浅析注册会计师的职业道德建设

1 浅析注册会计师的职业道德建设 江苏技术师范学院 商学院 09 注会 1W 09241304 丁香 摘要摘要 注册会计师的职业特性决定了注册会计师职业道德在独立审计理论与 实践中的重要地位 我国注册会计师事业的发展与建立和发展市场经济的需要 相比 尚有很大差距 还存在着许多问题 其中一个突出问题就是注册会计师 行业的风险意识和责任意识不强 职业道德水平和执业质量水平不高 行业作 假行为时有发生 本文撰写的动机就在于揭示注册会计师行业存在的职业道德 方面的问题 以便对症下药 加强注册会计师职业道德建设 更加规范注册会 计师行业的发展 关键词关键词 注册会计师 职业道德 存在问题 原因分析 加强措施 一 引言 中国加入 WTO 后 为经济的发展提供了良好的契机 作为 WTO 的成员国 中 国未来经济发展将面临着许多新问题 有待于不断发现 不断解决 在会计领域 中 随着会计理论与国际接轨和国际交往的加强 会计政策 会计准则不仅是国 际通用的商业语言 而且还是衡量会计活动的标尺 作为我国 经济警察 的注 册会计师队伍 在整顿和规范其职业行为过程中 迫切需要构建我国注册会计师 职业道德准则体系 我国注册会计师职业道德 是指我国注册会计师职业品德 职业纪律 专业 胜任能力及职业责任等的总称 注册会计师职业道德基本原则包括诚信 独立 客观和公正 专业胜任能力和应有的关注 保密 良好职业行为 注册会计师制度是随着企业所有权与经营权相分离的产权制度的建立与发 展而逐步发展起来的 在我国注册会计师制度从恢复至今有十多年的历史 在保 障我国社会主义市场经济的健康 有序的发展过程中发挥了举足轻重的 目前注 册会计师已成为我国社会经济一支重要的监督力量 正如朱镕基总理所指出 大力发展注册会计师事业 对建立社会主义市场经济体制 保证正常的社会秩 序 维护国家和企业的权益 都起着十分重要的作用 同时我们也看到 由于我 国注册会计师制度恢复和发展的时间不长 各项规章制度的建设也不够完善 出 现了诸如 郑百文 科龙公司股东状告德勤 等的不少问题 这些事件的目 的和结果是 注册会计师与企业相互串通 违反法律和职业道德为企业出具虚假 会计报告 广大投资者的权益遭到了极大的损害 最重要的是这些案件严重动摇 了社会公众对以 信 为本的注册会计师审计制度的信心 所以当前我们社会 所要面对和解决的问题是加强注册会计师的职业道德建设 努力开创注册会计 师职业道德建设的新纪元 二 当前中国注册会计职业道德存在的问题 当今社会 就会计行业总体而言 主流是好的 注册会计师法 日臻完善 注册会计发展也与国际接轨 但与此同时 会计界内一些职业道德问题和缺陷 也显现出来 其典型表现有 1 少数注册会计人员职业道德意识淡薄 甚至败坏 沦丧 主动违法犯罪 在市场经济条件下 注册会计人员处于利益主体的中心 由于多元化利益的驱 动 会计人员的职业行为也难免受到利益的驱动 少数素质较低的会计人员抵 2 挡不住各种诱惑 不能坚持原则 谋取私利 贪赃枉法 2 违背职业准则 违反实事求是 客观公正的道德规范 实事求是 客观 公正是注册会计职业道德中最主要的道德规范 而现在最普遍性的问题 即大 量的会计信息失真 小至中小企业贷款经营 大至上市公司公布虚假财务信息 当单位负责人授意会计提供虚假会计信息时 会计人员不能坚持实事求是 客 观公正的职业道德规范 即使在外部监督 稽查时 一些会计人员善于掩盖问 题 表现出高超的技术处理能力 且善于与外部监督稽查人员沟通和配合 使 监督弱化以致流于形式 少数注册会计师偏离了独立执行 客观公正的职业道 德标准 明知有假而报假 出具不恰当的审计报告 3 业务知识欠缺 不熟悉法规 缺乏职业理想和敬业精神 不少注册会计 人员缺乏基本的业务素质 工作拖拉 业务知识贫乏或老化 对会计准则 会 计制度知之甚少 专业技术能力较差 职业胜任能力明显不够 个私企业中 还表现在工作中缺乏精益求精的精神 记账不符合规范 账簿混乱 账账不符 等 三 职业道德问题产生的原因 1 不良的外部环境是影响注册会计师公正执业的重要因素之一 1 没有一个健全的 严格的法律环境 不能有效地约束执业过程中的不道 德行为 职业道德作为一种道德规范 它不具备强制性 只能依靠社会舆论 人们 的内在信念 良心自觉和意志力量来发挥作用 尽管在客观上它必然会对注册 会计师的行为有很大的约束力 但是这种约束是一种软约束 没有强制性 往往很 难奏效 2 会计师注册服务品种少 服务对象集中 服务时间重合也是影响注册会计 公正执业的因素之一 我国各会计师事务所大部分的业务集中在验资和年报的 审计上 其他业务 尤其是咨询 代理等服务性工作开展的较少 同时 许多事务所 把业务客户的眼光主要集中在股份公司 尤其是上市公司上 而目前说来我国股份 公司的数量相对不足 僧多粥少 容易引发不正当竞争的局面 因此 一些事务所 把主要精力放在争夺和维持与客户的关系上 往往为保住客户而屈从于委托人提 出的不当要求 不惜违反注册会计师应有的职业道德 做出与职业道德要求所不相 容的事情 另外 由于我国会计年度的高度统一 大多数的企业 尤其是上市公司 都要求在规定时间内提交年度报告 使事务所的业务高度集中且时间紧迫 影响了 注册会计师执业质量的提高 给注册会计师执业带来更高的风险 2 会计师事务所内部管理体制和运行机制滞后 滞后的会计师事务所内部管理体制和运行机制 不利于注册会计师独立 客 观 公正地开展业务 我国会计师事务所最初大多是由政府有关部门或国有企 业出资组建 其内管理体制和运行机制也是比照机关和国企形式建立的 在这样 的管理体制下 注册会计师的审计质量是难以的到保障的 有的事务所虽已改制 或 本来就是按照合伙制的发展 一些事务所内合伙人之间的争权夺利 极大地挫伤 了注册会计师的工作积极性 严重影响了注册会计师执业质量的提高 另外 由 于改制的不彻底 事务所内部人员结构不合理 业务水平参差不齐 存在行政人员 3 多 业务人员不足 办事效率低下 有的事务所内部管理手段落后 重业务开拓 轻事后业务质量的监督检查 也是导致问题出现的原因之一 3 注册会计师个人素质不高也影响了执业的客观性 1 注册会计师的职业道德意识 注册会计师的职业道德意识是注册会计师在 执业过程中所表现的思想 感觉和理念等 包括注册会计师的职业理解度 职 业成就感和职业谨慎等 职业理解度反映注册会计师对该职业的职业标准 社 会价值及与相关职业关系的理解程度 职业成就感要求注册会计师通过自身的 努力 进取 以提高执为能力和水平 从而获得职业上的良好心理感觉 职业 谨慎要求其在执业过程中对各有关异常情况保持应有关注并采取恰当的处理方 式 以收到满意的审计效果 2 注册会计师的职业道德技能 注册会计师的职业道德技能是注册会计师在 执业过程中所体现出的技术能力 包括注册会计师的知识结构 实践经验 个 体智商 思维方式 分析问题与解决问题的能力等 知识结构存在合理与不合 理之分 实践经验有丰富与匮乏之别 个体智商有高低不同 思维方式有科学 与简单之异 分析问题与解决问题的能力存在强弱之况 这些都直接影响制约 着注册会计师职业判断的准确程度 3 注册会计师的职业道德品质 一般意义讲 注册会计师的职业道德是注册 会计师在执业过程中所应遵守的行为标准的道德规范 包括注册会计师在执业 时所实际体现的职业品德 职业纪律和职业责任等 不同的注册会计师或同一 个注册会计师在不同时期 不同条件和环境下 在执行业时所体现出和职业道 德 存在着差异甚至产较大差异 良好的职业品德反映出注册会计师在执业时 的正直 诚实 公正和客观等品质和德行 良好的职业纪律反映出注册会计师 在执业时合理的行为约束 良好的职业责任反映出注册会计师在执业时恰当地 处理了与社会 客户和同业的关系 只有具备良好的职业道德 才能作出恰当 与准确的职业判断 4 如何加强注册会计师职业道德建设 1 应为注册会计师创造一个良好的执业环境 加大宣传 提高社会公众对注 册会计师职业的了解和认识 规范会计市场的运作 努力消除影响注册会计师 独立性的不良因素 建立健全有关法律 法规 实现注册会计师的法制化管理 2 注册会计师应保持良好的对等执业心态 随着脱钩改制的完成 我国会 计师必须进入市场经济环境中生存 作为市场经济主体成员之一 注册会计师 与客户之间的关系是平等的 这种平等关系决定注册会计师在执业中应当保持 对等的执业心态 注册会计师面临客户的多样性 决定了应保持对等心态才能 在各种环境下 均能坚持执业质量至上和给所有客户提供最好的服务的原则 3 强化服务意识 我国市场经济的不断发展 注册会计师的服务领域将从传 统审计更多向咨询领域拓展 这要求注册会计师要更新观念 强化服务意识 4 更多帮助客户解决经营 财务管理中遇到的问题 在如今我国咨询市场还处于 在起步阶段 注册会计师更应学会创造咨询机会和引导客户 为自身发展开辟 一个新的领域 4 构建一套能够形成和维持注册会计师职业道德水准的职业道德机制 建 立职业道德管理的专门机构 强化其自律与监管职能 提高其权威性 进一 步完善行业准入与禁入制度 严把行业入门关 制定和完善我国的注册会计 师职业道德规范 尤其要在可操作性方面下功夫 并注意维护其严肃性 强化 其约束效应 建立与完善注册会计师职业道德教育机制 构建我国的注册 会计师职业道德评价机制 加强检查监督力度 建立健全惩戒制度 将注册 会计师的职业道德建设纳入制度化 法制化的管理轨道 确保监督与制裁机制 的良性运作 当然 注册会计师应加强自身的职业道德修养 提高对职业道德的认识 加深道德情感 增强道德意志 坚定道德信念 养成良好的道德行为和道德习 惯 这也是非常重要的 参考参考文献文献 1 冯玉琦 我国注册会计师职业道德建设存在的问题及对策 出版于 经济师 2003 年 第 12 期 第 189 190 页 2 徐平 加强注册会计师的职业道德建设 出版于 辽宁经济 2005 年 第 11 期 第 56 57 页 3 谭秀欣 加强会计职业道德建设任重道远 出版于 经济论坛 2004 年 第 9 期 第 129 130 页 4 王宏宇 论我国注册会计师职业道德建设途径 出版于 商业研究 2003 年 第 9 期 第 76 77 页 5 张龙平 鲁清仿 努力开创中国注册会计师职业道德建设的新纪元 出版于 中国 注册会计师 2009 年 第 12 期 第 13 15 页 美国自然法学派的代表人物福勒在讨论法律的道德性问题时提出了一时值得注意的范畴 即向往的道德和义务的道德 他认为 向往的道德是我们应当追求的道德 义务的道德是 我们必须遵守的道德 义务的道德规定在一定程度上低于向往的道德的标准 换用通俗的 伦理学术语 福勒所说的 向往的道德 就是 道德理想 义务的道德 就是 道德义务 对于一个社会职业而言 其存在的合理性在于它的行为应当符合社会公众的期望 与 此相适应 一套职业的行为标准实际上渊源于公众对其义务道德的合理预期 而不是任何 出于减少风险或者保护其自身利益的行业考虑 同时 应当注意到 由于行业的特点以及 社会作用的差异 每一社会职业的义务道德是有所区别的 5 值得关注的是这样一些职业 它们或者提供具有公共性的产品或服务 或者其行为本 身就具有不容忽视的公共影响 它们所承担的义务道德虽然也可以与社会常识相容 但其 层次往往较其他职业高 注册会计师行业就当属其列 注册会计师是社会公众的普遍信任所派生出来的公共代理性质的职业 它使公众可以 利用注册会计师的技能和知识来参与经济活动 从而使他们从事经济决策活动的能力得到 了极大的加强 毫无疑问 注册会计师职业也是基于经济活动的复杂性和社会分工的必要 而产生 它可弥补社会公众精力 知识的不足 拓展其活动空间 提高其办事效率 并且 极大地降低其交易成本 作为一种社会公共职业 注册会计师与信息使用人的利益高度相关 公众投资人进行 投资决策的重要依据之一来源于经过注册会计师审计 查验后才披露的财务信息 因此 我们不难理解公众对于注册会计师职业的社会期望较高的现象 可以说 注册会计师的工 作性质以及职业意义自然决定了其职业义务道德的较高水准 它并不是直接渊源于社会期 望的压力 注册会计师的法律责任 义务的道德和法律最接近 义务的道德所谴责的行为一般说来就是法律所禁止或应当 禁止的行为 因此 我们如果要对注册会计师的法律责任进行客观的描述 首先有必要对 注册会计师职业的义务道德加以界定 为什么公众期待注册会计师发挥的作用 即义务道德 是 独立 客观 公正地执行审 计业务 而在一系列的国内外审计诉讼案例中 人们却仅仅关注注册会计师的工作结果对 公众投资者造成的损害 因为 如果注册会计师提供的报告与真实状况不相符合 公众投 资人的利益必然受到损害 不论导致注册会计师报告失真的原因是什么 对于公众投资人 都没有意义 因为他们并不关注 也没有能力来关注注册会计师审计 查验的过程 只能 被动地接受注册会计师提供的结论 令会计职业界深感不安的是 法官的观点几乎总是倾向于对受到伤害的公众投资者进 行救济和补偿 各国公司法 证券法的最根本的目的也是为了保护股东及其大众投资人的 利益 法院认为 出具与真实情况不符的审计报告本身就意味着与注册会计师的义务道德 6 和公众期望发生了背离 法律有责任禁止这种行为的产生 同时 法院也应适当关注某些 可以为人所理解或接受的情况 为注册会计师提供一种理性的公平发展环境并适当保护其 利益 值得注意的是 法院坚决认为 在审计诉讼中 注册会计师所举列的必要而合理的 证据是其得以免除法律责任的基础 而对于这些证据的有效性的认定权力只能归属于法院 另外 对于是非的裁定 法院可以在其认为必要时求助于原则 而并不拘泥于相关法 律法规的字面意义 脆弱的 保护伞 独立审计准则 受到指责的注册会计师往往会以自己 严格遵守审计准则 为由进行辩解 而会计职业 界也强烈要求法院在审理有关审计诉讼时认真考虑独立审计准则的影响 毫无疑问 注册 会计师可用于保护自身正当权益的唯一现实的法律依据就只有独立审计准则 独立审计准则在使注册会计师解脱法律责任方面所起的作用非常有限 成功地证明自 己已经 严格遵守了