08070311韩香红关于我国中小企业会计信息披露制度的探讨.doc

济源职业技术学院毕 业 论 文论文题目： 关于我国中小企业会计信息披露制度的探讨 学生姓名： 韩香红 学生学号： 08070311 系 别： 经济管理系 专 业： 会计电算化 指导教师： 周俐萍 职 称： 讲师 日 期： 2010-12-03 5目 录一、我国中小企业会计信息披露制度的构建1二、我国中小企业会计信息披露制度的发展1三、我国中小企业会计信息披露制度的现状1（一）财 务 报 告方 面1（二）会 计 信 息 披 露 的 媒 介 和 时 间 方 面2（三）财 务 会 计 报 告 的 审 核 方 面2（四）财务 报 告 的 对 外 开 放方 面2四、我国中小企业会计信息披露制度存在的问题3（一）会计 信 息 失 真 和 造 假3（二）会计 信 息 披 露 不 完 善、不 及 时3（三）会 计 信 息 披 露 成 本较高3五、完善我国中小企业会计信息披露制度的若干建议3（一）建 立 和 健 全 中 小 企 业 的 内 部 控 制 制 度 3（二）中 小 企 业 会 计 信 息 适 当 公 开3（三）改 善 公 司 的 治 理 结 构4（四）建 立 和 健 全 中 小 企 业 与 会 计 信 息 披 露 相 关 的 法 律 法 规4（五）加 强 政 府 对 中 小 企 业 会 计 信 息 披 露 的 适 度 监 管4参考文献5关于我国中小企业会计信息披露制度的探讨摘 要：会计信息是经济决策的基础，其主要使命就是真实客观反映企业经济活动的过程及结果，向有关信息使用者提供准确的会计信息，以便进行科学决策。目前，中小企业已成为我国社会经济体系中不可缺少的组成部分，但由于中小企业规模较小，结构不合理，内部控制制度不健全，常常存在所披露的会计信息失真，信息披露不及时，不完整等问题。本文阐述了会计信息披露制度的构建、发展和现状，分析了当前存在的问题，并提出通过建立完善的内部控制制度，健全法律法规、监督体系，加强政府监督，从而改善我国中小企业会计信息质量披露制度的建议。关键词：中小企业;会计信息;会计信息披露制度；财务报告 一、我国中小企业会计信息披露制度的构建会计信息披露制度可分为正式的司法制度和非正式制度。会计信息披露的非正式制度即是自律性会计信息披露制度，由行业自律机构或企业自己依照自律性规范执行。会计信息披露的正式制度即为强制性会计信息披露制度，由司法管制机构和公共管制(即政府管制)机构依照强制性会计信息披露规范强制执行。目前我国正式的司法制度有三大板块:会计规范；证券规范；审计规范。会计规范主要有 中华人民共和国会计法 、企业财务会计报告条例和 企业会计准则。证券规范有 证券法、股份发行与交易管理暂行条例、信息披露实施细则、内容与格式准则、编报准则 等。审计规范主要有 注册会计师法、独立审计具体准则、独立审计实务公告、执业规范指南等。三大规范相互联系和补充，形成了我国会计信息度体系。二、我国中小企业会计信息披露制度的发展几十年来，我国企业无论规模大小、组织形式、经营复杂程度等有多大的差别，都要求提供格式、内容等方面统一的会计报表，因此需要进一步改进会计信息披露制度。2003年我国颁布的企业财务报告条例明确规定“对不对外筹资，规模较小的企业编制和对外提供财务报告的方法由国务院财政部门另行规定”，从该条例中可以看出，中小企业信息披露制度已经开始萌芽；2004年国家颁布了小企业会计制度，规定小企业可以编制现金流量表；2006 年国家颁布的 企业会计准则基本准则中明确规定了不同行业企业的现金流量表格、附注等。从最初的财务状况表到现金流量表，从所有的编制统一的会计报表到现在的多层次报表，取得了很大的改善。三、我国中小企业会计信息披露制度的现状虽然中小企业在我国的经济发展和社会生活中占有十分重要的地位，小企业会计报表的编制较以前相对简略，但是中小企业会计信息披露的现状并不乐观。具体而言，我国现有中小企业会计信息披露制度的现状表现在以下几个方面：（一）财务报告方面考虑到小型企业财务会计报告的概括性和注重盈利能力反映的要求,小型企业可采用下列简要形式的财务报告体系:年度财务会计报告提供简要资产负债表、简要利润表、简要财务情况说明书,无需编制报表附注；季度和月度仅提供简要资产负债表和简要利润表。简要资产负债表和简要利润表是指合并反映某些项目的报表。例如，对资产负债表中流动资产的披露可以只分货币资金、存货、应收款、其他流动资产四个项目披露，负债可以只分为银行负债、税收负债和其他负债。一般利润表中含“销售收入”、“销售成本”和“销售毛利”三个具体列示的项目，但在简要的报表中可以用一项“毛利”来反映即可。简要的表示，可以使企业的财务成本减少和降低所承担的风险，可以使竞争对手无法从外部公开的信息得知企业的具体毛利情况，有利于保护小企业。而中型企业的财务会计报告，还应当包括资产负债表和利润表，按需提供现金流量表和报表附注。（二）会计信息披露的媒介和时间方面加拿大著名的传播理论家MARSHAL MCLUHAN 有一句格言:“媒介就是信息,意思是说媒介本身就蕴涵着某些信息,如权威性等。”会计信息披露媒介的选取关系到企业的影响力。为避免泄露商业秘密，中小企业可以不在全国某种媒体上披露信息,而在企业所在地以某种方式公告,如地方性报纸、地方性政府经济公告等。我国上市公司一般要求披露年报、中报、季报和临时报告。对于中小企业,为降低其会计成本,减轻其财务负担,只要求披露年报。我国对于中小企业的财务报告的披露时间一般要求在审计后4个月内报送主管财政机关、当地税务机关、企业主管部门、企业开户银行、投资人等。笔者认为,中小企业财务报告的公开时间可以延长,如在会计年度终了后6个月至12个月之间。在很多时候,企业要防止新的竞争对手的进入,会推迟披露好消息而提前发布坏消息,上述时间跨度的选取为中小企业营造公平竞争的空间。 （三）财务会计报告的审核方面目前，中小企业一方面因缺乏政府推动和监督，公司整体治理结构不合理，内部控制制度不健全，因此容易发生内部控制问题，造成会计信息的严重失真。另一方面，中小企业特别是小型企业的发展前景、工作待遇与条件、社会保障等社会认可程度低，对优秀会计人员的吸引力远不如大型企业，再加上出于节约开支的考虑，使许多可行的、更加完善的会计方法或会计控制技术无法实施，或实施效果大打折扣，因此中小企业会计信息披露相关审核方面总体上是缺少人员与组织机构的保证。（四）财务报告的对外开放方面 一般而言，企业财务报告是否对外开放，主要取决于企业自身情况和社会影响。我国中小企业尤其是小型企业由于股东少，没有强制要求对外公开。虽然，对于债权人虽可以提供报表，但中小企业往往为了增强企业的社会信用和透明度，维护社会公众的利益，采取建立地方性的企业会计信息披露媒体和渠道。如通过税务部门、工商部门、地方统计局的专刊和网站，为社会公众提供随时进行查阅的便利条件。四、我国中小企业会计信息披露制度存在的问题（一）会计信息失真和造假一方面，一些公司在会计核算中待摊费用预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等；一些公司的盈利预测不从实际出发,致使利润预测数和利润实现数相差太远,给投资者带来误导。有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。另一方面，由于大量会计师事务所的涌现，竞争越来越激烈。事务所为了争取自己的一席之地，就与企业勾结，不仅不在审计过程中给企业会计信息失真提出建议，而且协同会计人员造假。我国大多数的中小企业的会计机构都不够健全，往往缺少严密的内控制度、完整的财务制度等，即使存在制度也常常执行力不够，从而造成内部监督制度不完善，会计信息披露制度严重缺失，极易引起会计失真和造假。（二）会计信息披露不完善、不及时中小企业往往为了自身的需要,对企业财务结果、盈利状况等信息披露不完整。企业的会计报表不能真正反映企业的财务状况，就会导致会计信息外部需求者不能完整地了解企业实际经营状况，这样也为企业的管理带来极大的不便。同时，中小企业也常常利用时间差来躲避现行义务，使得会计信息需求者往往因为信息时效性差而蒙受损失或遭受不必要的麻烦。例如企业通过提前或推迟利好消息的公布，从而获得自己的利益。（三）会计信息披露成本较高披露成本包括信息生成成本和竞争劣势成本。会计信息的生成成本包括会计信息的初始成本和维持成本。初始成本就是初始建立会计信息系统而花费的一切支出。而维持成本是指维护会计信息系统正常运转而发生的成本。而在竞争的坏境中，当中小企业披露信息时，就会让竞争对手了解其公司的财务运作等信息,于是便产生了中小企业会计信息披露的竞争劣势成本。这些可能会导致竞争劣势的会计信息。如果披露的越多，则竞争劣势成本就越高。五、完善我国中小企业会计信息披露制度的若干建议（一）建立和健全中小企业的内部控制制度中小企业内部控制制度的完善与否关系到企业能否顺利解决平时会计工作中存在的问题。一个较为完善的内控制度，它会使企业在运作过程中形成一个好的态势，更好地减少或避免错误的发生，形成一种良性循环；它让员工明确目标、权责分明，做到有章可循。对于财务部门来说，要明确各项业务流程和关键控制点，各职能财务人员应当明确权责关系,坚决按照流程做事，防止出现严重的会计失真和会计造假,提高企业会计信息的完整性、及时性和相关性。（二）中小企业会计信息适当公开一般而言,企业会计信息是否对外公开，主要取决于其社会影响。中小型企业尤其是小型企业一般股东数少，债权人也相对集中，因此，一般没有强制对外公开的要求。然而，对那些已经上市的中小企业，从增加企业社会信用和维护社会公众利益出发，有必要进行披露。对非上市企业，中型企业应强制性披露经审计的年报, 包括资产负债表和利润表以及它们的附表、 简要现金流量表、财务状况简要说明，披露时间可以较大型企业适当延长。小型企业可自行选择是否对外披露。（三）改善公司的治理结构公司治理结构作为一个制度环境，在很大程度上影响着会计信息披露的质量。徐晓东、陈晓悦的研究发现，第一大股东为国有股的公司治理效率较低，孙永祥的研究发现，民营企业的治理要优于国有企业。较高的公司治理效率，意味着基于公司治理对公司行为约束的增强。在以业主制度为主要形式的中小企业中，资本所有者掌握着企业的控制权利，高管人员要真正承担经营决策失误、信息披露操纵的后果，他们所承担的后果与他们决策时拥有的权力是对称的。这种自我约束机制的培育是生成企业诚信机制的重要基础，为会计信息披露制度的效率提供了保障。这是因为在中小企业的治理过程中,公司文化必须反映“真实、言行一致、透明度和责任感”的追求,对于有着悠久历史的家族式中小企业来说,传统文化的培育还是其自身的一项优势。同时，中小企业又处于完全的产品市场竞争等外部控制条件下，因而，通过内外部控制系统的相互结合，使更为有效的公司治理为会计信息披露制度的有效实施创造了良好的环境。 （四）建立和健全中小企业与会计信息披露相关的法律法规 要从根本上改善我国中小企业会计信息披露制度，就要强化法律意识，健全相关法律、法规。2003 年颁布的企业财务报告条例，2004 年颁布的小企业会计制度，2006 年颁布的企业会计准则基本准则中都有对我国中小企业会计信息披露加以规定。这些法律法规都说明我国对改善中小企业会计信息披露制度的态度、决心和实施力度，为中小企业会计信息披露提供了依据，也一定程度限制了会计失真和造假行为，提高了会计信息的完整性和及时性。当然，上述的法律法规不可能一劳永逸，事实上还远不够解决中小企业信息披露制度上存在的问题。因此，相关部门应该共同努力，根据实践中暴露的问题，不断完善相关的法律法规。（五）加强政府对中小企业会计信息披露的适度监管 政府监管的目标是有利于提高会计信息披露的可比性和可信性，而不是干预企业管理者的行为；监管方式的选择在于畅通会计信息供给渠道，确保企业及时、完整地披露准则制度所要求公开的会计信息；监管的内容只能围绕信息披露内容真实性的核实。因此，政府对中小企业会计信息披露的适度监管，是保证市场公平和有效的重要条件，也是提高会计信息透明度的一个保障。总之，作为我国国民经济重要组