美国会计准则与中国会计准则具体差异-列表对比

1 1 存货 表表 1 1 企业会计准则第企业会计准则第 1 1 号号 存货的差异比较存货的差异比较 项目项目中国企业会计准则中国企业会计准则美国财务会计准则美国财务会计准则 存货成本确 认方法 发出存货的实际成本应当采用先进先出法 加权平 均法或者个别计价法确定 不允许采用后进先出法 还允许采用后进先出法 存货跌价转 回 以前减记存货价值的影响因素已经消失的 减记的 金额应当予以恢复 并在原已计提的存货跌价准备 金额内转回 转回的金额计入当期损益 禁止转回已计提的存货跌价准备 期末存货计 量 资产负债表日 企业应当确定存货的可变现净值 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 对于贵金属类存货 即使存货的可变现净值大于存 货成本 也可采用可变现净值计量存货的价值 4 2 长期股权投资 表表 2 2 企业会计准则第企业会计准则第 2 2 号号 长期股权投资的差异比较长期股权投资的差异比较 项目项目中国企业会计准则中国企业会计准则美国财务会计准则美国财务会计准则 少数股东权 益 少数股东权益在股东权益 净资产中列示 少数股东权益不在股东权益 净资产中列示 而 是介于负债和股东权益 净资产之间 同一控制下 的企业合并 在同一控制下的企业合并中 合并方以支付现 金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并 对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有 者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初 始投资成本 合并方以发行权益性证券作为合 并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所 有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的 初始投资成本 不区分同一控制下的企业合并和非同一控制下 的合并 合营方的合 并财务报表 投资企业对控制的子企业采用成本法核算 投资企业对被投资单位 联营或合营 具有共 同控制或重大影响的长期股权投资 应当采用 权益法核算 通常使用权益法核算 但建筑 石油 天然气行 业可除外 不过 在购入和拥有投资是专门为了在近期卖 出时 则应当按照成本法核算 4 3 固定资产 表表 3 3 企业会计准则第企业会计准则第 4 4 号号 固定资产的差异比较固定资产的差异比较 项目项目中国企业会计准则中国企业会计准则美国财务会计准则美国财务会计准则 折旧方法改 变 会计估计的变更 采用未来适用法处理 即不调整 以前年度报表 会计政策的变更 采用追溯调整法 即调整以前年 度报表 折旧方法年限平均法 工作量法 双倍余额递减法和年数总 还允许加速折旧法 2 和法 即将处置的 固定资产 即将处置尚未提足折旧的固定资产 继续计提相应 折旧 即将处置尚未提足折旧的固定资产 停止计提折旧 并以摊余成本与公允价值 减去相关处置成本 的 低者来计量该项固定资产的价值 利息费用资 本化 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产 的借款费用应予以资本化 符合资本化条件的一般 借款费用应根据一般借款加权平均利率计算确定 为建造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的 投资收益应用于减少符合资本化条件的借款费用 借款利息费用资本化包括与项目相关的专门借款和 一般借款的利息 为建造资产而借入的资金进行临 时性投资而获得的投资收益不减少符合资本化条件 的借款费用 大修理支出 有关的后续支出 符合固定资产确认条件的 应当 计入固定资产成本 并终止确认被替换部分的账面 价值 否则在发生时计入当期损益 可计入固定资产成本 或在发生时计入待摊费用 在下一期大修理前递延 摊销完毕 预计净残值 预计使用寿命终了时的预期该项资产处置中获得的 处置净售价 预计净残值一经确定 不得随意变更 每年年度终了 经复核预计净残值与原先估计数有 差异的 应当调整预计净残值 未来处置时获得的处置收益的折现值 预计净残值 与原先估计数有差异的 只能往下调整 能向上调 整 非同类固定 资产的交换 同时具有商业实质且换入 换出资产的公允价 值能可靠计量的 以公允价值计量 并将价差 公 允价与换出资产账面价 确认为当期损益 否则 以换出资产的帐面价值计量 入当期损益 以公允价值计量 确认利得或损失 4 4 无形资产 表表 4 4 企业会计准则第企业会计准则第 6 6 号号 无形资产的差异比较无形资产的差异比较 项目项目中国企业会计准则中国企业会计准则美国财务会计准则美国财务会计准则 研究和开发 费用 所有研发项目研究阶段的支出全部计入当期费用 开发阶段支出如果符合特定标准 使用或出售的意 图 技术可行 市场存在 资源支持 则予以资本 化 确认为无形资产 通常所有研究和开发支出全部作为当期费用 除部分用于网站开发及内部使用的软件开发成本 可以资本化 企业合并中的未完成的研发费通常记入合并当期损 益 除非能确定该研发项目在未来有相应的使用价 值时 可记入无形资产 土地使用权 已出租的土地使用权或持有并准备增值后转让的土 地使用权均属于为赚取租金或资本增值而持有的投 资性房地产 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产 但 改变土地使用权的用途 用于出租或增值目的时 应当将其转为投资性房地产 在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时 土地 使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧 但下列情况除外 企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑 物与土地使用权之间进行分配 难以分配的 应当 作为经营租赁核算 土地使用权的成本按长期 预付租赁款处理 做为工项长期资产 并在合同规 定使用期内进行摊销 3 全部作为固定资产 无形资产的 摊销和减值 摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济 利益的预期实现方式 无法可靠确定预期实现方式 的 应当采用直线法摊销 使用寿命不确定的无形 资产不应摊销 但应在每个会计期间对使用寿命不 确定的无形资产的使用寿命进行复核 商誉不需进行摊销 但要进行减值测试 资产减值 通常不允许转回 如果消耗性生物资产减值准备使用成本模式 在其 影响因素已经消失时 可以转回原已计提的跌价准 备金 使用寿命不确定的无形资产的计量为公允价值和账 面价值差额确定减值 通常不允许转回 商誉减值 先对不包含商誉的资产组的账面价值与可收回金额 比较 再比较包含商誉的资产组的账面价值低于可 收回金额的部分 确认商誉的减值损失 可收回金额 资产组的公允价值减去处置费用后的 净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者 分两步 若包含商誉的同一报告单元的公允价值大于其 账面价值 则不需做减值 反之 再比较商誉的内在公允价值与账面价值 二 者差异计入当期减值损失 4 5 非货币性资产交换 表表 5 5 企业会计准则第企业会计准则第 7 7 号号 非货币性资产交换的差异比较非货币性资产交换的差异比较 项目项目中国企业会计准则中国企业会计准则美国财务会计准则美国财务会计准则 交易区分 取消了同类非货币性交易与不同类非货币性交易的 分类 不对非货币性资产交换进行划分 将非货币性交易区分为同类非货币性交易与不同类 非货币性交易 认为在商品或劳务用于交换具有类 似性质和相等价值的商品或劳务时 不符合商业交 易实质 不应确认交易的利得或损失 公允价值计 量 该项交易具有商业实质 并且换入或换出的公允价 值能够可靠计量的 以公允价值计量 与账面价值 的差额计入当期损益 不满足条件的按换出资产的账面价值计量 所有的资产交换交易均应以公允价值计量 除非该 项交易不具有商业实质 此时以所放弃资产的账面 金额作为收到资产的成本 如果主体能可靠决定收到资产或放弃资产的公允价 值 应按所放弃资产的公允价值作为收到资产的成 本 除非取得资产的成本更加可靠 确认损益 从换出资产账面价值计量时 发生的补价用以增减 换入资产的成本 不确认收益或损失 以公允价值计量时 确认换出资产的公允价值与其 账面价值之间的差额 直接计入当期损益 认为在商品或劳务用于交换具有类似性质和相等价 值的商品或劳务时 不符合商业交易实质 由于盈 利过程没有完成 不应确认交易的利得或损失 销售商品或提供劳务用于交换不同的商品或劳务时 即非同类资产的交换 差额计入损益 4 6 雇员薪酬 福利 奖励 职工薪酬 企业年金基金 股份支付 表表 6 6 企业会计准则第企业会计准则第 9 10 119 10 11 号号 雇员薪酬 福利 奖励差异的比较雇员薪酬 福利 奖励差异的比较 项目项目中国企业会计准则中国企业会计准则美国财务会计准则美国财务会计准则 解除劳动关 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关 分为三类 4 系系 或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿 的建议 在满足以下条件时 应当确认给予职工补 偿而产生的预计负债 同时计入当期损益 一 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提 出自愿裁减建议 并即将实施 二 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁 减建议 特定的一次性解雇福利 公司与员工沟通合同终止 时确认负债和损益 契约性解雇福利 预计员工服务期内 employees will be entitled 并可合理估计时确认负债和损 益 员工自愿解雇福利 员工接受劳动关系终止时确认 负债和损益 既定受益计 划 未提及 区分提存计划和既定受益计划 关于既定受益计划 中对于过去的劳务成本 通常在剩余服务期内或预 计年限内摊销 过去的劳务 成本 未提及未确认的精算损失或收益体现在其它综合所得中 或有负债 因自愿接受裁减建议的职工数量 补偿标准等不确 定而产生的或有负债 按 13 号或有负债披露 满足一定条件的离职补偿福利作为应计债务 能合理估计金额的应计入损益 仅因不能合理估计 金额的离职补偿福利应予以披露 养老金资产 的确认的限 制 养老金资产的确认不得超过尚未确认的过往的劳务 成本和精算损失加返还的有效可用福利现值或福利 计划的未来贡献的减少 没限定可确认的金额 企业年金基 金范围 无明确规定 但从准则涉及的范围来看应为设定提 存计划 不包括设定受益计划 分为设定提存计划与设定受益计划 设定提存计划 是指根据基金的提存额及其投资收益确定退休福利 支付金额的退休福利计划 设定受益计划通常以雇 员的收入和 或 供职年限为基础确定退休福利支 付金额的退休福利计划 企业年金基 金管理和列 报 企业年金基金作为独立的会计主体进行确认 计量 和列报 其财务报表包括资产负债表 净资产变动 表和附注 财务报表包括净资产表 净资产变动表和附注 还 可附有单独的精算师报告和性质上相当于管理层报 告或董事报告的受托人报告和投资报告 股份支付权 益工具范围 企业自身权益工具 包括 主体自身权益工具 主体母公司的权益工具 或者与主体在同一个集团的另一主体的权益工具 股份支付类 型 以现金结算的股份支付 以权益结算的股份支付 以权益结算的股份支付 以现金结算的股份支付以 及具有现金选择权的股份支付 股份支付安 排的资产负 债表项目分 类 主要看所授出的权益工具是否可以现金结算 可现 金结算的计入负债 以权益结算的计入所有者权益 有更为详细的要求 会导致更多的股份支付被计入 负债类 因雇员业绩 表现变化 条 件达成而导 致奖励更改 不可能变 为可能 在等待期内的每个资产负债表日 按授予日的公允 价值和最佳估计数量确认费用 在业绩更改 条件达成日的公允价值和最佳估计数 量确认费用 4 7 收入 5 表表 7 7 企业会计准则第企业会计准则第 1414 号号 收入的差异比较收入的差异比较 项目项目中国企业会计准则中国企业会计准则美国财务会计准则美国财务会计准则 收入确认的 基本原则 基本原则和 US GAAP 一致 但很少详细指导和行业 专门指导 更多专门指导 尤其是关于专门问题和行业的特 别应用 如软件业收入确认 应收账款不确定的收 入确认 有退回权的收入确认 不动产问题 特许 权销售等 此外 上市公司必须遵循由 SEC 提供 的更为详尽的规定的指南 现金折扣 商业折扣 销售折让 销售商品涉及现金折扣的 应当按照扣除现金折扣 前的金额确定销售商品收入金额 现金折扣在实际 发生时计入当期损益 财务费用 销售商品涉及商业折扣的 应当按照扣除商业折扣 后的金额确定销售商品收入金额 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折 让的 应当在发生时冲减当期销售商品收入 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退 回的 应当在发生时冲减当期销售商品收入 财务报表列示 采用总收入到净收入法 Gross to Net Method 现金折扣 销售退回 和商业折扣 销售折让均做 为总收入的减项 在计算净收入时扣除 销售退回采用资产负债表法 4 8 建造合同 表表 8 8 企业会计准则第企业会计准则第 1515 号号 建造合同的差异比较建造合同的差异比较 项目项目中国企业会计准则中国企业会计准则美国财务会计准则美国财务会计准则 建造合同的 完工进度不 能可靠估计 时的合同收 入确认 分两种情况 一 合同成本能够收回的 合同收入根据能 够收回的实际合同成本予以确认 合同成本在 其发生的当期确认为合同费用 二 合同成本不可能收回的 在发生时立即 确认为合同费用 不确认合同收入 合同预计总成本超过合同总收入的 应当将预 计损失确认为当期费用 采用完全完工法 确定合同完 工进度的方 法 一 累计实际发生的合同成本占合同预计总 成本的比例 二 已经完成的合同工作量占合同预计总工 作量的比例 三 实际测定的完工进度 1 期末累计实际发生的合同成本占合同预计总 成本的比例 2 按完成合同进度预计所需成本法占合同总成 本的比例 3 实际测定的完工进度 4 9 政府补助 表表 9 9 企业会计准则第企业会计准则第 1616 号号 政府补助的差异比较政府补助的差异比较 项目项目中国企业会计准则中国企业会计准则美国财务会计准则美国财务会计准则 确认原则 分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府 补助 采用权责发生制 分为与资产购置相关的政府补助和与收益费用相关 的政府补助 采用权责发生制 6 政府补助的 主要形式 一 财政拨款 财政拨款是政府无偿拨付 给企业的资金 比如 财政部门拨付给企业用于 购建固定资产或进行技术改造的专项资金 鼓励 企业安置职工就业而给予的奖励款项 拨付企业 的粮食定额补贴 拨付企业开展研发活动的研发 经费等 二 财政贴息 有两种方式 1 财政将 贴息资金直接拨付给受益企业 2 财政将贴息 资金拨付给贷款银行 由贷款银行以政策性优惠 利率向企业提供贷款 三 税收返还 税收返还是政府按照国家 有关规定采取先征后返 退 即征即退等办法 向企业返还的税款 属于以税收优惠形式给予的 一种政府补助 注 增值税出口退税不属于政府补助 直接减征 免征 增加计税抵扣额 抵免部分税额等形式不 在此列 一 财政支付款项 如 公共财政拨付给企 业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金 鼓励企业安置就业 鼓励企业对员工进行职业培训 而给予的奖励款项 拨付企业开展研发活动的研发 经费 鼓励企业发展环保项目等 二 税收优惠 含税收返还和税收减免 税 收减免虽未直接向企业无偿提供资金 但并未改变 企业获得政府补偿的实质 因而也属于政府补偿 计量 政府补助为货币性资产的 应当按照收到或应收 的金额计量 政府补助为非货币性资产的 应当 按照公允价值计量 公允价值不能可靠取得的 按照名义金额计量 名义金额为 1 元 与资产相关的政府补助 应当确认为递延收益 并在相关资产使用寿命内平均分配 计入当期损 益 但是 按照名义金额计量的政府补助 直接 计入当期损益 营业外收入 与收益相关的政府补助 应当分别下列情况处理 1 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的 确认为递延收益 并在确认相关费用的期间 计 入当期损益 营业外收入 2 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的 直接计入当期损益 营业外收入 已确认的政府补助需要返还的 应当分别下 列情况处理 一 存在相关递延收益的 冲减相关递延收益 账面余额 超出部分计入当期损益 二 不存在相关递延收益的 直接计入当期损 益 分为与资产购置相关的政府补助和与收益费用相关 的政府补助 均应当采用递延法进行计量 与资产购置相关的政府补助 采用递延法进行计量 时 允许选择以下两种方法 1 将所获得的政府补助直接抵减所购置资产的成本 并在相关资产使用寿命内通过减少折旧费用影响当 期损益 2 将所获得的政府补助计入递延收益 并在相关资 产使用寿命内每年摊入 其它收入 影响当期损益 无论选用何种方法 企业应保持政府补助会计处理 的一致性 不得随意变更 与收益费用相关的政府补助 与中国企业会计准则 相同 损益计入 其它收入 4 10 所得税 表表 1010 企业会计准则第企业会计准则第 1818 号号 所得税的差异比较所得税的差异比较 7 项目项目中国企业会计准则中国企业会计准则美国财务会计准则美国财务会计准则 递延所得税 资产和递延 所得税负债 分类 总是作为非流动资产和非流动负债在资产负债表 中列示 根据计算递延所得税的资产 负债的类别 或和 资产 负债不相关的项目的预计转回情况 分为 流动性和非流动递延所得税资产 负债 递延所得税 资产的确认 只确认很有可能发生的部分 先按全额确认 再按评估值减去不可能部分 企业合并后 的递延所得 税资产的后 续确认 先减少商誉 至为零为止 还有超出部分的贷方 余额记入当期净损益 先减少商誉 至为零为止 再减少其它非流动性 无形资产 至为零为止 还有超出部分的贷方余 额记入当期净损益 实际和预计 所得税费用 的确认 所有企业适用 预计所得税费用由适用的所得税 率计算计入当期会计利润 同时披露计算所用的 适用税率 只对上市公司要求 预计所得税费用由适用的联 邦 州立法定所得税率计算计入当期会计利润 同 时披露计算所用的适用税率 非上市企业须披露 调节项目的自然属性但无需具体金额 有关股份支 付的所得税 优惠的计算 递延所得税计算基于股份支付在适用税法下的税 收扣减 如内在价值 递延所得税计算基于公认财务会计准则的费用确 认和可实现的税收受益 赤字的真实升降 关于关联方 得益的临时 性差异的影 响 递延所得税影响以买方所得税率计算确认 递延所得税影响以卖方所得税率计算确认 即使 交易尚未发生 可抵扣暂时 性差异产生 的递延所得 税资产 企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差 异的应纳税所得额为限 确认由可抵扣暂时性差 异产生的递延所得税资产 但是 同时具有下列 特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的 递延所得税资产不予确认 一 该项交易不是企业合并 二 交易发生时既不影响会计利润也不影响应 纳税所得额 或 可抵扣亏损 在资产和负债的收回和偿付时 将在未来会产生 导致可抵扣税收金额的暂时性差异 称为可抵扣 暂时性差异 暂时性差异在可预见的未来能够明 显地转回时 才可确认为递延所税资产和负债 某些可抵扣暂时性差异金额只在所得税余额表上 有余额 不能为了财务报告目的确认一项特定的 资产或负债 如 财务会计采用完工百分比法 而纳税采用完成合同法的长期合同 在发生当期 在财务报表中记入费用 而递延至以后年度纳税 扣除的开办费 最初直接计 入所有者权 益的递延所 得税发生变 化时 直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所 得税应确认递延 所得税资产或递延所得税负债 同时计入资本公 积 其他资本公积 不管原递延所得税资产评 估恢复或税率 税法或其它评估特性发生变化 均保持与原来处理一致 计入资本公积 禁止向后追溯 后续发生变化的计入损益而非所 有者权益 并购企业对 并购前的递 延所得税负 递延所得税负债少于一年的 通常调整购买价 大于一年的计入损益 不管并购时间期限 递延所得税负债调整购买价 8 债 4 11 企业合并 表表 1111 企业会计准则第企业会计准则第 2020 号号 企业合并的差异比较企业合并的差异比较 项目项目中国企业会计准则中国企业会计准则美国财务会计准则美国财务会计准则 合并种类 同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业 合并 非同一控制下的企业合并 共同控制下的企业 合并只在 EITF 中提到确定实质后采用权益结合 法 会计处理 对同一控制下的企业合并 合并方在企业合并 中取得的资产和负债 应当按照合并日在被合 并方的账面价值计量 即按照权益结合法进行 处理 非同一控制下的企业合并 原则上应按 照购买法进行处理 按公允价值计量 采用购买法 其应用步骤为 认定购买方 计 量企业合并的成本 在购买日将合并成本分配 到所购买的资产以及所承担的负债与或有负债 上 与合并相关 的费用的处 理 同一控制下的企业合并中 合并方为进行企业 合并发生的各项直接相关费用 包括为进行企 业合并而支付的审计费用 评估费用 法律服 务费用等 应当于发生时计入当期损益 为企 业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续 费 佣金等 应当计入所发行债券及其他债务 的初始计量金额 企业合并中发行权益性证券 发生的手续费 佣金等费用 应当抵减权益性 证券溢价收入 溢价收入不足冲减的 冲减留 存收益 非同一控制下的企业合并中 购买方为进行企 业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业 合并成本 企业合并中支付给为实现合并而聘请的会计师 法律顾问 评估师和其他咨询人员的业务费用 直接归属于合并成本 而一般行政管理费用 包括购买部门的运营成 本以及其他不能直接归属于所核算的特定合并 的成本 发生的当期确认为费用 企业合并商 誉 非同一控制下企业合并中取得的不能单独确认 为无形资产 且合并成本大于被购买方可辨认 净资产公允价值份额的差额 应当在购买日确 认为商誉 合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净 资产公允价值份额的差额 计入当期损益 同一控制下的合并方取得的净资产账面价值与 支付的合并对价账面价值 或发行股份面值总 额 的差额 应当调整资本公积 资本公积不 足冲减的 调整留存收益 企业合并中取得的合并成本大于被购买方可辨 认净资产公允价值份额的差额 应当在购买日 确认为商誉 合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净 资产公允价值份额的差额 形成负商誉 应摊 回减少合并中取得的被购买方可辨认净资产的 价值 部分资产类型除外 金融资产 持有待 售 处置资产 递延所得税 有关养老金或其它 退休福利计划的预付资产及其它流动性资产 调整后仍存有负商誉的确认为合并期损益 购买方取得 的被购买方 可辨认净资 产公允价值 份额大于对 合并成本的 对取得的各项资产和合并成本进行复核后将差 额进入当期损益 按比例分摊以减少取得的特定非金融资产账面 价值 仍然超出部分计入一项特别收益 9 差额 少数股权计 量 对少数投权按百分比例的公允价值计量 如是在风险和回报模式下的企业合并 对少数 投权采用公允价值计量 否则按比例以历史成 本计量 企业合并中 购买的尚在 进行中的研 发项目 可确认为一项有限期寿命的无形资产 进行摊 销 如不能单独计量可做为商誉的一部分 无需摊销但每年进行减值测试 确定进行中的研发项目的公允价值并当期费用 化 除非该项目证明未来有明确的使用价值 影响合并成 本的未来事 项 在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未 来事项作出约定的 购买日如果估计未来事项 很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可 靠计量的 购买方应当将其计入合并成本 通常在或有事项确定时才予确认 4 12 金融工具 表表 1212 企业会计准则第企业会计准则第 22 23 24 3722 23 24 37 号号 金融工具确认 计量 转移 套期保值及列报的差异比较金融工具确认 计量 转移 套期保值及列报的差异比较 项目项目中国企业会计准则中国企业会计准则美国财务会计准则美国财务会计准则 指定任何以 公允价值计 量的金融资 产或金融负 债确认损益 的选择权 如满足三个标准之一 选择权是被允许的 初始确认时允许选择权 三个标准不适用 未上市的权 益工具的投 资 如能可靠测量以公允价值计量 否则以成本法计量 以成本法计量 少于临时减值 可售债务工 具的外币折 算差异 因汇率变化而导致的公允价值变动计入汇兑损益 因汇率变化而导致的公允价值变动计入所有者权益 当金融工具被出售时再摊入当期损益 持有到期的 金融资产类 别 债务工具不能被归入持有至到期的金融资产 不存在此类禁止性规定 投资出售的 影响归入持 有至到期 原持有至到期投资出售后 在本会计年度扩随后的 两年禁止归入持有至到期的金融资产 以下几种情 况除外 距离该项投资到期日或赎回日较近 3 个月 该投 资几乎收回 企业无法控制 预期不会重复发生 且由难以合理 预计的独立事项引起 投资出售禁止归入持有至到期的金融资产 SEC 明 示该禁止通常为期两年 减值损失后 如满足一定标准 此要求对贷款和应收账款 持有 对持有至到期金融资产和可出售有价证券禁止转回 10 续转回确认 损益 至到期金融资产和可出售债务工具确认损益 贷款再评估收益转回后可确认当期损益 金融资产的 终止确认 结合风险 报酬和控制权方式 可终止确认部分资 产 但只有遵循特定标准才允许部分终止确认 并 将所转移金融资产整体的账面价值按相对公允价值 在终止确认部分和未终止确认部分之间进行分摊时 企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬 转移给转入方的 应当终止确认该金融资产 将金融资产所有权上的风险和报酬转让 并放弃了 对该金融资产控制权的 应终止确认该金融资产 除非法律不容许 不允许部分终止确认 如果只符合 套期条件界 限时 假定 完全符合套 期的有效性 不可以 必须能够可靠地计量有效性并持续地对套 期有效性进行评价 如果套期工具的临界条件或企业被套期资产和负债 或套期预期能匹配符合达成一致 则允许认定为有 效套期 如满足一定条件还允许对负债工具进行利 率风险套期 债务和权益 证券的减值 集中于可否能提供导致 损失 存在 减值具有客 观依据 只有在公允价值比其它类临时性价值下降更多时才 确认减值 现金流量套 期的基本调 整的利用 某项交易的现金流量套期导致金融资产和负债 同 美国准则 某项交易的现金流量套期导致非金融资产和负债 或同美国准则或基本调整 某项交易的现金流量套期导致一项资产和负债 原 由套期工具直接确认为所有者权益的相关利得或损 失 应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的 相同期间转出 计入当期损益 不允许基本调整 大量套期 以公允价值套期会计进行处理 如果满足一定 条件 允许利率风险组合套期 禁止以套期会计进行处理 仅管通过指定资产或负 债做为被套期工具也可能达成类似结果 4 13 会计政策 会计估计变更和差错更正 表表 1313 企业会计准则第企业会计准则第 2828 号号 会计政策 会计估计变更和会计差错更正的差异比较会计政策 会计估计变更和会计差错更正的差异比较 项目项目中国企业会计准则中国企业会计准则美国财务会计准则美国财务会计准则 会计政策变 更的会计处 理 会计政策变更能够提供更可靠 更相关的会计信息 的 应当采用追溯调整法处理 将会计政策变更累 积影响数调整列报前期最早期初留存收益 其他相 关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据 也应当一并调整 但确定该项会计政策变更累积影 响数不切实可行的除外 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的 应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后 的会计政策 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响 数不切实可行的 应当采用未来适用法处理 主体对准则或解释公告首次采用进行会计政策变更 时 或者主体自愿进行会计政策变更时 应追溯调 整该变更 当追溯调整会计政策变更时 主体应调 整最早列报前期的各个受影响的权益组成部分的期 初余额 以及各个列报前期披露的其他比较金额 就如同新会计政策一直在采用那样 当在当期期初确定一项新会计政策的应用对所有前 期的累积影响不切实可行的 主体应调整比较信息 从最早的可行日期开始对新会计政策采用未来适用 法 企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理 会 计估计变更仅影响变更当期的 其影响数应当在变 会计估计变更的影响 均应以未来适用法在以下期 间的损益中确认 11 会计估计变 更的会计处 理 更当期予以确认 既影响变更当期又影响未来期间 的 其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认 1 变更期间 如果变更只影响变更当期 2 变更当期和未来期间 如果变更对两者均有 影响 如果一项会计估计变更导致资产和负债或有关权益 项目发生变化 主体应在变更期间调整相关资产 负债或权益项目的账面金额 对其予以确认 前期差错更 正处理方法 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错 但 确定前期差错累积影响数不切实可行的除外 追溯重述法 是指在发现前期差错时 视同该项前 期差错从未发生过 从而对财务报表相关项目进行 更正的方法 确定前期差错影响数不切实可行的 可以从可追溯 重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额 财 务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整 也可以采用未来适用法 主体应以追溯重述法更正前期差错 除非确定该差 错的特定期间影响或累积影响是不切实可行的 当在当期期初确定差错对所有前期的累积影响不切 实可行的 主体应从最早可行的日期开始用未来适 用法重述比较信息以更正差错 折旧方法改 变 会计估计的变更 采用未来适用法处理 即不调整 以前年度报表 会计政策的变更 采用追溯调整法 即调整以前年 度报表 4 14 财务报表列报 表表 1414 企业会计准则第企业会计准则第 3030 号号 财务报表列报的差异比较财务报表列报的差异比较 项目项目中国企业会计准则中国企业会计准则美国财务会计准则美国财务会计准则 财务报表列 报 本准则规定在财务报表中单独列报的项目 应当单 独列报 其他会计准则规定单独列报的项目 应当 增加单独列报项目 资产负债表 分别列示流动资产和非流动资产 流 动负债和非流动负债 有明确单独列示项目 资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目 11 项 负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目 9 项 所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项 目 4 项 利润表至少应当单独列示反映项目共 12 项 只有某些准则要求在特定项目下单独列示 上市的公众公司则服从 SEC 的规章制度中要求列示 的特定行项目 财务报表和 上一年的比 较 只要求提供一年的财务报表比较数据 当期财务报 表的列报 至少应当提供所有列报项目上一可比会 计期间的比较数据 以及与理解当期财务报表相关 的说明 但其他会计准则另有规定的除外 没有专门要求比较数据的列报 通常在财务报表列 报中至少提供一年的比较数据信息 上市的公众公司则服从 SEC 的规章制度 通常要求 财务报表列报中提供两年的财务比较数据 包括损 益表 权益表及现金流量表 全面收入报 告 无明确的相关规定 可以作为一个独立的财务报表 或在所有者权益变动中列示 同 IFRS 可以作为一个独立的财务报表或在所有 者权益变动中列示 此外 还可以在损益表中列示 但较少见 12 准则遵循的 例外 无相关规定 遵循某项准则或解释公告的要求将导致误导从而与 财务报表的目标相矛盾的情况 US GAAP 未直接提 及 但在通用审计准则 GAAS 第 203 条中推断 由遵循准则会导致财务报表混淆时 可允许越过准 则 重新融资情 况下的负债 分类 当重新融资在资产负债表日前已完成 则列入非流 动性负债 当重新融资在发布财务报表日前已完成 则列入非 流动性负债 违反了长期 负债 借款 协议的负债 分类 企业在资产负债表日或之前违反了长期负债借 款协议 导致贷款人可随时要求清偿的负债 应当 归类为流动负债 贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债 表日后一年以上的宽限期 企业能够在此期限内改 正违约行为 且贷款人不能要求随时清偿 该项负 债应当归类为非流动负债 其他长期负债存在类似情况的 比照上述第一款和 第二款处理 债权人在财务报表发布日之前同意提供一年 或一 个营业周期 以上的宽限期 企业能够在此期限内 改正违约行为 且贷款人不能要求随时清偿时 该 项负债应当归类为非流动负债 4 15 中期财务报告 表表 1515 企业会计准则第企业会计准则第 2929 号号 中期财务报告的差异比较中期财务报告的差异比较 项目项目中国企业会计准则中国企业会计准则美国财务会计准则美国财务会计准则 中期财务报 告内容 需提供一套完整的会计报表 包含资产负债表 利 润表和现金流量表和附注 会计报表包含资产负债 表 利润表和现金流量应当是完整报表 其格式和 内容应当与上年度会计报表一致 只要求企业提供有限的财务资料 中期会计报表项 目可详可略 报表附注可以简化 认为资料的及时 性可以弥补资料细节的不足 鉴于详细披露信息需承担更多的成本 美国上市公 司通常只提供最低限度的中期财务报告 比较中期财 务报告的要 求 在中报中 企业应当提供以下比较会计报表 本中 期末的资产负债表和上年末的资产负债表 本中期 的利润表 年初至本中期末的利润表以及上年可比 期间的利润表 年初至本中期末的现金流量表和上 年初至可比本中期末的现金流量表 对提供比较中期会计报表的要求包括 本中期 末和上年末的资产负债表 本中期及本年初至今和 上年可比期间的收益表 本中期及本年初至今和上 年可比期间的现金流量表 如果管理当局认为提供上一会计年度可比期间末的 资产负债表有助于理解企业财务状况的季节性波动 则可以提供这样的资产负债表 同时 可以提供离 本中期末最近的几个月的利润表和现金流量表 关于对中期 会计政策变 更披露的要 求 企业在中期如果发生了会计政策变更 应当按 照 企业会计准则第 28 号 会计政策 会计估计 变更和差错更正 的规定处理 并在会计报表附注 中作相应披露 会计政策变更的内容和理由 会计 政策变更的影响数 累