固定、无形资产.docx

n 固定资产n 固定资产的 概述n 一、固定资产的特点 固定资产：是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的,并不是为了出售商品）；2.使用寿命超过一个会计年度。注意：（1）必须是有形的资产，而不是无形资产 （2）“出租”指经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，所在权属于对方单位。 房屋建筑物出租等，一般作为投资性房地产处理；（3）没有金额标准。二、固定资产的确认固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（小企业没有此确认条件）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 该固定资产的成本能够可靠地计量。n 三、固定资产的分类（了解）n （一）按经济用途分类，分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产 非生产经营用：职工食堂、宿舍等福利设施。n （二）按使用情况分类，分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。 使用中：季节性经营、大修理、出租。n （三） 按所有权分类，分为自有固定资产和租入固定资产经营租赁n （四）按经济用途和使用情况分类。（七大类）n 四、固定资产的计量n （三）固定资产计量的特殊问题n 1、固定资产的折旧（04-固定资产） 已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值， 但不需要调整原已计提的折旧额。n 国税函201079号五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 n 固定资产的取得n （一）购入固定资产1.购入不需要安装的固定资产n 成本：固定资产达到预定可使用状态前所发生的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 相关税费：一般纳税人在2009年1月1日以后购入固定资产（动产机器设备、缴纳消费税的小轿车）等固定资产的增值税一般作为进项税额抵扣，包括运输费用可作为进项税额抵扣部分，不计入固定资产成本。会计处理：借：固定资产 （增值税） 贷：银行存款等科目 n 2、购入需要安装的固定资产n 成本：固定资产达到预定可使用状态前所发生的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、专业人员服务费和安装费用等n 会计处理：n 企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等， 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）房屋建筑物无该会计分录 贷：银行存款 等科目n 支付安装费用等时， 借：在建工程 （增值税） 贷 ：银行存款、原材料 等科目 安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本， 借：固定资产 贷：在建工程n （二）自行建造的固定资产：自营方式、出包方式。n 自己建造的固定资产成本：如果建造的是房屋、建筑物，所发生的成本费用包括增值税；如果一般纳税企业建造的是机器设备且符合条件的，可以不包括增值税进项税额。1.自营方式建造固定资产购入工程物资时，一般分录为：借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）（可以抵扣的增值税进项税额）贷：银行存款 等科目领用时，一般分录为：借：在建工程贷：工程物资等 发生的人工费用等费用记入“在建工程”，完工后由“在建工程”转入“固定资产” 借：固定资产 贷：在建工程2.出包方式建造固定资产“预付账款”核算预付的工程款。（三）投资者投入固定资产 成本：按照投资合同或协议约定的价值加上应付的相关税费作为固定资产的入账成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：固定资产 贷：实收资本 资本公积资本溢价（四）接受捐赠固定资产借：固定资产 贷：营业外收入 银行存款（相关税费、不包括所得税）固定资产的折旧 一、固定资产折旧的影响因素n 影响折旧的因素主要有以下几个方面：n 1、固定资产的计提基数：固定资产原价n 2、固定资产的使用寿命n 3、固定资产的预计净残值：会计、税收都不规定n 4、固定资产减值准备：税收不考虑n 第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。n 5、固定资产的折旧方法n （二）固定资产折旧范围n （一）固定资产计提折旧的项目范围n 1、应计提折旧的固定资产 生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；出租固定资产；融资租入固定资产；季节性、大修理停用固定资产；未使用、不需要固定资产；已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产。n 2、不应计提折旧的固定资产： 已提足折旧仍继续使用的固定资产（即超龄使用）；单独计价入账的土地（属于历史遗留问题）；已全额计提减值准备的固定资产；提前报废固定资产，不再补提折旧注意：不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。但对固定资产进行改良时，固定资产转入了在建工程，故改良期间不需计提折旧。n 2.时间范围：n 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（即按月初固定资产的账面价值计提折旧。 转入在建工程）n 三、固定资产折旧的计算方法n （1）年限平均法（直线法）n 年折旧额 =（原价-预计净残值）预计使用年限n =原价（1-预计净残值/原价）预计使用年限 = 原价年折旧率n 注：预计净残值率=预计净残值/原价100%n （2）工作量法：n 单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量n 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额n （3）双倍余额递减法n 年折旧率=2/预计使用年限100%(不考虑残值率的直线法折旧率的两倍)n 折旧额=固定资产账面净值折旧率n 在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。n 早期折旧率不变，折旧基数在变。最后两年改成直线法后，要考虑预计净残值。 n （4）年数总和法n 折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100%n 折旧额=(固定资产原值-预计净残值)折旧率n 折旧基数不变，折旧率在变。 n 国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 国税发200981号n 固定资产后续支出 n 固定资产后续支出：指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用、固定资产维护性支出等。（资本化、费用化）n 同时满足以下两个条件，应将其支出计入固定资产成本，即资本化 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该固定资产的成本能够可靠地计量。 企业对原有固定资产的更新改造、装修工程等，一般属于资本化的后续支出。资本化一般分为三个阶段：（1）账面价值转入在建工程。（2）固定资产发生的可资本化的后续支出（如领用工程物资、原材料、工程人员薪酬等，增值税进项税的处理原则同前文所述），通过“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转为“固定资产”。注意：企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的新部件资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值（注意避免重复计算）。（3）达到预定可使用状态时，转入固定资产，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 n 费用化n 不符合资本化条件的后续支出，例如：固定资产修理、固定资产维护性支出等。固定资产修理费用，无论大修理或中小修理，应当在费用发生时直接计入当期损益，其他不符合资本化条件的固定资产后续支出，也是同样处理。固定资产不符合资本化条件的后续支出，直接进行费用化处理，计入当期损益。注意：生产车间及机器设备的修理费用等费用化支出，也应该计入管理费用。n 固定资产处置、清查和减值n 一、固定资产的处置n 包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。（不包括盘亏的固定资产）n 结论：固定资产不再能为企业带来未来经济利益。n 处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期营业外收支。n （1）将出售固定资产转入清理时：n 借：固定资产清理 n 累计折旧 （按会计规定计提的折旧，可能与税法要求不同） n 贷：固定资产n （2）收回出售固定资产的价款时：n 借：银行存款 n 贷：固定资产清理n 应交税费应交增值税（销项税额） （机器设备） n 借：固定资产清理 n 贷：应交税费应交营业税 （房屋和建筑物营业税） n （3）结转出售固定资产实现的利得时：n 借：固定资产清理n 贷：营业外收入非流动资产处置利得n 损失：借：营业外支出非流动资产处置损失n 贷：固定资产清理n 无形资产和长期待摊费用n 无形资产n 一、无形资产的确认与计量n （一）无形资产的特征无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 （1）不具有实物形态：与有形资产的区别（2）具有可辨认性：商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。（税收上属于无形资产范畴，但不按无形资产处理） （3）属于货币性长期资产：货币资金、应收款项、持有至到期投资等均属于货币性资产，不属于无形资产。 （二）无形资产的内容：主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。 n 土地使用权：n 1.企业取得的土地使用权，一般作为无形资产核算；n 2.企业取得的土地使用权，如果用于赚取租金或资本增值，作为投资性房地产核算；3. 企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产。n 二、无形资产的取得n （一）购入的无形资产n 外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 注意：不包括新产品的广告费、管理费用等。 n 企业购入的无形资产，应按实际支付的成本n 借：无形资产n 贷：银行存款等科目。n （二）自行开发的无形资产n 企业自行研究开发项目分两个阶段：研究阶段支出和开发阶段支出。n 1、研究：是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。在这一阶段的支出作为费用化处理，记入“管理费用” n 2、开发：是指企业进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。已具有符合无形资产的基本条件，这一阶段的支出作为资本化处理，记入“无形资产”。n 开发支出确认为资本化的具体条件为：（会计规定）n 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。4.有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。注意：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。n 自行开发无形资产成本的计量n 自行开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的必要的支出总和，包括、材料、人工，以及所负担的一些费用。（增值税）n 注意：（1）对于无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的一些无效的、初始的损失等不计入无形资产成本，直接计入当期损益。（2）为无形资产使用所发生的一些培训支出，也不能计入无形资产成本。n 自行研究开发费用的会计处理 ：n 企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。企业应当设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别以“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。n （1）年度发生研发支出借：研发支出技术费用化支出 资本化支出贷：原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款（2）将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用借：管理费用研究费用贷：研发支出技术费用化支出 （3）无形资产达到预定用途借：无形资产技术n 贷：研发支出支出资本化支出n （三）投资者投入的无形资产n 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。n 借：无形资产 n 贷：实收资产n 资本公积（投入无形资产价值大于资本或股本中拥有的份额）n （四）接受捐赠的无形资产 企业接受捐赠的无形资产，应根据规定的价值确定入账价值n 借：无形资产n 贷：营业外收入n 三、无形资产的摊销n （一）摊销的范围和起止时间n 1、摊销范围n 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。n 2、起止时间n 当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。（与固定资产的区别）n （二）摊销方法和应摊销金额n 1、摊销金额n 摊销金额：成本扣除预计净残值无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。n 2、摊销方法n 无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。 n （三）摊