《审计案例研究》期末复习资料判断题.pdf

被审计单位2002年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法 注 册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况 理由 属于 会计政策变更 被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录 理由 符 合销货业务内部控制的职责划分 被审计单位当年12月31日收到一张购货发票 并记入当年12月份账内 而存货实物却在次年的1月2日才收到 未包括在年底的盘点范围内 这 样有可能虚减本年的利润 理由 审计人员对销售成本采用倒挤 法 将存货虚减时 已入账但没纳入盘点 销售成本必定要虚增 本 年利润将会被虚减 被审计单位对存货实地盘点时 注册会计师应当作为盘点小组成员进行 盘点 理由 注册会计师应现场观察并进行抽查 实地盘点是被审 计单位管理当局的会计责任 被审计单位购货交易正确截止的关键是交易记录的借贷双方必须在同一 会计期间入账 理由 按存货正确截止的要求 若未将年终在途存 货列入当年的存货盘点范围 只要相应的负债亦同时记入次年账内 对 会计报表的影响并不重要 被审计单位如果将税收滞纳金 违法经营罚款等支出列作违约金 就有 可能偷漏所得税 理由 税收滞纳金 违法经营罚款不得税前扣 除 经营活动违约金可以税前扣除 被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责 理由 不符合内部控 制的要求 永续盘存记录应由财务部门负责 被审计单位资产负债表上的现金数额 应以结账日的账面数额为准 理由 应以结账日的实有数额 审定额 为准 筹资与投资循环的特征之一就是审计年内筹资与投资循环的交易数量较 少 而每笔交易的金额通常较大 注册会计师在对这一环节进行审计 时 可以采用抽样审计 理由 一般应采用较为详细的审计 筹资与投资循环的总目标是测试该循环各项余额是否公允表达 理 由 因其交易数量少交易额大 对会计报表的公允性反映产生较大的影 响 出于某种不正常的目的和动机 被审计单位或职员有可能转移 隐匿 挪用 甚至贪污投资收益及营业外收入 理由 被审计单位的非常 规业务的内部控制一般都不很健全 出于某种不正常的目的和动机或工作差错 被审计单位对报废的固定资 产有可能存在按原值转入营业外支出的情况 理由 被审计单位的 非常规业务的内部控制一般都不很健全 存放商品的仓储且应相对独立 限制无关人员接近 这项控制与商品 的 完整性 认定有关 理由 可以防止资产被无关人员领取 被 盗窃等 而隐瞒不入账 存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求 但注册会计师也 应承担相应的责任 理由 存货期末盘点属于被审计单位管理当局 建立健全内部控制所承担的责任 审计人员不负其责 当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利 率乘积时 注册会计师应当怀疑应付债券被低估 理由 记录的利 息费用过大 说明负债有低估的可能 当其它应收款明细账户出现大额货方余额时 注册会计师应建议调整 这与会计报表的表达与披露认定有关 理由 这项建议可实现分类 目标 与被审计单位会计报表的表达与披露认定有关 当投资者交足认交的投资款后 企业的实收资本应大于注册资本 理由 一般而言 企业的实收资本应等于注册资本 短期借款相对于长期借款来说 金额通常较小 期限较短 且通常无须 抵押 对会计报表的影响也不如长期借款 因此一般无须审查其抵押 担保情况 理由 必须审查其抵押 担保情况 以证实其表达或披 露认定 对各审计项目进行审计 按照常规审计程序 审计人员应首先进行内部 控制的符合性测试 理由 只有合理地运用符合性测试和实质性测 试 才能取得审计准则所要求的充分 适当的证据 在有些情况下 可 以完全依赖实质性测试程序来获取证据 对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节 内部控制的其中内容之一 理由 因为通过对公司损益类项目的总 账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的 情况 对利润分配的实质性测试 应依据 盈余公积 应付股利 等账户 记录 结合有关资料进行 理由 盈余公积 应付股利 等账 户记录 是利润分配的对应账户 对利息支出审计 注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的 工作量 理由 对利息支出一般采用分析性复核 用借款额与利率 相乘计算利息支出总额 并与财务费用的相关记录核对 判断被审计单 位是否高估或低估利息支出 对投资净收益的实质性测试 主要采用观察法和计算法 理由 主 要采用检查法和计算法 对应付账款进行函证 一般采用否定式 并具体说明应付金额 理 由 对应付账款进行函证 最好采用肯定式询证函 对应付账款进行函证时 注册会计师应选择较大金额的债权人 对金额 较小甚至为零的债权人可不必函证 理由 对应付账款进行函证 时 注册会计师应选择较大金额的债权人 以及金额较小甚至为零但为 企业重要的债权人 作为函证的对象 对于被审计单位确定无法收回的应收账款 经批准作为坏账转销后 已 冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记 注册会计师应核实 理 由 这是坏账损失的内部控制的基本要求 对于客户委托金融机构代管的投资债券 注册会计师如无法进行实地盘 点 则须向代管机构进行函证 理由 为了审查投资债券的真实 性 注册会计师应盘点或函证 对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员进行定期盘点 理由 对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员或不参与投资业务的其他人 员进行定期盘点 根据资产负债表的平衡原理 所有者权益在数量上等于企业的全部资产 减去全部负债后的余额 如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充 分的审计 对所有者权益进行单独审计就没有必要了 理由 对所 有者权益进行单独审计是十分必要的 固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度 理由 检查固定资产保险和维护保养制度是固定资产实质性测试程序 会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项 如 果被审计单位拒绝采取适当措施 注册会计师应修改审计报告 理 由 注册会计师应根据须作修改的事项对会计报表的影响程度 重新考 虑已出审计报告的适当性 会计师事务所对任何一个审计委托项目 不论其繁简和规模大小都应该 制定审计计划 理由 审计计划至关重要 只是计划繁简 粗略程 度有所不同而已 计算短期股票投资 长期股权投资 期货等高风险投资所占的比例 分 析短期投资与长期投资的安全性 与投资的存在或发生认定有关 理由 与投资的估价或分摊认定有关 记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污 挪用销货款 的最有效办法 理由 这是内部控制制度的基本要求 但最有效的 是职责分工 甲注册会计师审计B公司长期借款业务时 为确定 长期借款 账户余 额的真实性 可以进行函证 函证的对象应当是B公司的主要股东 理由 函证的对象应当是B公司的债权人 如贷款的银行 检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定 重点是检查长期借款使 用的安全性与盈利性 理由 重点是检查长期借款使用的合理性 将来料加工的存货列入盘点范围 可能导致被审计单位本年利润虚增 理由 审计人员对销售成本采用倒挤法 将存货虚增时 销售成本 必定要虚减 本年利润将会被虚增 将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对 能 够确认销货业务的完整性 理由 这是审查被审单位少计收入的审 计程序 可实现完整性目标 尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误 舞弊和违法行 为 注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误 舞弊和对会计 报表有直接影响的重大违反法规行为 理由 这不是注册会计师的 审计责任 进行资本公积的实质性测试 注册会计师应首先检查资本公积增减变动 的内容及其依据 并查阅相关会计记录和原始凭证 主要是确认资本公 积增减变动的真实性 理由 主要是确认资本公积增减变动的合法 性和正确性 利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查 确定公司的利润分 配真实性 合规合法性 理由 是通过对利润分配顺序 内容和计 算的审查 确定公司的利润分配真实性 合规合法性 盘点库存现金时 必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加 并由出纳员进行盘点 理由 盘点库存现金时 必须有出纳员和被 审计单位会计主管人员参加 并由审计人员进行盘点 确定坏账准备的相关内部控制是否健全 有效不属于坏账准备的审计目 标 理由 审计目标是实质性测试时的目标 评价相关内部控制是 控制测试的内容 如果被审计单位采用永续盘存制 注册会计师可不必对存货的计价进行 实地盘点 理由 为了验证存货的真实性 注册会计师必须进行监 盘 为了验证存货金额的真实性必须进行计价测试 如果被审计单位对同一张购货发票两次付款 注册会计师通过审查银行 存款余额调节表即可发现 理由 对同一张购货发票两次付款 并 不影响企业现金日记账与银行对账单的一致性 因此 无法通过审查银 行存款余额调节表发现 如果被审计单位首次接受审计 审计人员需要对固定资产期初余额进行 审计 仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法 理 由 仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要借贷记录方 法最佳 如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的 注册会计师在审计本 期会计报表时对期初余额不负任何责任 无须考虑其对审计意见类型的 影响 理由 注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论 对所审计会计报表的影响 以决定发表审计意见的类型 如果注册会计师函证的应收账款无差异 则表明全部的应收账款余额正 确 理由 审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证 如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已 付支票清单 该注册会计师勿需再向该银行函证 理由 证实银行 存款是否存在就必须函证银行存款余额 如果注册会计师执行符合性测试 为了更好地实现审计目标 通常应对 被审计单位所有的内部控制制度执行测试 理由 通常只对那些有 助于防止 发现和纠正会计报表认得产生重大错 漏报的控制制度执行 测试 如期初余额对本期会计报表存在重大影响 但无法对其获取充分 适当 的审计证据 注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型 意见的审计报告 理由 如期初余额对本期会计报表存在重大影 响 但无法对其获取充分 适当的审计证据 注册会计师应当对本期会 计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告 若被审计单位长期投资超过其净资产的50 注册会计师应提请被审计 单位采用权益法核算长期投资 理由 若被审计单位长期投资超过 其净资产的50 注册会计师应提请被审计单位在会计报表附注中说 明 不一定对被投资企业的控制 共同控制或重大影响的关系 审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确时 注 册会计师一般可不考虑的事项是长期投资转化为短期投资的合理性 理由 应考虑长期投资转化为短期投资的合理性 以注意企业是否 存在为提高 流动比率 指标而随意结转的现象 审查企业的应税利润时 应注意审查不得扣除项目的列支是否正确 理由 由于企业在确定应税利润时 要在利润总额即税前会计利润 的基础上经过一系列的调整 主要是将计算会计利润时多扣除的不符合 税法规定的费用项目予以调增 因此应注意审查不得扣除项目的列支是 否正确 审计人员通过询问 观察 检查等方法 可以测试营业外收支业务内部 控制制度的设计与遵守情况 理由 营业外收支业务一般应采用实 质性测试程序 审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单 其目的是验证 被审计单位有无期后事项的发生 理由 是为了检查调节表中未达 账项的真实性 了解资产负债表日后的进账情况 验证现金收支的截止 期 审计人员在出具审计报告时 应将已审计的会计报表作为附件赠送报表 使用人 理由 注册会计师对会计报表只负审计责任 因此 已审 计会计报表只能附送 而不能作为审计报告附件 审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告 的措辞 理由 沟通仅是向管理当局告知和解释审计意见类型和审 计报告措辞 并非商讨 通过验资 不仅要审查验证企业资本的真实性 而且要明确企业资产的 产权关系 理由 验资不仅要审查验证企业资本的真实性 而且要 验证资本由谁投入 归谁所有 关系到企业产权关系的界定 同应收账款和应收票据不同的是 被审计单位其他应收款往往数额不 大 因此 注册会计师可以不函证相关余额 理由 应选取一定金 额 账龄较长或异常的其他应收款明细账函证 为了保持审计的连续性和审计结果的可比性 注册会计师对同一客户所 进行的多年度会计报表审计 应使用相同的重要性水平 理由 因 为被审计单位经济业务 宏观环境等都在变化 为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账 有效的做法是审查销售 日记账 理由 有效的做法是审查销售业务的原始凭证 如销售发 票 发运凭证 再追查销售日记账 为确定 应付债券 账户期末余额的真实性 注册会计师可直接向债权 人及债券的承销人或包销人进行函证 理由 函证应付债券可证实 其存在性 验收单是支持资产或费用以及与采购有关负债的存在或发生认定的重要 凭证 理由 连续编号的验收单可防止经济业务的重复入账 以支 持存在可发生认定 验证企业资本 出具验资报告 是注册会计师业务范围的重要内容 理由 是注册会计师的鉴证业务之一 验资报告不应直接送给委托人 还要经过有关部门的审定 理由 验资报告应直接送给委托人 不必经过任何单位审定 验资从性质上来看 是注册会计师的一项服务业务 理由 验资是 注册会计师的一项法定的 鉴证业务 要验证本期所得税费用的计算是否正确 首先查明对本期发生的时间性 差异的计算是否正确 理由 应根据审定后的利润总额和规定的企 业所得税税率 复核本期所得税费用是否正确 一般而言 按照常规审计程序 每一个项目的审计都包括符合性测试和 实质性测试两个方面 理由 只有合理地运用符合性测试和实质性 测试 才能取得审计准则所要求的充分 适当的证据 在有些情况下 可以完全依赖实质性测试程序来获取证据 一般来说 加工产品和储存完工产品仅与生产循环有关 而与其他任何 循环无关 理由 它们只是生产循环的主要业务活动 一般情况下 应付账款不需要函证 其原因是 注册会计师能够取得购 货发票等外部凭证来证实应付账款的余额 理由 因为他与应收 账款不同 因为函证不能发现未入账的应付账款 但不是绝对不需要 应根据情况来定 应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所 理由 因为注册 会计师应控制函证全过程 不能交被审单位收发函证 应收账款询证函可以由注册会计师亲自寄发 也可由被审计单位寄发 理由 应收账款询证函只能由注册会计师亲自寄发 这是函证控制 的基本要求 营业费用属于销售与收款循环中发生的费用 理由 它是销售与收 款循环审计中对利润表审计的项目 在被审计单位因重复付款 付款后退货及预付货款等原因 导致应付账 款借方余额过大时 注册会计师应提请被审计单位不做任何调整 但应 在财务情况说明书中说明 理由 注册会计师不写财务情况说明 书 在编制审计计划时 注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于 将用于评价审计结果的重要性水平 理由 应为低于 因为这样通 常可以减少未被发现的错报或漏报的可能性 并且能给注册会计师提供 一个安全边际 在筹资与投资循环中 注册会计师一般都要索取合同 协议 这是为了 证实筹资与投资业务的存在或发生认定 理由 可验证业务的真实 性 能证实筹资与投资业务存在或发生认定 在对于长期应付债券进行实质性测试时 注册会计师应审查应付债券原 始凭证保管认同会计记录人员是否职责分离 理由 注册会计师审 查应付债券原始凭证保管与会计记录人员是否职责分离 是控制测试的 内容 在接受审计业务之前 后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性 水平 理由 审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而 确定的 不是向前任审计人员了解的 在签定审计业务约定书之前 应当对事务所的胜任能力进行评价 评价 的内容 应包括除事务所的独立性和助理人员以外的全部事项 理 由 应评价执行审计的能力 独立性 保持应有谨慎的能力 在审查某国有企业长期投资时 如果被审计单位以无形资产投资 注册 会计师认为适当的计价标准可以是市场价 理由 适当的计价标准 是投资各方约定价值 或评估价值 在审计报告阶段 注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计程序 所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程 序 理由 用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核 在审计长期投资项目时 注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并 及时计入当期损益 理由 应改为 在审计长期债权投资项目 时 因长期股权投资要区分成本法与权益法进行核算 在审计的计划阶段 利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险 所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平 理由 计划检查风 险应根据计划阶段评估的固有风险和控制风险的综合水平确定 在通常情况下 注册会计师应在核实应收票据明细表实有数与总账余额 相符的基础上 函证应收票据的余额 以避免不必要的重复审计 理由 因为应收票据可以根据账簿记录监盘 必要时抽取部份票据向出 票人函证 在验资实施阶段 必须对与验资有关的会计账目进行审计 理由 验资是对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验 应对与验资 有关的会计账目进行审计 有时可能不对会计账目进行审计 正确区分两类不同的期后事项 关键在于正确确定期后事项主要情况出 现的时间 理由 主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的 事项 属于调事项 之后的为披露事项 注册会计师对 财务费用 进行审计 应注意检查大额金融机构手续费 的合法性 理由 注册会计师应关注大额 异常项目 注册会计师对期后事项的审计 都是在复核审计工作底稿时进行的 理由 期后事项的审计 不是在复核审计工作底稿时进行的 而应 该在审计过程中就要考虑期后事项的审计 注册会计师对期后事项审计时 其应负责的日期应以外勤工作开始日为 限 理由 注册会计师没有责任实施审计程序或进行专门询问 以 发现审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项 但应对其知悉的期 后事项预以关注 并实施相应的审计程序 注册会计师对其他应收款进行审计时 对发出询证函未能收回及未发出 的样本 应采用替代程序 特别注意是否存在抽逃资金与隐藏费用的现 象 这与其他应收款的权利与义务认定无关 理由 可验证其他应 收款的所有权 与其他应收款的权利与义务认定有关 注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为 应当在制定和 实施审计计划时予以充分关注 以合理确信能发现此类违反法规行为 理由 因为它们直接和严重影响会计报表 会对审计意见产生影响 注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的 管理情况 因此属于符合性测试的内容 理由 分析企业投资业务 管理报告属于符合性测试的内容 注册会计师函证银行存款余额就是为了证实资产负债表所列银行存款是 否存在 理由 证实资产负债表所列银行存款是否存在 还可实现 其他审计目标 注册会计师监盘责任应当包括现场监督被审计单位盘点并进行适当抽点 两部分 理由 注册会计师应现场观察并进行抽查 实地盘点是被 审计单位管理当局的会计责任 注册会计师可将审计应付账款中就选定账户余额邮寄函证的程序 完全 交由被审计单位办理 理由 应付账款询证函只能由注册会计师亲 自寄发 这是函证控制的基本要求 注册会计师签发的否定式询证函 如果客户未予答复 表明被审计单位 的记录是正确可靠的 理由 因为被函证者不能认真对待询证函 时 或询证函在邮局丢失等 均可能收不到相应的复函 注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是经常发生大 额的固定资产清理损失 理由 经常发生大额的固定资产清理损 失 主要是由于固定资产原值减去累计折旧后的金额 超过了固定资产 出售收入 可以认为被审计单位固定资产折旧计提不足 注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了额外 审计程序 可以签署双重日期的审计报告 理由 注册会计师如对 审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了额外审计程序 可 以签署双重日期的审计报告 注册会计师审查被审计单位卖方发票 验收单 订货单和请购单的合理 性和真实性 追查存货的采购至存货的永续盘存记录 可测试已发生购 货业务的完整性 理由 这是审查被审单位少计存货 购货 销 货 业务的程序 可实现完整性目标 注册会计师应对验资报告的使用后果负责 理由 注册会计师只对 验资报告的真实