第三章 复式簿记系统.doc

第三章 复式簿记系统【本章学习目的】 本章重点是理解和掌握复式簿记系统下会计核算的基本程序和方法。 通过本章的学习,要求掌握会计等式、复式记账、会计科目、会计凭证、会计账簿、财产清查、会计报表等基本概念和方法；熟悉借贷记账法的基本原理、会计凭证的填制和审核以及会计账簿登记方法；了解会计核算的组织程序和会计循环的概念及环节。第一节会计等式一、经济业务类型企事业单位在生产经营过程中必然要发生筹集资金、运用资金（即投资）和分配利润等经济活动。这些经济活动可分为两类：一类是应当办理会计手续，也能运用会计方法的经济活动，例如：采购材料（商品）、销售产品（商品）、支付费用等；另一类是不应当办理会计手续，或不能运用会计方法的经济活动，例如：签订购料（商品）、销售合同等。在会计上，把凡是应当办理会计手续、也能运用会计方法的经济活动称为经济业务，亦称为会计事项。 （一）筹集资金业务筹集资金，是要解决企业的资金来源问题。从资金所有权归属的角度讲，企业所筹集到的资金由两部分组成，一部分是股东提供的资金，即所有者权益；另一部分是债权人提供的资金，即负债。企业的资金来源可图示为图3-1资金来源渠道债权人构成企业负债向银行贷款发行债券利用商业信用来融资应付职工的工资应付股东的股利应交国家的税金所有者构成企业的自有资金股东向企业的出资与经营活动无直接关系的资本公积来自于利润积累的资金图3-1 （二）投资业务筹资说明了企业的资金来源，投资则说明了企业的资金运用。企业筹资的目的是为了投资，根据投资对象不同，企业的投资可分为直接投资和间接投资。直接投资是指把资金投向生产经营性资产，以便获取利润的投资，如购置设备、开办商店等。在直接投资后，企业的资金运动可图示为图3-2：货币资金购买固定资产材料等加工在产品加工产成品出售货币资金图3-2间接投资又叫证券投资，是指把资金投放于金融资产，以便获得股利或利息收入的投资，如购买债券或股票。在间接投资后，企业的资金运动可图示为图3-3：货币资金购买金融资产转让货币资金持有分得股利或利润图3-3（三）利润分配业务通过投资，企业取得了利润，接下来便要进行利润分配。利润分配的基本顺序是：缴纳企业所得税；计提法定盈余公积；计提公益金；计提任意盈余公积金；向股东（投资者）支付股利（分配利润）。通过以上程序对利润进行分配后，结余的部分即企业的未分配利润。二、会计等式会计等式是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计对象可概括为资金运动，具体表现为会计要素，每发生一笔经济业务，都是资金运动的一个具体过程，每一资金运动过程都必然涉及相应的会计要素，从而使全部资金运动所涉及的会计要素之间就存在一定的相互联系，会计要素之间的这种内在关系，就可以通过会计等式表现出来。根据会计等式所反映的时间概念不同，会计等式可分为静态会计等式和动态会计等式两种。（）静态会计等式静态会计等式说明了在某一时点上企业资金的来源和运用情况。从图3-1可看出，企业的资金来源渠道有两个，即来源于债权人的资金(负债)和来源于投资者的资金(所有者权益)。企业用筹集到的资金进行不同的投资业务，便形成了企业的各种资产，这些资产以各种不同的形态分布于企业生产经营活动的各个阶段。由此可见，资产和负债与所有者权益，实际上是同一价值运动的两个方面。负债与所有者权益说明了资金的来源，资产说明了资金的运用，资金的来源与运用之间必然存在着恒等关系。这一恒等关系用公式表示出来，就是：资产=负债+所有者权益（1）这一会计等式既表明了某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产，同时也表明了这些资产的归属关系。它是设置账户、复式记账以及编制报表等会计方法的理论依据，在会计核算体系中有着举足轻重的地位。（二）动态会计等式 企业在生产经营过程中，为了取得收入，还要发生相应的费用，收入和费用相比较，其差额即为企业的经营成果。用公式表示为：收入费用利润（2）利润属于所有者权益，因此在会计期间观察企业会计六大要素之间的关系，还可以产生以下的会计等式：资产负债所有者权益+利润或：资产负债所有者权益+（收入费用）（3）以上分析说明，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六大会计要素之间存在着一种恒等关系。会计等式反映了这种恒等关系，因而，它始终成立，任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。三、经济业务的发生对会计等式的影响分析对于同一会计主体，任何经济业务的发生都不会破坏会计等式。企业在期初资金运动处于静态表现时，其会计要素之间的内在联系可用等式（1）表示。在期中发生各种经济业务后，会计要素之间的内在联系可用等式（2）、（3）表示，到期末又恢复到等式（1）所表示的状态。但是，期末三要素的数量并不一定与期初三要素的数量完全相等，除非本期没有发生动态表现。会计期内发生的各种经济业务对会计等式的影响见表3-1：3 表3- 1 经济业务对会计等式的影响分析序号业务归类举 例资产 负债 所有者权益 收入 - 费用资产负债所有者权益收入费用年初会计等式20000080000120000筹资业务资产和所有者权益同时增加收到股东出资5万元银行存款增加50000实收资本增加50000资产和所有者权益同时减少股东抽回出资10万元银行存款减少100000实收资本减少100000资产和负债同时增加发行长期债券10万元银行存款增加100000应付债券增加100000资产和负债同时减少支付职工工资20000元银行存款减少20000应付工资减少20000负债项目内部此增彼减将到期的银行贷款10000元展期为3年长期借款增加10000短期借款减少10000负债减少所有者权益增加将2万元的可转换公司债券进行转换应付债券减少20000实收资本增加20000发生筹资业务后的会计等式23000014000090000投资业务资产项目内部此增彼减以银行存款5万元购入设备一台固定资产增加50000银行存款减少50000 经济业务对会计等式的影响分析投资业务资产和收入同时增加出售产品，取得收入8万元存入银行银行存款增加80000主营业务收入增加80000资产和收入同时减少售出产品发生退货退还货款4万元银行存款减少40000主营业务收入减少40000资产和费用此增彼减用银行存款支付广告费1万元银行存款减少10000营业费用增加10000收入和负债此增彼减出售产品收入2万元，直接抵还应付材料款应付账款减少20000主营业务收入增加20000费用和负债同时增加预提本月借款利息5000元预提费用增加5000财务费用增加5000发生投资业务后的会计等式2600001250009000006000015000利润分配负债增加所有者权益减少宣告支付股利1万元应付股利增加10000未分配利润减少10000所有者权益项目内部此增彼减计提盈余公积2000元未分配利润减少2000盈余公积增加2000发生利润分配业务后的会计等式2600001350008000006000015000年末会计等式26000013500012500061从表3-1的分析可看出，企业在生产经营过程中，不断地发生各种经济业务。这些经济业务的发生会对有关的会计要素产生影响，但是，却不会破坏上述等式的恒等关系。如果从会计要素增减变化的角度考虑，各种经济业务对静态会计等式（资产=负债+所有者权益）的影响可归纳如表3-2，对动态会计等式（资产+费用=负债+所有者权益+收入）的影响见表3-3，：表3- 2 经济业务对静态会计等式的影响分类（按会计要素）经济业务的基本类型经济业务的扩展类型举 例 对会计等式的影响资产与权益同时增加资产和所有者权益同时增加收到股东出资5万元等式两边同时增加相同的金额资产和负债同时增加发行长期债券10万元资产与权益同时减少资产和所有者权益同时减少股东抽回出资10万元等式两边同时减少相同的金额资产和负债同时减少支付职工工资20000元权益内部此增彼减负债项目内部此增彼减将到期的银行贷款10000元展期为3年期等式两边的总金额保持不变所有者权益项目内部此增彼减计提盈余公积2000元负债减少所有者权益增加将2万元的可转换公司债券进行转换负债增加所有者权益减少宣告支付股利1万元资产内部项目此增彼减资产内部项目此增彼减用银行存款10万元对外进行为期3年的投资等式两边的总金额保持不变表3- 3 经济业务对动态会计等式的影响分类（按会计要素）经济业务的基本类型经济业务的扩展类型举 例 对会计等式的影响取得收入收入增加、负债减少用出售产品收入直接抵付应付材料款5万元等式两边总金额不变资产与收入同时增加将销售收入5万元存入银行等式两边同时增加相同的金额发生费用负债与费用同时增加预提本月借款利息5000元资产减少、费用增加用银行存款付广告费1万元等式两边总金额不变备注：收入减少、费用减少对会计等式的影响依此类推通过以上分析，我们可以得出如下结论：1不论发生经济业务，也不论该经济业务的发生涉及何种会计要素， 会计等式的恒等关系永远成立。2 会计等式的恒等关系有两种：第一，静态恒等，即等式两边的总金额不受所经济业务的影响；第二，动态恒等，即经济业务的发生引起等式两边同时增减相同的金额；3因为收入、费用和利润的变化实质上都可以表现为所有者权益的变化，因此，经济业务发生对会计等式的影响可统一归纳为表3-2所示的情形。第二节 账户与复式记账一、会计科目（一）会计科目的含义所谓会计科目，是对会计要素进行分类的项目。设置会计科目是会计核算的一种专门方法。会计信息使用者通过会计要素可以了解到一个企业的资产规模，资金来源以及在某一会计期间内实现的收入和发生的费用。但是，在决策过程中，会计信息使用者除了需要上述的概括性的资料外，往往还需要详细的资料，例如，关于资产、负债以及所有者权益的构成、企业的营业利润、投资收益等方面的信息，按照会计要素分类核算提供的资料，满足不了会计信息使用者的需要。于是，就需要在会计要素的基础上进行再分类，以便分门别类的核算，提供所需的会计信息。会计科目就是在会计对象划分为会计要素的基础上，按照会计要素的具体内容进一步分类，并以此为依据设置账户，分类地、连续地记录经济业务增减变动情况，再通过整理和汇总等方法，反映会计要素的增减变动及其结果，从而提供各种有用的数据和信息。（二）会计科目的内容我国会计科目及核算内容都是由财政部统一规定的，我国现行的企业会计制度规定的会计科目表如表3-4所示：表3- 4 会计科目表科目编号科目名称科目编号科目名称科目编号科目名称10011002100911011102111111211122113111331141115112411201121112211231123212431281129113011401140214211501一、资产类现金银行存款其他货币资金短期投资短期投资跌价准备应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款坏账准备预付账款自制半成品物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异库存商品存货跌价准备分期收款发出商品待摊费用长期股权投资长期债权投资长期投资减值准备固定资产1502150516011603160517011801180519011911210121112121213121512153216121712176218121912301231123212331累计折旧固定资产减值准备工程物资在建工程在建工程减值准备固定资产清理无形资产无形资产减值准备长期待摊费用待处理财产损溢二、负债类短期借款应付票据应付账款预收账款应付工资应付福利费应付股利应交税金其他应交款其他应付款预提费用长期借款应付债券长期应付款专项应付款31013103311131213131314141014101014101024105410751015102520152035301540154025405550155025503560157015801 三、所有者权益类实收资本（股本）已归还投资资本公积盈余公积本年利润利润分配四、成本类生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用劳务成本五、损益类主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入营业外收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出所得税以前年度损益调整注：关于会计科目编号的说明 为了便于会计账务处理，一适应会计信息处理电算化的需要，快会计核算速度，提高会计信息的质量，每个会计科目都要编制固定号码。会计科目的编号要讲究科学性，一方面要能够起区分会计科目的作用，另一方面要便于专业人员识别和计算机的输入。会计科目的编号可以采用“四位数制”。以千位数数码代表会计科目按会计要素区分的类别，一般分为五个数码“1”为资产类、“2”为负债类、“3”为所有者权益类、“4”为成本类、“5”为损益类；百位数数码代表每大类会计科目下的较为详细的类别，可根据实际需要取数；十位和个位上的数码一般代表会计科目的顺序号，为便于会计科目的增减，在顺序号中一般要留有间隔。（三）会计科目的级次会计科目按其提供信息的详细程度不同，一般分为一级科目（总分类科目）、二级科目（子目）、三级科目（明细科目也称细目），总分类科目统辖下属若干个明细分类科目。1总分类科目总分类科目亦称一级科目或总账科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。总分类科目原则上由国家财政部统一制定，以会计核算制度的形式颁布实施。表3-1所示的即国家财政部统一制定的总分类科目。 2明细分类科目明细分类科目，是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目。它所提供的是更加详细具体的指标。为了适应管理上的需要，当总分类科目下设置的明细科目太多时，可在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目（也称子目）。二级科目所提供指标的详细程度介于总分类科目和明细分类科目之间。表3-5以银行存款为例，说明了一级科目（总分类科目）、二级科目（子目）、三级科目（明细科目）之间的关系：表3- 5：总分类科目、二级科目、三级科目关系举例总分类科目二级科目三级科目银行存款（5000万元）工商银行（3400万元）27030017200（1800万元）27030019181（1600万元）建设银行（1600万元）2269000014 (1000万元)2269000056 （600万元）从上表可看出，一级科目是最高层次的会计科目，控制或统驭着二级科目和明细科目；二级科目是对一级科目的补充说明，控制或统驭着明细科目，是介于一级科目和明细科目之间起沟通作用的会计科目；明细科目是对二级科目或一级科目更为详细的补充。应当说明的是，并不是所有的一级科目都需分设二级和三级科目，根据信息使用者所需不同信息的详细程度、有些只需设一级科目，有些只需设一级和明细科目，而不需要设置二级科目。二、账户与会计科目账户，是指具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。正确地设置和运用账户，可以将各种经济业务的发生情况，以及由此而引起的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润各要素的变化，系统地、分门别类地进行反映和监督，进而向会计信息使用者提供各种会计信息，这对于加强宏观、微观经济管理具有重要意义。设置会计科目，只是规定了对会计要素具体内容进行分类核算的项目。而为了序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户。账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目。会计科目和账户在会计学中是两个不同的概念，它们之间既有联系又有区别。会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目；账户是根据这种分类，按照一定的结构特点，连续不断地记录经济业务，反映会计要素具体内容增减变化及其结果，为经济管理提供数据资料的一种手段。会计科目与账户的共同点：都是分门别类地反映某项经济内容，即两者所反映的经济内容是相同的。会计科目与账户的主要区别是：会计科目只表明某项经济内容，而账户不仅表明相同的经济内容，而且还具有一定的结构格式，并通过账户的结构反映某项经济内容的增减变动情况。即会计科目仅仅是会计要素具体内容进行分类的标志，而账户还具有一定的结构、格式。由于账户是根据会计科目设置的，并按照会计科目命名，也就是说会计科目是账户的名称，两者完全一致，因而在实际工作中，会计科目与账户常被作为同义语来理解，互相通用，不加区别。图3-4直观的说明了账户和会计科目的关系： 银行存款 图3-4 银行存款账户会计科目 年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日千百十元角分千百十元角分千百十元角分三、账户的基本分类为了全面、系统地反映会计主体的财务状况和经营成果，企业应根据会计科目设置账户。为了全面地掌握账户及其结构，需要按照一定的标准对账户进行分类，通过分类研究账户体系中各个账户之间存在的共性，寻求其规律，探明每一账户在账户体系中的地位和作用，以便加深对账户的认识，更好地运用账户这一会计特有的方法，提供满足会计信息使用者需要的信息。账户可以按照不同的标准进行分类，但基本的分类标志有按会计要素、提供指标的详细程度以及按用途进行的分类。（一）账户按会计要素分类会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。由于收入与费用相抵后形成利润，利润分配后的留存收益作为所有者权益的一部分，不需单独设置利润类账户。因此账户按照会计要素分类，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用等五类。研究账户按会计要素分类，目的在于理解和掌握如何根据生产经营活动的特点和经营管理的要求设置账户、每一类账户以及每一账户的金额所反映的内容，以便正确地运用账户，为经济管理提供一套完整的会计核算指标体系。 1资产类账户资产类账户是用来核算企业各项资产的账户。资产的存在形态不同，其在生产经营周转中所起的作用也不同。一般情况下，固定资产等长期资产决定了企业的生产经营规模、方向，一旦形成后，短时间内难以发生根本性的变化；各种流动资产决定企业的生产经营成果，经营成果的多少在很大程度上取决于流动资产的运用。依据资产的这一特点，会计核算时资产类账户至少应分为流动资产类账户和长期资产类账户。流动资产主要反映一年内变现或耗用的货币资金、存货、应收款项等资产，因此，表3-4中会计科目10011301所对应的账户为流动资产账户。长期资产主要反映超过一年变现或耗用的固定资产、无形资产、对外投资等，表3-4中会计科目14011911所对应的账户为长期资产账户2负债类账户负债类账户是用来核算企业各项负债的账户。由于负债均需以资产或劳务偿还，而且多数债务是以资产，尤其是以流动资产来偿还。当债务需要在一年内偿还时，就使这种偿债具有紧迫性。为了说明哪些债务需要在一年内偿还，哪些可以超过一年偿还，会计核算负债时至少应设置一类反映一年内偿还的流动负债，设置一类超过一年偿还的长期负债。表3-4中会计科目21012191所对应的账户为流动负债账户，会计科目23012331所对应的账户为长期负债账户。3所有者权益类账户所有者权益类账户是用来核算企业所有者权益的账户，主要反映所有者投资形成的权益和对留存收益的权益。因此分类时，应设置有反映所有者投资形成的权益账户，如“实收资本”账户；反映留存收益形成的权益账户，如“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等账户。4收入类账户这里的收入指广义的收入。收入类账户是核算企业在生产经营过程中所取得的各种经济利益的账户。包括核算营业收入的账户如“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户，核算非营业收入的账户如“营业外收入”、“投资收益”、“补贴收入”等账户。5费用类账户这里的费用是指广义的费用。费用类账户是核算企业在生产经营过程中发生的各种费用支出的账户。包括核算经营费用的账户如“生产成本”、“制造费用”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“财务费用”、“管理费用”等账户，核算非经营费用的账户如“营业外支出”等账户。（二）账户按提供指标的详细程度分类企业经营管理所需要的会计核算资料是多方面的，不仅要求会计核算能够提供一些总括的指标，而且要求会计核算能够提供一些详细的指标。如“应收账款”账户能够提供有关应收账款的形成、收回及应收未收的总括资料，说明应收账款的实际金额。但该账户还不能说明应收账款是如何形成的，向哪些单位收回了应收账款，还应向哪些单位收取应收账款，这些资料是经营管理中决策所必须的。为满足其需要，上述各类账户还需要进一步细分，形成不同层次的账户，提供各类经济活动的详细资料。账户按提供指标的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户。1总分类账户总分类账户，又叫一级账户，是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体经济活动内容的总括指标，它对明细分类账户起统驭作用。如“应收账款”账户提供有关企业所有应收账款的总括资料，“原材料”账户提供所有材料增加、减少和结存的总括资料。为了保证会计核算指标口径规范一致，并具有可比性，保证口径核算资料能够在一个部门、一个行业、一个地区乃至全国范围内综合汇总、分析，为了便于企业编制会计凭证、汇总资料和编制会计报表，总分类账户的名称、核算内容通常是会计制度统一规定的。2明细分类账户明细分类账户，也叫被统驭账户，是对企业某一经济业务进行明细核算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。如“应收账款”明细分类账户应提供全部购买单位的名称、应收账款的数额、收回的数额、还应收回的数额等明细资料；“原材料”明细分类账户应提供企业全部类别、品种、规格材料的增加、减少和结存情况的明细资料。明细分类账户的设置通常由各企业、单位根据经营管理的实际需要和经济业务的具体情况自行确定。（三）账户按用途分类账户的用途是指通过账户的记录，能够提供哪些指标，也就是开设账户的目的。如开设“原材料”账户的目的是为了提供所有材料的收、发、结存情况，提供材料账户的记录，可以提供一定期间内有关材料的各种指标。按用途分类，可将账户分为以下十类： 1盘存类账户盘存类账户是用来核算各种财产物资、现金增减变动及其结存状况的账户。这类账户核算是通过盘点确定结存数量的资产账户。如“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“现金”账户等。2结算类账户结算类账户是用来核算企业和其他单位或个人之间发生的债权债务结算情况的账户。结算类账户还可按经济业务的性质分为三类：（1）资产结算类账户。资产结算类账户是反映企业债权的资产账户，如“应收账款”、“其他应收款”、“应收票据”账户等。（2）负债结算类账户。负债结算类账户是反映企业负债的账户，如“应付账款”、“应付票据”、“应付工资”、“应交税金”、“应付利润”账户等。（3）双重性质结算类账户。双重性质结算类账户是在一个账户中既反映债权的金额，又反映债务的金额的账户，如“预收账款”、“预付账款”账户等。3权益类账户权益类账户是用来核算企业的所有者权益的账户，如“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”账户。4跨期摊提类账户跨期摊提类账户核算应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用按权责发生制原则进行划分，分别记入各期的成本和费用，如“待摊费用”、“预提费用”账户。5计价对比类账户计价对比类账户是对某项经济业务按两种不同的计价标准进行核算并计算其差额，以便确定业务成果的账户，如企业原材料按计划价格核算设置的“物资采购”账户。6收人类账户收人类账户是用来核算企业取得的各项收入和利得的账户，如“主营业务收人”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”账户等。7费用类账户费用类账户是用来核算企业在日常生产经营活动中发生的各种耗费和支出的账户，如“主营业务成本”、“管理费用”、“营业外支出”账户等。8成本计算类账户成本计算类账户是用来归集费用计算成本的账户，如“生产成本”账户。9集合分配类账户集合分配类账户一方面归集所发生的费用，另一方面将归集的费用采用一定的方法进行分配，如“制造费用”账户。10调整类账户调整类账户是为了调整某个反映原始数据账户余额而设置的账户。反映原始数据的账户称为被调整类账户。被调整类账户的余额与调整类账户的余额相加减，通过调整后，反映新的内容。调整类账户按调整的方式不同分为以下三种：（1）抵减调整类账户。抵减调整类账户是用来抵减被调整类账户金额的账户，两者之间是相减的关系。例如，“应收账款”账户属于被调整类账户，“应收账款”账户用全额计价，“坏账准备”是抵减调整类账户，两个账户的余额相减后的结果反映应收账款净值。被调整类账户的余额一调整类账户的余额=被调整账户的实际余额 （2）附加调整类账户。附加调整类账户是用来调增被调整类账户金额的账户，两者之 间是相加的关系。例如，现行制度所设的“应付债券债券溢价”账户，便是“应付债券债券面值”账户的附加账户。在溢价发行债券后，“债券溢价”和“债券面值”这两个明细账户的余额相加即表示该项债券的实际余额。用公式表示如下：被调整账户的余额附加账户的余额被调整账户的实际余额（3）抵减附加调整类账户。抵减附加调整类账户，是用来抵减或增加被调整账户的余额而设置的账户。例如 “材料成本差异”账户就是“原材料”账户的抵减附加账户，当库存材料存在超支差异时，“材料成本差异”账户是“原材料”账户的附加账户，当库存材料存在节约差异时，“材料成本差异”账户是“原材料”账户的抵减账户。用公式表示如下：被调整账户的余额抵减附加账户的余额被调整账户的实际余额。四、借贷记账法与账户的结构（一）记账方法在会计工作中，为了有效地反映和监督会计对象，各会计主体除了要按照规定的会计科目设置账户外，还应采用一定的记账方法。所谓记账方法，是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。记账方法一般由记账符号、所记账户、记账规则、过账、结账和试算平衡等内容所构成。会计上的记账方法，最初是单式记账法，随着社会经济的发展和人们的实践与总结，单式记账法逐步演变为复式记账法。复式记账法从其发展历史看，曾经有“借贷记账法”、“增减记账法”、“收付记账法”等，目前，世界上通用的是借贷记账法。单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法，这种方法的主要特征是：对于每项经济业务，通常只登记现金和银行存款的收付业务，以及应收、应付款的结算业务，而不登记实物的收付业务；除了对于有关应收、应付款的现金收付业务，需要在两个或两个以上账户中各自进行登记外，其他业务只在一个账户中登记或不予登记。复式记账法，是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。复式记账法的主要特征是：需要设置完整的账户体系，除了现金、银行存款账户外，还要设置实物性资产以及收入、费用和各种权益类账户；不仅记录货币资金的收付和债权债务的发生，而且要对所有财产和全部权益的增减变化，以及经营过程中所发生的费用和获得的收入做全面、系统的反映；对每项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中进行等额双重记录，以便反映其来龙去脉；根据会计等式的平衡关系，可以对一定时期所发生的经济业务进行试算平衡。（二）借贷记账法借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，以记录和反映经济业务增减变化及结果的一种复式记账方法。借贷记账法的基本内容包括记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四项。借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，即用“借”和“贷”作为指明应记入某一账户的某一部分（方向）的符号。“借”和“贷”作为记账符号，具有两层含义：第一，它将每一账户都固定的分为两个互相对立的部分，账户左方称为借方，右方称为贷方，以此来表示账户内容的增减变化；第二，“借”和“贷”具有双重含义。“借”和“贷”作为记账符号，难以直接说明账户内容是增是减，但与不同性质的账户结合在一起，就具有明确的含义。在具体的会计业务中，“借”对会计等式左边的账户即资产、费用类账户表示增加，对会计等式右边的账户即负债、所有者权益、收入和利润类账户则表示减少；“贷”对会计等式左边的资产、费用类账户表示减少，对会计等式右边的负债、所有者权益、收入和利润类账户则表示增加。具体内容见表3-6：表3- 6 借贷记账法下账户结构账户类别借方贷方资产增加减少费用增加减少负债减少增加所有者权益减少增加收入减少增加（三）借贷记账法下的账户结构1借贷记账法下的账户的基本结构在借贷记账法下，凡是资产类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额，余额在借方；成本、费用类账户在记账方向上与资产类账户相同。凡是负债类账户，借方登记减少额，贷方登记增加额，余额在贷方；收入类账户在记账方向上与负债类账户相同。除此之外，还可以设置双重性账户。所谓双重性账户，是指既可以用来核算资产、费用，又可以用来核算负债、所有者权益和收入的账户。如“待处理财产损溢”、“投资收益”等。由于任何一个双重性质账户都是把原来的两个有关账户合并在一起，并具有合并前两个账户的功能，所以，设置双重性账户，有利于简化会计核算手续。以反映债权债务的双重性账户为例，在编制资产负债表时，可根据其所属明细的余额方向确定其性质，如果余额在借方即应归为资产类，如果余额在贷方即应归为负债类。在借贷记账法下，在一个会计期间内，借方登记的合计数称为借方发生额；贷方登记的合计数称为贷方发生额。根据期初余额、本期借方发生额、贷方发生额可计算出各账户的期末余额，其计算公式为：资产类账户期末借方余额资产类账户期初借方余额借方本期借方发生额本期贷方发生额负债及所有者权益类账户期末贷方余额期末借方余额该类账户期初贷方余额借方本期贷方发生额本期借方发生额借贷记账法的账户的结构见图3-4，在教学中，通常用“T”型结构的账户来代替图3-4所示的账户结构（见图3-5、3-6、3-7）。图3-5 资产、费用、成本类账户的结构贷方借方期初余额 增加额 减少额 本期发生额（增加额合计） 本期发生额（减少额合计）期末余额 会计科目（账户名称） 图3-6 负债、所有者权益、收入类账户的结构贷方借方期初余额 增加额 减少额 本期发生额（减少额合计） 本期发生额（增加额合计）期末余额 会计科目(账户名称)债权、债务类账户贷方借方债务增加额 债权减少额债权增加额 债务减少额本期发生额 本期发生额期末余额（表示债权） 期末余额（表示债务） 图3-7 双重性质账户的结构在图3-5、3-6中，如果属于费用、成本、收入账户，通常也没有期末余额。五、会计分录为了保证账户记录的正确性，对每项经济业务，在记入有关账户之前，首先应根据经济业务发生时取得或填制的原始凭证编制会计分录（即填制记账凭证）。会计分录是指对每一项经济业务，按照复式记账的要求，分别列示其应借和应贷账户及其金额的一种记录。会计分录按其所反映经济业务的复杂程度，可分为简单会计分录和复合会计分录，图示如下：会计分录简单会计分录：一借一贷复合会计分录一贷多借一借多贷多借多贷图3-8简单会计分录是指一项经济业务发生后，只在相互联系的两个账户中加以记录；复合分录是指一项经济业务发生后，需要在相互联系的三个或三个以上账户中加以记录，一笔复合分录可分解为几笔简单分录。(三) 借贷记账法下记账规则应用举例运用借贷记账法编制会计分录，一般按以下步骤进行：（1）根据经济业务的内容，进行会计确认，判定每项经济业务涉及到哪两个或两个以上账户发生变化，其变化是增加还是减少。（2）根据账户所反映的经济内容，确定所涉及到的账户是属于什么性质的账户，按照账户的结构，确定应该记入到有关账户的借方或贷方。（3）根据借贷记账法的记账规则，确定应记入每个账户的金额。例3-1 A企业2003年6月发生以下经济业务：（1）收到某单位投人的资本金20000元存入银行这项经济业务一方面使企业的资产“银行行存款”增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使所有者权益“实收资本”增加，应记入“实收资本”账户的贷方。根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则编制的会计分录如下： 借：银行存款 20000贷：实收资本 20000（2）用银行存款10000元偿还银行短期借款这项经济业务一方面使企业的资产“银行存款”减少，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面使企业的负债“短期借款”减少，应记入“短期借款”账户的借方。根据记账规则编制的会计分录如下： 借：短期借款 10000贷：银行存款 10000（3）购入价值100000元的材料一批，进项增值税17000，款项暂欠这项经济业务使企业资产“原材料”增加，应记入“原材料”账户的借方；使企业负债“应交税金”减少，应记入“应交税金”账户的借方；使企业的负债“应付账款”增加，应记入“应付账款”账户的贷方。根据记账规则编制的会计分录如下：借：原材料 100000 应交税金 17000贷：应付账款 117000（4）公司将盈余公积金300000元按法定程序转增资本这项经济业务一方面使所有者权益“盈余公积”减少，应记入“盈余公积”账户的借方；另一方面使所有者权益“实收资本”增加，应记入“实收资本”账户的贷方。根据记账规则编制的会计分录如下：借：盈余公积 300000贷：实收资本 300000（5）销售产品一批，价值200000元，销项增值税34000元，所有款项已收存银行这项经济业务使企业收入“主营业务收入”增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方；使企业负债“应交税金”增加，应记入“应交税金”账户的贷方；使企业的资产“银行存款”增加，应记入“银行存款”账户的借方。根据记账规则编制的会计分录如下：借：银行存款 234000贷：主营业务收入 200000 应交税金 34000（6）销售产品一批，价值100000元，销项增值税17000元，如果收回110000元存入银行，其余货款暂欠。这项经济业务使企业收入“主营业务收入”增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方；使企业负债“应交税金”增加，应记入“应交税金”账户的贷方；使企业的资产“银行存款”增加，应记入“银行存款”账户的借方；使企业的资产“应收账款”增加，应记入“应收账款”账户的借方。根据记账规则编制的会计分录如下：借：银行存款 110000 应收账款 7000贷：主营业务收入 100000 应交税金 17000从上述举例中可以看出，运用借贷记账法在账户中登记经济业务后，在有关账户之间就形成了应借应贷的关系。账户之间应借、应贷的关系，称为账户的对应关系。存在对应关系的账户，称为对应账户。了解和掌握账户的对应关系非常重要，通过账户的对应关系，、可以知道经济业务的内容、了解价值运动的来龙去脉。六、借贷记账法的试算平衡试算平衡是指为保证会计账务处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总和测算，以检查账户记录的正确性和完整性的一种方法。由于借贷记账法在处理每一笔经济业务时，都必须遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，记账方向相反，金额相等。因此，在一定时期内，所有账户的借贷发生额双方合计必然相等；所有账户的借方期末余额合计必然等于贷方期末余额合计。借贷记账法下，试算平衡的公式为：全部账户借方本期发生额合计数全部账户贷方本期发生额合计数全部账户借方期末余额合计数全部账户贷方期末余额合计数全部账户借方期初余额合计数全部账户贷方期初余额合计数账户本期发生额和期末余额的试算平衡，是在每一会计期间结束，把全部经济业务均登记入账并结出各个账户的本期发生额和期末余额后，通过编制试算平衡表来进行的。根据例3-1编制的试算平衡表如表3-7所示。表3- 7 总分类账户本期发生额期末余额试算平衡表会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款 60000036400010000954000应收账款70007000原材料 30000010000