中级会计实务预习总结(共6篇)

1 / 38中级会计实务预习总结(共 6 篇) 一、金融资产的概念和分类：1.广义的金融资产广义的金融资产可以简单的理解为，资产负债表中除了实物资产和无形资产之外的资产。具体主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。2.狭义的金融资产狭义的金融资产，共分为四类，具体如下：、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产具体分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类。交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。2.基于管理上的需要3.属于衍生工具。2 / 38直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产注意：会计处理时，也通过“交易性金融资产”科目来核算。只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业管理上的需要。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。、持有至到期投资定义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。其基本特征如下：3 / 381.到期日固定；2.回收金额固定或可确定；3.有明确意图和能力持有至到期；4.是非衍生金融资产。确认条件1.到期日固定、回收金额固定或可确定；2.有明确意图持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：持有该金融资产的期限不确定。发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。3.有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。4 / 38中级会计实务预习总结 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 “债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。【例题多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有。A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务5 / 38D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务正确答案ABD【例题多选题 】XX 年 7 月 31 日，甲公司应付乙公司的款项 420 万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有。A.甲公司以公允价值为 410 万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为 420 万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220 万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220 万元债务，剩余部分甲公司用现金偿还正确答案ACD知识点：以非现金资产清偿债务6 / 38债务人1.将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。【思考问题】公允价值是含税？甲公司应收乙公司价款为120 万元，乙公司到期无力支付款项。经过协商，甲公司同意乙公司以库存商品抵偿该债务，库存商品公允价值为100 万元，增值税税率为 17%。乙公司债务重组利得120 1173。2.转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。分别下列情况进行处理：债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，直接计入转让资产损益。债权人债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期营7 / 38业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。【例题单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款 120 万元。经协商，乙公司以银行存款 90 万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备 12 万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为万元。正确答案C答案解析甲公司应确认的损失=-90=18借：银行存款 90坏账准备 12营业外支出 188 / 38贷：应收账款 120【拓展】如果甲公司对该项应收账款已计提坏账准备 40 万元。借：银行存款 90坏账准备 40贷：应收账款 120资产减值损失 10甲公司应确认的债务重组损失=0【债权人总结】收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额，差额为借方，即确认债务重组损失。收到的非现金资产公允价值与已计提坏账准备之和大于重组债权账面价值的差额，差额为贷方，即不属于债务重组损失，应作为资9 / 38产减值损失的转回。【例题单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是。A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额正确答案C答案解析债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认 重组债务， 并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入。【例题单选题 】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是。A.收到的非现金10 / 38资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额正确答案C 答案解析选项 ABD 与债权人无关。债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值 与债权账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案 C 是正确的。【例题计算分析题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。甲公司应收乙公司账款 4 730 万元已逾期，经协商决定进行债务重组。乙公司债务重组日抵债资料为：以银行存款偿付甲公司账款 1 100 万元；以一项生产经营用固定资产偿付其余债务，乙公司该项设备的成本为 2 8中级会计实务预习总结50 万元，已计提折旧 50 万元，不含税公允价值为 3 000 万元，支付清理费用 5 万元。甲公司对该债权已计提坏账准备 30 万元，交换前后不改变用途，假定不考11 / 38虑相关税费。要求：编制债务重组双方的账务处理。【例题计算分析题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款 1 932万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品和一项无形资产用于抵偿该债务。乙公司债务重组日抵债资料如下：乙公司库存商品的账面余额 80 万元，已计提存货跌价准备 10 万元，公允价值为100 万元；无形资产的成本为 1840 万元，已累计摊销 20万元，公允价值为 1800 万元。甲公司为该项应收账款计提20 万元坏账准备。各资产交换前后不改变用途，假定不考虑增值税以外的相关税费。正确答案下页 由原采用长期股权投资核算方法改按可供出售金融资产核算D.某项存货已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益正确答案12 / 38ACD答案解析选项 B，属于人为操纵利润。实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。【归纳总结】体现实质重于形式会计信息质量要求的有：判断投资方是否控制被投资方的要交易或者事项。财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干13 / 38会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。【思考问题】答：由于金额较小，根据重要性要求，应一次计入当期损益。谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。【思考问题】反过来表述是否可以？应低估资产或者收益、高估负债或者费用？【例题判断题】企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。正确答案答案解析应当不高估资产或者收益、低估负债或者费用。【归纳总结】下列会计处理方法是按照谨慎性要求做的相14 / 38关处理。固定资产采用加速折旧方法计提折旧； 企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益； 在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价； 预计负债的确认；【例题多选题 】下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的做法是。A.固定资产采用年数总和法计提折旧 B.计提资产减值准备 C.周转材料采用分次摊销法摊销 D.长期股权投资采用成本法核算正确答案AB知识点：会计要素资产1.资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其特征包括：15 / 38资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。例：车、房如何体现是自己的？答：行驶执照上、房产证上写着自己的名字，说明拥有所有权。【思考问题】企业以融资租赁方式租入一项固定资产，能否确认固定资产？尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？可以资产预期会给企业带来经济利益16 / 38资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。【思考问题】资产预期不会给企业带来经济利益的业务有哪些？开办费用；待处理财产损失；计提资产减值准备；某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益；业务招待费计入管理费用。资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发17 / 38生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认为资产。【例题多选题】以下经济业务事项是按照“资产”定义进行会计处理的方法有。A.对于待处理财产损失，即使董事会尚未批准转销，期末也应转入当期损益B.计提资产减值准备C.某项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益D.筹建期间的开办费发生时直接计入各月的管理费用正确答案ABCD2.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条18 / 38件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业。如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。该资源的成本或者价值能够可靠地计量。负债1.负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其特征包括：负债是企业承担的现时义务负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。推定义务是指根19 / 38据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。答：主动召回属于推定义务，被动召回属于法定义务。中级会计实务预习总结 例：企业生产的某批别汽车出现质量缺陷。假定一：我国无汽车召回制度，企业对外宣布汽车出现质量问题企业将免费更换零部件。该种情况对于企业而言属于何种义务？答：推定义务。假定二：我国有完善的汽车召回制度，汽车出现质量问题企业必须召回，该种情况对于企业而言属于何种义务？答：法定义务。下页 中级会计实务学习总结-感谢中华网校论坛“无保留意见”的热心分享我从 2002 年开始自学会计，至今通过了注册会计师考试、20 / 38会计高教自考和中级会计师考试。有了以前注会考试的经验和基础，XX 年我备考中级职称的学习较为轻松。从 8 月初开始，平均每天学习 2-3 小时，最终以均分 82 分一次性通过三科。今年中级考试成绩公布后，我在论坛上看到一些考友平常学习花费了许多时间和精力，却没能通过考试。多数还是由于学习策略不当导致的。利用近期的空余时间，我把我的学习策略总结出来，与大家分享。其实财务管理学的一些理念可以运用到学习和考试的策略中，例如：“成本效益原则”章节学习耗费精力与收获的关系、 “ABC 分类法”学习及考试中抓大放小，学会合理放弃，等等。如果掌握了这些学习策略，将事半功倍。建议大家先按照网校的课件讲义对每章节内容认真学习一遍，在此基础上，来参考我的学习方法。这样，大家的学习效率一定会有所提高。在每章节学习策略中，我会告诉大家需要做的主观性习题的最少数量。至于客观性习题的数量，大家在研读教材时间和做题量之间可以平衡掌握。本帖中的易出错知识点，几乎涵盖了我多年来参加注会与中级考试所做的无数习题与考试题中曾经犯过错误的全部知识点。我以 XX 年教材为基础，根据自己的回忆，将这些知识点一一整理出21 / 38来，供大家参考。XX 年新教材已出，中级会计实务教材与 XX 年相比变化不大，本帖中总结的中级会计实务的内容对于 XX 年考试仍然是适用的，大家仍然可以作为参考。中级会计实务考试分数较少，从“成本效益”角度考虑，学习应以教材内容为主，并做少量练习题即可。易出错知识点归纳1、会计基本假设中持续经营假设相对于其他三项假设而言，持续经营假设是四个基本假设中最容易被忽视的一项内容，因为实际工作中企业不能持续经营的情况大家未必能遇得到，也缺乏该情况的处理意识。教材中关键句“如果判断企业不会持续经营，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧” ，同理，教材中后面章节讲的那么多的会计原则和记账方法在企业不能持续经营时都将不再适用。2、实质重于形22 / 38式原则的运用实质重于形式原则很重要，不仅仅是教材中列举的融资租赁业务，许多会计处理如收入的确认、利息停止资本化时点的判断等都会用到该原则。但该原则不能被过分强调，否则会和一贯性、谨慎性等其他几项原则相冲突。考试选择题中应注意与滥用会计政策的选项区别。3、谨慎性原则的运用谨慎性原则只在减值准备、预计负债等少数情况中涉及，该原则也不能被过分强调，以谨慎性原则为理由少计收入或多计成本费用。考试选择题中也应注意与滥用会计政策的选项区别。4、资产的界定填列在资产负债表中资产中项目并非都符合资产的定义，典型的例子是“长期待摊费用” ，企业筹建期时， “长期待摊费用”只是归集企业发生筹建期费用的一个会计科目，并不符合资产的定义，在经营期开始时应一次性计入管理费用。5、利得和损失与收入是经济利益“总流入”不同，利得和损失反映都是经济利益流入减23 / 38去流出后的差额，差额正数为利得，负数为损失。收入和费用一定会影响利润总额，但利得和损失“不一定”会影响利润总额。6、可变现净值“可变现净值”通常是只适用于存货的一个概念，适用于固定资产等长期资产相应的一个概念叫“可回收金额” ，注意区分。教材中讲的“估计将要发生的成本” ，在实际工作中主要是指其他原料、人工、动力以及制造费用成本；“估计的销售费用” ，在实际工作中主要是指销售运费和销售人员的提成；“相关税金” 在实际工作中主要是指消费税、城建税、教育费附加以及印花税。7、对公允价值的理解公允价值是一个与关联价格相对应的概念，只要是在公平合理的交易中，所取得的价格都是公允价值。它不完全等同于市场价格，公允价值的概念范围要大于市场价格，例如协商价格，它不同于市场价格，但属于公允价值的概念范畴。仅是教材的重点，也是当前时事的热点。近年来国内外经济形势严峻，需要考虑计提存货跌价准备的企业也越来越24 / 38多。XX 年会计试题计算分析题考核了资产减值的内容，XX年应将存货跌价准备的内容作为重中之重。学习本章，网校或辅导书中有关存货跌价准备的计算分析题应做不少于4 道并熟练掌握。易出错知识点归纳1、遭受意外灾害发生的损失虽然是“意外灾害” ，却不能直接计入营业外支出科目，因为需查明原因追究责任，如果由保险公司或其他责任人赔偿部分金额，计入“其他应收款” ，差额部分需要企业自己承担的，计入“营业外支出” 。因此，在查明原因前，先计入过渡科目“待处理财产损益” 。2、进货费用直接计入主营业务成本“企业采购商品进货费用较小的，可以在发生时直接计入主营业务成本” 。此处的规定是基于种原材料各自原账面价值比例进行分摊，其中 A 应分摊 20/*30=6 万元，B 应分摊 6 万元，C 应分摊 8 万元。25 / 38当然，上述例子只是一种理想情况，即 A、B、C 三种原材料的库存数量比例刚好与甲产品成本工艺构成一致，没有多余的 A、B 或C 材料。但在实际工作中，往往由于采购计划等原因造成某一种或多种原材料的相对剩余。这种情况下，对这种多余材料的减值处理，需要估算匹配数量的另几种原材料的外购成本以及人工动力成本等进一步完工成本、甲产品预计售价和销售税费，然后才能计算这种多余材料的减值金额。教材中的例题就属于单种材料减值的情况，但例题中直接给出了进一步完工成本金额，考试中通常也不会复杂到需要计算进一步完工成本的具体内容。我在这里讲的情况，主要是针对实际会计工作的处理，希望能对大家有所帮助。7、存货跌价准备的转回只有原来造成存货减值的因素已消除，才能转回存货跌价准备。如果出现其他因素造成存货可变现净值高于其成本，不能转回原存货跌价准备。已销售的存货原已计提的跌价准备，应一并转入销售成本，而不能做原计提存货跌价准备的相反分录。正确分录格式为：26 / 38借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有中级会计实务预习总结关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额” 。教材中这句话在实际工作也经常会遇到。是否达到预定可使用状态，在实际工作中的判断依据通常是工程设备部门的验收单或者质检部出具的试生产产品质量检验证明，暂估价值的依据通常是预算书、工程合同。4、融资租赁固定资产折旧计提期间折旧计提的期间取决于能否合理确定租赁期满资产所有权归属，要分情况处理，需记忆教材中的规定。考试客观题中可能会有不分情况直接表述成按某期间计提折旧的错误选项，应注意鉴别。5、双倍余额递减法的特点27 / 38双倍余额递减法不考虑净残值，这是区别于直线法和年数总和法的一个重要特点。双倍余额递减法使用到最后两年，改为直接法计提折旧。该方法的熟练掌握需通过做题来练习。6、年数总和法的熟练运用考试中大多以 5年为折旧期，年数总和即为 1+2 3 4 5=15。假设固定资产原值为 100 万元，残值为 10 万元，那么下页 XX 年中级会计实务 重点章节总结 分享： XX-12-24 10:30:07 本站原创字体：大小8265东奥小编温馨提示：学习要有针对性，包括一开始的预习也是一样，抓住考试重点，有针对性的预习复习要比面对一本厚书，眉毛胡子一把抓效果要好得多。利用好下面的重点章节总结，有针对性的做一套学习计划吧，坚持到最后，胜利一定属于你哦！一、中级会计实务课程及题目分析中级会计实务预习总结 28 / 38中级会计实务在中级会计职称考试中的三个科目中算是难度最大、内容最多的一科，属于基础性科目。本科目的学习会影响到另外财务管理和经济法的学习，所以也是最重要的一门课程。学习本科目时应该花费较长时间，打下结实的基础，这样对通过其他两个科目的考试也是有帮助的。考试题型：1、单选题。分析：题型较容易，分为小型计算和纯文字题目。做题时看清题目要求即可。2、多选题。分析：较难，功夫要下在平时，重点在于积累和长时间的学习。3、判断题。分析：相对比较简单，但要了解评分规则，避免多扣分数：判断结果正确的得 1 分，判断结果错误的“倒扣”分，不判断的不得分也不扣分，判断题整个题型的最低得分为 0分。4、计算题。分析：难度不大，但做计算题时要注意：凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除29 / 38题中有特殊要求外，只需要写出一级科目。5、综合题。分析：考核难度最大，必须将每一章的具体知识点熟练掌握，加强综合知识点的练习。二、重点章节总结中级会计实务知识点总结 所得税关于所得税和所得税费用大家总分不清楚所得税和所得税费用的关系。其实也比较简单，所得税是什么？是你应该交给税务局的税款，就相当于是你孝敬给婆家的见面礼一样，见面礼是谁说了算呢？是税务局说了算，因为规矩肯定是婆家定的，或者说婆家这个行业里面的规矩啊。交多少税是税务局说了算了，因此你没有讨价还价的余地。所得税费用相当于是娘家，就是当期认可的费用，首先所得税是企业的一项费用，影响的是净利润。也相当于是娘家给你的钱，然后你拿着这钱去给婆家见面礼。婆家和娘家毕竟还是两家，所以两家的规矩肯定不一样，娘家给的钱不是多了肯定就是少了，一般情况正好的情况少，这也就是税法和会计经常有差异，然后需要纳税30 / 38调整的原因。所以从上面就可以看出来，所得时其实是税务局方面要求当期缴纳的税款，所得税费用是当期会计上应该确认的费用，也就是说税务局让你交多少钱，不一定都是你当期的费用，原因就在于税务局和会计处理有的是不一样的，那么一般情况都是需要纳税调整的。这就是资产负债表债务法核算所得税。所谓资产负债表债务法是什么意思呢？其实就是说资产和负债的余额概念问题，既然会计和税务上处理有差异，那么确认的资产和负载的账面价值与计税基础也会有差异，属于暂时性差异范畴一般会通过递延所得税的形式来体现。为什么有个递延所得税科目呢？就是因为会计上不一定全部认可当期应交所得税。所以有了下面的公式所得税费用=应交所得税+ 递延所得税负债-递延所得税资产，其实这个公式是可以简化一下的。应交所得税=* 所得税率 递延所得税负债=应纳税暂时性差异*所得税率递延所得税资产=可抵扣暂时性差异* 所得税率所以当期所得税费用=企业会计利润* 所得税率31 / 38中级会计实务预习总结 关于暂时性差异暂时性差异，顾名思义就是暂时是存在差异的，言外之意就是最终会殊途同归， “天下大势，合久必分，分久必合”说的就是这样的道理。因此判断一个差异是不是暂时性差异的时候，一定要注意最后会计和税法的处理是不是一样了，是不是最终原则是一致的。比如一项收入确认，是不是最终都要确认收入，仅仅是暂时会计和税法有争议呢。那怎么进一步去理解暂时性差异的含义呢？那应该从科抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异两方面去理解。什么是可抵扣暂时性差异暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。什么是可抵扣暂时性差异？举个例子，会计上当期计提了折旧 100 万，风风火火到税务局报税了，税务局一看觉得 100 万太多，想让税务局今年喝西北风去吗？不行，少计提一点，直线法50 万吧会计一听就急了，怎么不让我扣除呢？讲出个道理来！税务局就说了：别急，这是可以抵扣的，现在不可以，以后会让你扣除地。所以科抵扣暂时性差异的本质就是说32 / 38当期税法上不允许会计扣除，允许以后在税前扣除。可抵扣暂时性差异包含的范围，会计上多计提了费用或者少确认了收入。比较经典的一些案例：会计多计提折旧；售后回购、资产减值。对于资产减值来说，税法上不认为资产减值了，因为会计上都是自己估计的，没有什么依据，估计这个东西就是公说公有理婆说婆有理了，谁也说服不了谁，那么为了防止扯皮，税法就一概不予以承认，免得会计上隔三差五的计提一下减值少纳税。用一个比喻就是说会计是性情中人，整天疑神疑鬼；税法则比较现实，没有把握的事情宁愿不相信。什么是应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异又该怎么理解呢？还是举个例子，比如会计上分期付款销售商品了，一次性按照折现以后的公允价值确认收入了，风风火火又跑到税务局报税去了，税务局一看，交这么多税？想让我们以后喝西北风啊！这次少交点吧，以后再说！况且分期收款销售出去的，请问你收到钱了吗？没有收到钱交什么税？全交税了以后拿什么生产？什么时候收到款项了再来报税，有多大能力就交多大税嘛。其实税法上就是规定对分期收款销售的情况，合同规定的收款日期为纳税义务发生时间，也就是说以后收到的时候确认收入再去33 / 38纳税。所以应纳税暂时性差异的意思就是说当期不需要需要，以后的这部分收入才需要纳税。所以要注意这个字面意思，应纳税是指以后才应该纳税。因此当期税法上确认的收入要小，会计上多余确认的收入就形成了应纳税暂时性差异。从上面的分析中可以看出，不管是可抵扣还是应纳税说的都是未来的情况，就是说未来可以许抵扣和应该纳税的，其实这也告诉了我们一个信息，确认递延所得税找差异关键是找什么？关键是找会计和税法上当期处理的差异在哪里，这个差异就是当期的暂时性差异发生额，那么应该确认多少递延所得税直接乘以税率就可以了。什么是递延所得税递延所得税其实重点不在所得税上，而在于递延上，所谓递延就是当期不确认为所得税费用，而是要以后进行确认的。之所以出现递延所得税，是因为税法上让你缴纳的所得税不一定是会计上确认的所得税费用，两者的差异应该怎么办？通过递延所得税来解决。所谓的递延所得税就是说当期税务局和34 / 38会计打架了，递延所得税来化解矛盾了，所有的差异以后慢慢处理。递延所得税资产就是说当期会计上多扣除了，少确认了所得税费用，也就是相当于是当期多交了所得税了，那么多交的部分怎么办？想起了之前的待摊费用了，那么在这里就是递延资产性质了，以后摊销到所得税费用中，因此叫做递延所得税资产。递延所得税负债的意思就是说当期多确认了所得税费用了，相当于是少交了所得税，那么多确认的所得税费用怎么办？同样想起了预提费