员工低，也没有缴纳社会保险费。一年后，南某因病住院。开始公司尚派人去探望，一个月后，公司通知南某 30天后办理终止劳务关系手续，并承诺给予南某一个月工资的经济补偿金，南某不同意，双方由此发生争议。南某认为，自己与公司已建立了事实上的劳动关系。根据规定，自己生病正在规定的医疗期内，公司不能终止劳动关系。至于双方未签劳动合同，责任在公司方。因此，他要求公司补发工资与福利待遇差额、报销医疗费及补缴工作期间的社会保险费。公司认为，南某与公司建立的是劳务关系；未签合同，双方都有责任；在未约定期限的情况下，公司可以提前一个月通知南某终止劳务关系。【评析】上海市劳动管理部门规定：用人单位因10 / 18季节性、临时性、突击性用工需要，或因单位原因造成难以与所使用的劳动者直接签订劳动合同的用工需要，确需使用本市户籍劳动者为劳务工的，可以通过劳务型公司输入劳务工，或直接招聘协议保留社会保险关系人员、停薪留职人员和企业内部退养、退休人员等五类人员。南先生是本市失业人员，不符合劳务工的规定。即使公司没有与他签订任何合同，从他们之间的实际关系看，完全符合劳动关系的特征。上海市劳动合同条例规定， “书面劳动合同而未订立，但劳动者按照用人单位要求履行了劳动义务的，当事人的劳动合同关系成立” ，上述公司招聘失业人员南某从事生产性工作，属于应当订立劳动合同而未订立的情况，同样作为劳动合同关系对待，受劳动法律的保护。同时，该条例规定了合同应订未订对劳动者劳动报酬和劳动条件的确认原则：“一劳动报酬和劳动条件高于用人单位规章制度、集体合同规定或者法定劳动标准相应内容的，按照实际已经履行的内容确认；二劳动报酬和劳动条件低于用人单位规章制度、集体合同或者法定劳动标准的，按照有利于劳动者的原则确认。 ”根据规定，南某要求公司补发工资差额、补发福利待遇差额、报销医疗费及补缴工作期间的社会保险费等均为合法合理的要求。11 / 18南某与公司未订立劳动合同，根据上海市劳动合同条例的规定，南某可以随时终止与公司的劳动关系，公司也可以提前 30 日通知南某终止劳动关系，但南某正处在规定的医疗期内，公司按规定应当顺延劳动关系至该情形消失，因此，公司在终止劳动关系前应当继续承担相应义务。案例 2 错把劳务合同当劳动合同【案例】袁某，某市一村民。1997 年 1 月，袁某所在村与该市某国有企业签订了为期一年的“劳务协议书” 。该协议书约定，乙方派务工人员 30 名到甲方从事装卸、搬运、绿化等工作；甲方按乙方各工人员的实际出勤天数计发工资并于当月将务工人员工资汇至乙方，由乙方发放；还以务工人员月工资总 30%的比例，当月付给乙方作为劳动保护费用、包括工具费、医疗费、病伤假工资、伤残工资、死亡抚恤金及善后处理等有关全部费用；甲方不再承担任何费用和经济责任。1997 年 11 月，袁某在甲方某车间配合车间加工部件的搬运过程中受重伤。事后甲方为治疗袁某的伤，在随后的 9 个月中支付医疗费 5 万余元。1998 年 10 月，袁某要求甲方落实工伤保险待遇时与企业发生争议，提请仲裁。【评析】 劳动争议仲裁委员会裁决驳回袁某的申诉请求。本案中甲方与乙方所签订的为期一年的“劳动协12 / 18议书”系劳务合同而非劳动合同。袁某作为乙方输出到甲方的务工人员，袁某与甲方之间并无劳动关系，而是平等的一般民事主体。因此，袁某在甲方务工期间发生工作，其待遇应由劳务合同当事人按照“劳务协议书”约定的内容协商解决。如果协商不成，可直接诉于人民法院。案例 3、终止劳动关系可以不支付经济补偿金【案例】1997 年 8 月，申诉人阳萍、刘宁情被招聘到被申诉人中国人寿平安保险股份有限公司宁乡支公司工作，于 2001 年开始签订了劳务协议书 。约定从事内勤工作，并按月支付不低于当地社会最低工资标准的工资。从 2002 年 7 月份开始，被申诉人没有征得申诉人同意，单方面将工资降至每月 1000 元。XX 年 3 月 31 日用工合同期满，被申诉人向申诉人发出了终止用工合同通知书 。申诉人提出，在工作的几年时间内，均有法定节假日加班没有给予相应报酬的情况，并提交了节假日值班表。要求给予解除劳动合同的经济补偿和补发被申诉人降低的工资以及加班工资。被申诉人认为，劳务合同到期终止，被申诉人无须支付经济补偿金。被申诉人支付给申诉人报酬只要不低于当地最低工资标准即为合法，同时也没有违反双方签订的劳务协议的约定，不存在补发工资的问题。争议无果，提起仲裁。【评析】仲裁委经审理认为，申诉人在被申诉人13 / 18在被申诉人从事内勤工作时，签订了劳动协议书 ，双方签订劳动合同时候约定按月发放不低于本地区最低工资水平的劳动报酬，但没有约定每月发放固定工资。 劳动法还规定，用人单位根据本单位的生产经营特点和经济效益，依法自主确定本单位的工资分配和工资水平。被申诉人根据单位经营状况调整申诉人的工资，且不违反双方劳动协议书的约定，应予以支持。申诉人的劳动合同至 XX年 3 月 31 日终止，劳动合同并没有明确合同到期终止必须提前 30 天通知。申诉人的劳动合同到期自然终止，依关于贯彻执行中华人民共和国劳动法若干问题的意见规定，被申诉人可以不给予申诉人解除劳动合同经济补偿金。申诉人与被申诉人存在劳动关系，按照劳动法的规定，用人单位与劳动者要依法缴纳各项社会保险费。申诉人在法定节假日加班应当依照劳动法规定发放加班工资。案例 4 双层劳动关系应依法得到保护【案例】2001 年某镇环卫站聘请孙丽当清洁工，每天早上 5 点至 7 点打扫街道卫生，月工资 500 元，没有签订劳动合同。XX 年 6 月 6 日孙丽又到该镇昆山医院任清洁工，工作时间为每天上午 9 点至下午 1 点，下午又从 6点到 7 点，双方约定月工资 290 元，同样没有签订劳动合同。XX 年 6 月，昆山医院辞退孙丽，没有支付任何补偿金，14 / 18为此，孙丽于 XX 年 7 月将昆山医院诉至劳动争议仲裁委员会，要求昆山医院支付辞退补偿金，最低工资差额和按200%、300%发放节假日、法定假日加班工资。院方却以孙丽已与环卫站建立了劳动关系，在该院仅是钟点工为由不予支付。孙丽认为，昆山医院聘请申诉人时表明是临时工，并非是钟点工，同时，申诉人按昆山医院的要求尽职尽责完成了工作任务，从未安排申诉人休息、休假。因此，昆山医院严重违反了劳动法律法规。【评析】 昆山医院聘请孙丽时应按照劳动法的规定与孙丽签订劳动合同。同时，根据劳动法规有关规定，昆山医院也可以根据其工作性质的特殊性可以与孙丽签订钟点工劳务合同书。本案昆山医院没有以书面的形式明确双方的关系，因此，孙丽应视为昆山医院临时用工，双方存在事实上的劳动关系。根据社会用工形式的多样化，双层劳动关系同样能得到劳动法的保护。但申诉人每天工作约 5 小时，每周工作综合时间不超过 40 小时，根据国务院关于职工工作时间的规定问题解答之规定，申诉人要求按 200%、300% 的标准补发节假日、法定假日的加班工资本会不予支持。裁决：1、昆山医院应支付孙丽最低工资差额 360 元 12 月； 2、昆山医院应支付孙丽辞退补偿金 320 元； 3、昆山医院应支付孙丽一个月工资 32015 / 18元。案例 5 错签劳务合同，也可维护正当权益【案例】2002 年 1 月，职工张某从市属企业办理内退手续后，次月被市某局聘用为传达员，负责门卫、收发报刊信件工作，每月报酬为 280 元。该局传达室聘用了两名工作人员，工作时间实行对班倒，没有休息日。XX 年2 月，张某向该局提出要求享受最低工资待遇，并按超工时部分、节假日未休息的天数计发加班工资。该局以其是劳务工为由予以拒绝。XX 年 2 月 12 日，张某向当地劳动争议仲裁委员会申请仲裁。【评析】审理过程中，出现两种处理意见。其一：张某与新聘用单位不存在劳动合同关系，而是劳务合同关系。理由是：张某是市属企业内退职工，与原单位存在劳动合同关系，存在权利和义务关系，原单位发给其内退工资，给其缴纳社会养老保险费、社会医疗保险费。张某内退后受聘于新单位，属于劳务合同性质的用工关系，新单位只发给其劳务报酬，不须为其缴纳各项社会保险费。因此张某不能享受劳动法有关规定的待遇，其劳务报酬标准需与用工单位协商确定。仲裁庭并不这样认为，而采纳了第二种意见。即：双方存在劳动合同关系，应享受有关待遇。理由是：一是劳务合同关系一般是用人单位为完成某项工作而临时雇请16 / 18劳动者形成的，具有“临时性、短期性、一次性”的特点。而张某受聘于单位任传达员，具有长期性。二是张某与原单位形式上存在劳动合同关系，实质上履行劳动的义务已经终止，而与新单位的事实劳动关系中，其劳动义务正在履行。三是张某与原单位存在劳动合同关系并不能否认与新单位存在的事实劳动关系。在当前，要正确处理双重劳动关系，原则上对不是竞业禁止的劳动关系应肯定其合法性。领取 280 元工资，低于当地最低工资标准，且每天工作超过 8 小时，没有节假日休息，未发加班工资，其合法权益受到严重侵害。