浅谈事业单位成本核算

1 浅谈事业单位成本核算 随着我国经济体制改革的不断深入 国家出台相关的法律制度 适应国家 提过的建设 节约型政府机关 作为行政事业单位改革是需要更是必然 随着 事业单位经费投入机制的转变 作为办事主体的事业单位有责任向社会公开办 事成本及其核算方法 但是目前由于事业单位会计体制的局限再加上事业单位 成本的非精确性和不透明性等特点 使得事业单位成本核算至今还没有形成一 个完善的办事系统机制 事业单位成本核算问题及时理论研究的课题 又是实 践工作的重点和难点 一 总体大局情况一 总体大局情况 近年来 国家相继出台了政府采购法 节约能源法 公共机构节能条例等 一系列法律法规 有关部门和地区也制定了一些规章制度 节约型社会和节约 型机关建设提供了一定的法制保障 严格机关经费预算管理 这是从源头上控 制行政成本 推进厉行节约的根本手段 要按照科学化 精细化管理要求 进 一步完善部门预算管理制度 要针对不同部门机关特点 分类细化定额 增强 预算编制的科学性和针对性 要加强机关运行经费预算审核 严格预算标准 防止超预算支出 要加强成本核算 推行绩效管理 健全内控制度 切实改变 重形式轻实效 重投入轻效率的做法 提高资金使用效率 避免铺张浪费 且在今年 2012 年 3 月 5 日 举行的两会期间 许多与会政协委员也提出 了中国下一步必须坚持政治改革 中国现在已有一千多万名公务员 政府机构 庞杂臃肿 官员贪污受贿 执法部门监督不力等等 严重的影响了中国的政治 经济 社会和文化的正常发展 因此 我想以改革行政事业单位会计制度为方向 结合管理与经济的观点 浅谈行政事业单位须引入企业单位的严格的成本核算体系 建设节约型机关很 重要的一点也就是要在成本核算上把关 严格管理和控制各项经费收入支出情 况 落实各个岗位职责 做到资金监管 人人有责 二 二 事业单位会计和成本的基本概念 含义和作用事业单位会计和成本的基本概念 含义和作用 一 事业单位会计的基本概念 2 事业单位一般指以增进社会福利 满足社会文化 教育 科学 卫生等方 面需要 提供各种社会服务为直接目的的社会组织 事业单位不以盈利 或积 累资本 为直接目的 其工作成果与价值不直接表现或主要不表现为抗议估量 的物质形态或货币形态 过去 事业单位同行政单位采用相同的会计制度 1997 年已对两种分别制 定会计制度 目前 事业单位大部分均采用预算会计制度 而且资金来源大部 分是国家财政补助 由国家财政来平衡单位预算 由于没有太大的资金压力 也无需承担多少经济责任 所以事业单位大多未进行成本核算 而随着政府收 支分类改革的开展 绩效预算的不断深化 事业单位成本核算势在必行 二 事业单位成本核算的含义 事业单位成本核算是指事业单位在生产产品和提供服务活动过程中所消耗 的有形劳动和无形劳动的价值总和 事业单位进行成本核算也是一定时间内的 经营成果 三 事业单位成本核算的作用 成本是综合反映单位经营和业务活动成果的一项重要指标 原材料和能源 的节约或浪费 生产工艺及设备利用是否合理 劳动生产率的高低 都会反映 在产品 项目 成本水平上 就事业单位而言 我认为进行成本核算具有如下 3 个作用 一是事业单位进行成本核算有利于提高资金使用效率 事业单位在计划经 济时代的命运掌握在政府手中 因为他们所需要的资金绝大部分来源于财政拨 款 而市场经济时代政府通过对事业单位分类改革 财政拨款集中在公用事业 而其他事业单位财政拨款已大大减少 大部分事业单位的命运掌握在成本手中 要在市场竞争中立足不败之地和长远发展 则必须利用价值规律不断进行资源 配置 加强管理 从而节约成本 提高效率 积累社会财富 二是事业单位进行成本核算有利于推动事业单位改革想纵深方向发展 事 业单位进行成本核算可以合理定编定员 分流富余人员 减轻政府的财政负担 减少事业单位发展中的瓶颈 让在岗人员劳有所得 安心工作 富余人员自谋 适合自己的职业并挣得更多的收入 从而实现了我国按劳分配为主体多种分配 方式并存的收入分配制度 这样不但推动了分配制度改革也促成了认识制度改 3 革 从而促进事业单位向高效 精简 服务方向发展 四是事业单位成本核算有利于考核事业计划的执行情况 当前政府和主管 部门对事业单位的考核是通过目标责任制来完成 而目标责任书的制订主要依 据成本核算 因此 如何订立一份合符实际的成本核算制度有为重要 三 现行事业单位存在的问题三 现行事业单位存在的问题 一 事业单位成本核算的内容 1 人员支出包括基本工资 津贴 福利费用 社会保险费等 2 日常公用支出包括办公费 专用材料支出 水电费 差旅费 电话通讯 费 维修费 宣传费 培训费 期刊资料费 劳务费 交通费 租赁费 广告 费 招待费等 3 对个人和家庭的补助支出包括离退休费 就业补助费 住房公积金 医 疗补助 生活补助等 4 固定资产构建和大修理包括建筑物购置费 基础设施建设 大修理 折 旧 办公设备购置费等 5 税费包括营业税 增值税 所得税等 二 事业单位成本核算存在的问题 1 会计核算单一 事业单位一般采用预算会计 由于没有太大的资金压力 也无需承担较大经济责任 所以不重视经费消耗 不重视经费支出效益 办事 人员的节约意识不强 每天浪费了大量的纸张用于复印和打印文件 如 4 5 年前 一箱打印纸才 200 元 之前一年只需 1000 元左右 这些费用计入办公费 但是最近 2 年 尤其每到省 市来审计检查时候 用的纸张加倍的增多 平时 复印纸张也是用单位打印或复印 造成了每季度都要用 3 箱左右 一年下来 由于纸张升价 250 一箱纸 一年就要用到 8 箱纸 金额 2000 元 增加了 1000 元 这些都造成了大大的经费浪费 2 固定资产不计提折旧及减值准备 例如 我单位的固定资产不计提折旧 造成固定资产账面价值与实际价值严重不符 很多早已丢失 报废或使用长期 占用的固定资产 以及实物形态严重磨损 毫无实用价值的固定资产未作清理 催收或报废处理 账面上反映的仍然是其原始价值 3 普遍缺乏成本效益观念 许多事业单位在现行的资源配置机制下 从管 4 理层到财会人员都普遍缺乏成本效益观念 缺乏成本核算和成本控制动机 在 事业活动中不仅不注重成本核算和成本控制 而且有成本最大化倾向 与企业 组织不同 事业单位作为非盈利组织 其运营不以盈利为目的 事业单位的资 金提供者不要求得到经济回报 政府及其他出资人也不需要事业单位提供利润 信息 所以也就没有核算成本的外部压力 一般情况下 事业单位对经营性业 务采用权责发生制 进行成本核算 对非经营性业务采用收付实现制 不进行 成本核算 由于不计算成本 难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评 价与考核 另外 实际工作中由于两者业务不易区分 使用费用难以合理分摊 造成成本不能准确核算 这不仅不利于事业单位的内部管理 不利于国家预算 资金的有效运用 而且很容易造成国有资产的流失 综上 我认为事业单位应在不违背 事业单位财务规则 和 事业单位会 计准则 的基本原则基础上 在其内部推行一套能满足内部管理需要的成本核 算制度 才能有效地促进事业单位的财务管理 才能应对未来生存与发展的要 求 且经营性事业单位进行全面的成本核算更有利于节约资金和提高运行效率 如在事业单位内引入 企业管理内部控制制度 应用指引 四 引入企业经济 绩效工资管理 方法管理四 引入企业经济 绩效工资管理 方法管理 2009 年 9 月 温家宝总理主持召开国务院常务会议 决定 在公共卫生与 基层医疗卫生事业单位和其他事业单位实施绩效工资 实施绩效工资是事业单 位收入分配制度改革的重要内容 在规范津贴补贴的同时实施绩效工资 逐步 形成合理的绩效工资水平决定机制 完善的分配激励机制和健全的分配宏观调 控机制 对于调动事业单位工作人员积极性 促进社会事业发展 提高公益服 务水平 具有重要意义 事业单位实施绩效工资分三步展开 第一步从 2009 年 1 月 1 日起先在义务教育学校实施 第二步从 2009 年 10 月 1 日起 在疾病 预防控制 健康教育 妇幼保健 精神卫生 应急救治 采供血 卫生监督等 专业公共卫生机构和乡镇卫生院 城市社区卫生服务机构等基层医疗卫生事业 单位实施 第三步从 2010 年 1 月 1 日起 在其他事业单位实施 事业单位实施 绩效工资的同时 对离退休人员发放生活补贴 例如 丰台区某医疗机构的一名工作人员表示 尽管进行了几次工资改革 但由于一些改革缺少配套的细则 不少事业单位的工资制制度属于老制度与新 5 制度的混合体 而这也导致了单位不同而引发的工资收入差异 该人士还认为 目前可以实现相对统一的就是基本工资 也就是事业单位中岗位工资和薪级工 资之和 而造成事业单位人员工资收入差异的 主要来自于绩效工资和津贴补 贴 津贴补贴每个单位有很大区别 单位不同 效益不同 都会造成津贴补贴 的差异 她说 一些事业单位存在午饭补助 水电补助 通讯补助 住房补助 等多个名目 还有一些补助并不叫 补助 但性质也类似于补助 如职务补贴 根据不同职务的人 设定不同的消费金额 她表示 目前自己所在单位尚未实 施绩效工资 绩效工资的改革也在逐步推进 目前还没有到我们领域 也没有 细则 五 事业单位降低成本核算的方法五 事业单位降低成本核算的方法 在 企业内部控制规范指引解读及案例分析 第七章 企业内部控制应用指 引第 6 号 资金活动中提到资金活动内部控制的总体要求有 6 点 我挑其中的 3 点来简要分析 1 制度建设是基础 风险控制点是关键 事业单位更应该做好预算控制 确定目标 提高资金运行的可行性和科学性 例如我所在办公室 把移民群众 的钱用在实处 办公室制定了一些列关于移民项目工程资金的拨款流程制度 如果目标不明确 决策不正确 控制措施就难以执行到位 资金活动将难以顺 利进行 事业单位要建立健全相关财务会计制度 尤其对于成本核算会计制度 必须落实到实处 通过严格的监督管理和项目评议等制度 跟踪资金活动内部 控制的实际情况 据以修正制度 改善控制效果 具体而言 是明确业务流程 以后 事业单位应该针对流程的每一个环节 每一个步骤 认真细致地进行分 析 根据不确定性的大小 危害性的严重程度等 明确关键的业务 关键的程 序 关键的人员和岗位等 从而确定关键的风险控制点 集中精力管控住关键 风险 2 资金集中管理是方向 严格执行是保障 我认为 作为中国那么大部分 的事业单位 有些事业范围更是多层级多部门多机构 都应该加强资金的集中 统一管控 而且 资金集中管理的优势突出 效果明显 对资金活动进行内部 控制是 虽然找对了业务流程 找准了关键风险控制点 但是如果不采取具体 措施 对关键风险进行有效控制 那么同样可能造成严重损失 因此 制度的 6 执行到位与否是事关整个内控活动能否取得实效的关键 只有严格执行 才能 保障实现资金活动决策目标 六 事业单位降低成本核算的途径及应重点做好的工作六 事业单位降低成本核算的途径及应重点做好的工作 1 降低人员支出 实现减员增效 人员支出是事业单位成本核算的重要内 容 人员支出的比例过高必须严格控制 合理定岗定员 建立严格的临时用工 制度 减少临时用工开支 降低管理人员费用开支 实现高效管理 制定合理 的分配制度 充分发挥人的潜能和积极性的调动 如 我单位对于两位临时工 司机的工资计算 我认为就有所浪费 今年落实公车改革以来 单位只留有一 部公务用车 而单位司机却有两位 且工作的范围和内容都非常的清闲和空暇 每个月支付工资 2000 元 人 每年共支出 48000 元 这笔费用对于单位的成本 来说就显得不符合盈利效益 我认为有两种选择提高资金使用的效益 一是改 变临时聘用模式 按次结算他们的工资 设置最低工资标准 然后每次出车 他们能拿相应的补贴 合计为他们的月工资收入 二是把他们并入其他相关部 门 使他们有事可做 提高办事效率 兼司机的职务 2 加强流动资产的管理 提高资金使用效率 部分事业单位一方面向政府 和主管部门积极争取资金 另一方又不注重流动资产的管理 如货币资金挪用 严重把货币资金借给一点关系都没有的单位 存货库存过多等问题存在 加强 流动资产管理 提高资金的使用效率 减少资金占用 降低经营成本 3 推行招标采购 降低成本 事业单位的 1000 元以上资产应积极推行招 标采购 降低成本 杜绝采购中的不正之风 真正降低成本 让利于民 现在 部分事业单位的采购还由单位负责人说了算或者说采购委员会只是一种形式 他们滥用人民赋予的权利从中吃回扣 损公肥私 实行阳光采购 减少中间环 节 降低成本 4 绝对降低与相对降低相结合 只有成本绝对的降低才能使成本真正降低 和相对成本的降低 绝对成本的降低是关键 例如企业相关制度规定业务收入 净额在 1500 万元以内 招待费按不超过收入净额的 0 5 计算 事业单位一年 的招待费不能超过 7 5 万元 若发现超标 应该严格控制 5 推行后勤服务社会化 减轻事业单位负担 事业单位后勤开支占有重要 的部分 涉及诸多方面 降低成本大有潜力可挖 凡社会能有效提供的后勤保 7 障 都应该交给社会去办 利用社会资源服务于事业单位 如当前实行的会计 集中核算制 代理记账制等就是有益的探索 事业单位花较少的成本就可以做 过去同样的事 这也是资源的整合 七 对事业单位成本核算中的问题及建议 七 对事业单位成本核算中的问题及建议 存在问题 1 行政事业单位主要资金来源于财政拨款 这种性质对其财务行为产生了 一些不良影响 主要表现为 1 看银行存款花钱 有钱不花 过期作废 的 错误观念比较严重 2 较少关注资金使用的合理性 2 会计人员素质不高 目前行政事业单位的会计人员直接来源于财经专 业的很少 大多数会计人员是从其他岗位转岗而来或直接由其他岗位