“四分位法”在转让定价中的应用

精品文档 1欢迎下载 四分位法四分位法 在转让定价中的应用在转让定价中的应用 前不久出台的 特别纳税调整实施办法 试行 以下简 称 办法 第四十一条规定 税务机关采用四分位法分析 评估企业利润水平时 企业利润水平低于可比企业利润率区间 中位值的 原则上应按照不低于中位值进行调整 其实 四分 位法已成为国际上对关联交易企业利润水平进行分析 评估及 调整的一种通用方法 运用四分位法 判断企业是否遵循独立交易原则 正常情况下企业的利润水平应该呈均衡的正态分布状态 但在实际调查案例中 税务机关却发现很多企业的利润率水平 在几年间上下波动很大 甚至低于中位值水平 这就说明企业 存在以转让定价手段转移利润的可能 在 2009 年 1 月 1 日以后 如果税务机关经过调查取证及充分分析论证 证明被调查企业 在关联交易中没有遵从独立交易原则 会按照四分位法中 不 低于中位值 的原则进行调整 四分位法是统计学的一种分析方法 简单地说 就是将全 部数据从小到大排列 正好排列在前 1 4 位置上的数 也就是 25 位置上的数 叫做第一四分位数第一四分位数 排在后 1 4 位置上的数 也就是 75 位置上的数 叫做第三四分位数第三四分位数 排列在中间位 置的数 也就是 50 位置上的数 叫做第二四分位数第二四分位数 也就是 中位数值 为更进一步了解四分位法 我们不妨看看下面这一 精品文档 2欢迎下载 典型案例 A 公司 1993 年度销售收入为 550000 元 营业利润为 20000 元 其营业利润率为 3 6 税务机关认为这一利润偏低 要采 用四分位法进行调整 于是按照转让定价方法的可比性原则 选择了可比对象 从交易资产或劳务特性 交易各方功能和风从交易资产或劳务特性 交易各方功能和风 险 合同条款 经济环境 经营策略等五个方面进行了可比性险 合同条款 经济环境 经营策略等五个方面进行了可比性 分析 分析 经过充分的选择比较 税务机关最终选取了 B C D E F G H7 家公司 并将这 7 家公司 1990 年 1992 年的利润率进行算术平均数计算 得出年平均营业净利率 然后将 A 公司 1993 年的销售收入分别乘以这 7 家公司的利润率 得出一组独立交易原则下的利润额 然后采用四分位法找出中 间值 按照不低于中间值的原则对 A 公司进行利润调整 具体 计算表见表一 A 公司调整利润计算表 按平均利润率 由低到高排列 公司名称 1990 年 1992 年 平均营业利润率 分别乘以 A 公 司销售收入 独立交易下的 营业利润额 1B3 5 5000019250 2 2C C4 54 5 550000 5500002475024750 3D4 8 55000026400 4 4E E5 25 2 550000 5500002860028600 5F5 5 55000030250 6 6G G6 96 9 550000 5500003795037950 精品文档 3欢迎下载 7H8 8 55000048400 按照四分位中段区间法 如选取的可比公司数 n 不是 4 的 倍数 其第二十五百分位数 n 25 及第七十五百分位数 n 75 也都不是整数 那么 大于并且最接近上述两个数值 的整数所对应的公司 其利润就可作为调整的下限及上限 拿本例来说 税务机关所选取的可比公司数为 7 将 7 乘 以 25 得出 1 75 大于并且最接近 1 75 的整数为 2 对应的公 司为 C 公司 那么 A 公司按照独立交易原则下 C 公司的营业利 润率计算出的营业利润额就是 24750 元 即为本例常规交易范 围的下限 同理 再将 7 乘以 75 得出 5 25 大于并最接近 5 25 的整数为 6 对应的公司为 G 公司 那么 A 公司按照独立 交易下 G 公司的营业利润率计算出的营业利润额应当为 37950 元 即为本例常规交易范围的上限 也就是说 本例的常规交易范围区间为 24750 元 37950 元 按照计算表得出的中位值为 28600 元 而 A 公司营业利润 只有 20000 元 在常规交易范围之外 应比照中位值调增其 1993 年度营业利润 8600 元 企业发生关联交易以及税务机关审核 评估关联交易 均 应遵循独立交易原则 而转让定价方法只能确定独立交易价格 的近似值 不可能确定完全相同的价格 为提高分析的可靠性 需要将获利能力极高或极低的企业排除 这就需要采用 四分 位区间法 将可接受的公平交易范围值限制在第将可接受的公平交易范围值限制在第 25 25 位和第位和第 75 75 位位 精品文档 4欢迎下载 组成的区间内 如果被测试企业的关联交易利润水平处于可比组成的区间内 如果被测试企业的关联交易利润水平处于可比 公司四分位区间之内 一般即可认为其转让定价遵循了独立交公司四分位区间之内 一般即可认为其转让定价遵循了独立交 易原则 就不会面临被进行特别纳税调整的风险 易原则 就不会面临被进行特别纳税调整的风险 利润按照高于中位值调整 两类企业依然有风险 根据 办法 的规定 税务机关原则上按照不低于中位值 的数值对被调查企业进行调整补税 加上同步的基准利率及可 能加收的五个百分点的利率 对被调整企业来说是一笔不小的 直接损失 间接 潜在的其他损失更是难以准确估算 根据不低于中位值数值调整利润原则 两类企业仍然存在 转让定价的风险 一是利润水平已经进入公平值但是没有到达 中位值的企业 二是企业的实际利润的确低于中位值而被按照 四分位法调整补税的企业 实践中 一些企业的实际利润低于中位值在所难免 如果 被按照中位值数值予以调整补税和罚息 的确有失公平 因此 企业应该积极采取措施规避这种风险 税务机关进行特别纳税调整的前提 是企业的关联交易不 符合独立交易原则 或者企业没有同期资料 或者同期资料证 据不能证明其交易的利润的确低于中位值 因此 准备一份好 的同期资料 以翔实的证据和恰当的论证 证明企业的关联交 易符合独立交易原则 也就是证明企业实际利润低于中位值的 客观性 就可以有效避免被税务机关进行特别纳税调整的风险 精品文档 5欢迎下载 更进一步来说 上述这两类企业有必要遵照 办法 关于 同期资料准备的要求 为自己准备一份自我辩护的证据材料 将企业的经营策略 定价政策 定价方法 经营的市场环境 企业承担的功能与风险 企业的成本及可比企业的可比性等影 响利润水平的各种因素进行科学论证 从中确定影响关联交易 利润水平的负面因素 并归纳 总结这些特殊因素对关联交易 利润水平的实质