会计原理(第三版）-8高教会计原理第八章

第八章 会计凭证,知识目标,能力目标,内容讲解,知识目标,了解会计凭证的意义； 熟悉会计凭证的种类； 熟悉会计凭证的填制要求； 熟悉会计凭证的审核内容； 熟悉会计凭证的传递与保管； 掌握原始凭证的内容及填制方法； 掌握记账凭证的内容及填制方法。,能力目标,能够说出常见会计凭证种类； 能够识别不同的会计凭证填制要求； 能够说出原始凭证的内容和填制方法； 能够说出记账凭证的内容及填制方法。,第二节 原始凭证的填制和审核,第一节 会计凭证的意义和种类,内容讲解,第四节 会计凭证的传递和保管,第三节 记账凭证的填制和审核,二、会计凭证的种类,第一节 会计凭证的意义和种类,内容讲解,一、会计凭证的意义,二、原始凭证和记账凭证的区别,一、会计凭证的意义,第一节 会计凭证的意义和种类,填制和审核会计凭证，既是会计核算工作的起点、基础，也是会计核算的一个重要方法。,二、会计凭证的种类,第一节 会计凭证的意义和种类,第一节 会计凭证的意义和种类,二、会计凭证的种类,(一)原始凭证,任何企业和单位进行每一项经济活动或财务收支，都应当取得或填制原始凭证，因此，原始凭证是进行会计核算的原始资料，也是填制记账凭证的重要依据。,第一节 会计凭证的意义和种类,是由本单位有关部门或人员，在执行或完成某项经济业务时填制的凭证。,二、会计凭证的种类,(一)原始凭证,第一节 会计凭证的意义和种类,(一)原始凭证,二、会计凭证的种类,是由业务经办人员在业务发生或者完成时从外单位取得的凭证。,第一节 会计凭证的意义和种类,一次性原始凭证填制手续一次完成。所有的 外来原始凭证和大部分的自制原始凭证都属于一 次性原始凭证凭证。,(一)原始凭证,二、会计凭证的种类,是指一次记录一项或若干项同类经济业务的原始凭证。,第一节 会计凭证的意义和种类,(一)原始凭证,二、会计凭证的种类,是指在一定时期内连续记录若干项同类经济业务，并将期末累计数作为记账依据的自制原始凭证。,第一节 会计凭证的意义和种类,累计原始凭证是把经常发生的同类业务连续登记在一张凭证上，填制手续不是一次完成，需在期末才能完成。其特点是可以随时计算发生额累计数，便于同定额、计划和预算进行比较，达到控制费用支出的目的。,(一)原始凭证,二、会计凭证的种类,第一节 会计凭证的意义和种类,(一)原始凭证,二、会计凭证的种类,是指将一定时期内反映同类经济业务的若干张同类原始凭证加以汇总，编制成一张原始凭证，故称汇总原始凭证。,第一节 会计凭证的意义和种类,记账编制凭证属于自 制原始凭证。,(一)原始凭证,二、会计凭证的种类,是指会计人员根据账簿记录加以整理后重新编制的原始凭证。,第一节 会计凭证的意义和种类,(二)记账凭证,二、会计凭证的种类,第一节 会计凭证的意义和种类,(二)记账凭证,二、会计凭证的种类,是指专门用于登记现金和银行存款收入业务的记账凭证。,第一节 会计凭证的意义和种类,收款凭证分为现金收款凭证和银行存款收款凭证，它们分别根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制。收款凭证是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。,(二)记账凭证,二、会计凭证的种类,第一节 会计凭证的意义和种类,(二)记账凭证,二、会计凭证的种类,是指专门用于登记现金和银行存款支出业务的记账凭证。,第一节 会计凭证的意义和种类,付款凭证分为现金付款凭证和银行存款付款凭证，它们分别根据有关现金和银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据。,(二)记账凭证,二、会计凭证的种类,第一节 会计凭证的意义和种类,(二)记账凭证,二、会计凭证的种类,是指专门用于登记现金和银行存款收付业务以外转账业务的记账凭证。,第一节 会计凭证的意义和种类,转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制，是登记有关明细账和总账等账簿的依据。,(二)记账凭证,二、会计凭证的种类,第一节 会计凭证的意义和种类,是指各类经济业务共同使用、具有统一格式的记账凭证，亦称作标准凭证。,通用记账凭证适宜那些业务比较单纯、业务量也较少的单位。,(二)记账凭证,二、会计凭证的种类,第一节 会计凭证的意义和种类,(二)记账凭证,二、会计凭证的种类,是指按一项经济业务所涉及的每个会计科目分别填制的记账凭证。,第一节 会计凭证的意义和种类,单式记账凭证的优缺点： 使用单式记账凭证便于汇总每个会计科目的发生额和进行分工记账，但填制工作量大，在一张凭证上反映不出经济业务的全貌，不便于查账。,(二)记账凭证,二、会计凭证的种类,第一节 会计凭证的意义和种类,(二)记账凭证,二、会计凭证的种类,是指将一项经济业务所涉及的会计科目都集中填列在一张记账凭证上。,第一节 会计凭证的意义和种类,复式记账凭证能够集中反映会计科目之间的对应关系，便于了解有关经济业务的全貌，还可以减少凭证的数量，但不便于汇总每一会计科目的发生额和进行分工记账。,(二)记账凭证,二、会计凭证的种类,第一节 会计凭证的意义和种类,(二)记账凭证,二、会计凭证的种类,是将许多同类记账凭证逐日或定期(3天、5天、10天等)加以汇总后填制的凭证。,第一节 会计凭证的意义和种类,三、原始凭证和记账凭证的区别,一、原始凭证的基本内容,二、原始凭证的填制要求,四、原始凭证的审核,第二节 原始凭证的填制和审核,内容讲解,二、原始凭证的填制方法,原始凭证的名称或编号,第二节 原始凭证的填制和审核,一、原始凭证的基本内容,填制原始凭证的日期,第二节 原始凭证的填制和审核,一、原始凭证的基本内容,接受原始凭证的单位名称或个人姓名,第二节 原始凭证的填制和审核,一、原始凭证的基本内容,经济业务内容,第二节 原始凭证的填制和审核,一、原始凭证的基本内容,经济业务的计量单位、单价、实物数量和金额,第二节 原始凭证的填制和审核,一、原始凭证的基本内容,填制原始凭证的单位名称或者填制人姓名,第二节 原始凭证的填制和审核,一、原始凭证的基本内容,经办员或负责人的签名或者盖章,第二节 原始凭证的填制和审核,一、原始凭证的基本内容,第二节 原始凭证的填制和审核,二、原始凭证的填制要求,(一)填制原始凭证的基本要求,原始凭证上填写经济业务发生的日期、内容、数量和金额等必须与实际情况完全相符，不能填写估计数或匡算数。,第二节 原始凭证的填制和审核,二、原始凭证的填制要求,(一)填制原始凭证的基本要求,原始凭证是企业单位经济业务的如实写照，是具有法 律效力的证明文件，不允许在原始凭证填制中弄虚作假。,第二节 原始凭证的填制和审核,二、原始凭证的填制要求,(一)填制原始凭证的基本要求,原始凭证中的所有项目必须填列齐全，不得遗漏和省略。,第二节 原始凭证的填制和审核,二、原始凭证的填制要求,(一)填制原始凭证的基本要求,每一项经济业务发生或完成，应立即填制原始凭证，并按规定的程序及时送交会计部门，由会计部门审核后及时据以编制记账凭证。,第二节 原始凭证的填制和审核,二、原始凭证的填制要求,(一)填制原始凭证的基本要求,填制原始凭证时，书写文字说明和数字要整齐、清晰可辨，不能使用未经国务院公布的简化汉字，大小写金额要相同。 数量、单价、金额的计算应正确无误。,第二节 原始凭证的填制和审核,二、原始凭证的填制要求,(二)填制原始凭证的具体技术要求,第二节 原始凭证的填制和审核,二、原始凭证的填制要求,(二)填制原始凭证的具体技术要求,具体要求,第二节 原始凭证的填制和审核,二、原始凭证的填制要求,(二)填制原始凭证的具体技术要求,具体要求,第二节 原始凭证的填制和审核,三、原始凭证的填制方法,(一)自制原始凭证的填制方法,第二节 原始凭证的填制和审核,例某企业由W薄板厂购进薄板10吨，每吨1 350元，运杂费500元。材料价款及运费以银行存款付讫。仓库保管员验收后填制“收料单”。,三、原始凭证的填制方法,(一)自制原始凭证的填制方法,第二节 原始凭证的填制和审核,三、原始凭证的填制方法,(一)自制原始凭证的填制方法,第二节 原始凭证的填制和审核,三、原始凭证的填制方法,(一)自制原始凭证的填制方法,例W企业的一车间，生产甲产品需领用15mm 圆钢700千克，单位价格3元。由经办人填制“领料单”，经车间有关领导批准后到仓库领料，仓库保管员审核后据以发料，在“实发栏”填写实发数量，领发料双方在“领料单”上签章。,第二节 原始凭证的填制和审核,领料单要“一料一单”填制，即一种原材料填写一张单据。,三、原始凭证的填制方法,(一)自制原始凭证的填制方法,第二节 原始凭证的填制和审核,三、原始凭证的填制方法,(一)自制原始凭证的填制方法,第二节 原始凭证的填制和审核,限额领料单在有效期间内只要领用材料不超过限额，就可以连续领发材料。它适用于经常领用、并规定有领用限额的材料业务。,三、原始凭证的填制方法,(一)自制原始凭证的填制方法,第二节 原始凭证的填制和审核,例M公司三车间生产甲产品，207年度计划生产300台，10月份20mm圆钢的领用限额为3 000千克，每千克圆钢的单价为10元。生产计划部门下达“限额领料单”(表8-3)后，车间在该月份内领用20mm圆钢情况如表8-3所示。,三、原始凭证的填制方法,(一)自制原始凭证的填制方法,第二节 原始凭证的填制和审核,年,三、原始凭证的填制方法,(一)自制原始凭证的填制方法,第二节 原始凭证的填制和审核,三、原始凭证的填制方法,(一)自制原始凭证的填制方法,例T公司加工车间生产甲、乙两种产品，本月发生制造费用60 000元。按甲、乙产品生产工时比例在甲、乙产品之间进行分配，根据制造费用明细账，编制的“制造费用分配表”。,第二节 原始凭证的填制和审核,三、原始凭证的填制方法,(一)自制原始凭证的填制方法,第二节 原始凭证的填制和审核,三、原始凭证的填制方法,(一)自制原始凭证的填制方法,第二节 原始凭证的填制和审核,三、原始凭证的填制方法,(一)自制原始凭证的填制方法,编制时间根据业务量的大小确定，可5 天、10天、15天或1个月汇总编制一次。,第二节 原始凭证的填制和审核,三、原始凭证的填制方法,(一)自制原始凭证的填制方法,例某企业领发材料比较频繁，同类凭证也较多。为了简化核算手续，由材料会计将各车间、部门的领料凭证按旬汇总，每月编制一份“发料凭证汇总表”，送交会计部门进行账务处理。“发料凭证汇总表”格式与内容如表。,第二节 原始凭证的填制和审核,三、原始凭证的填制方法,(一)自制原始凭证的填制方法,第二节 原始凭证的填制和审核,三、原始凭证的填制方法,(一)自制原始凭证的填制方法,第二节 原始凭证的填制和审核,三、原始凭证的填制方法,(二)外来原始凭证的填制方法,第二节 原始凭证的填制和审核,三、原始凭证的填制方法,(二)外来原始凭证的填制方法,第二节 原始凭证的填制和审核,三、原始凭证的填制方法,(二)外来原始凭证的填制方法,购货单位向一般纳税人购货，应取得增值税专用发票，因为只有专用增值税发货票税款抵扣联支付的进项税才能在购货单位作为“进项税额”列账。,第二节 原始凭证的填制和审核,三、原始凭证的填制方法,(二)外来原始凭证的填制方法,例207年10月10日，北方制造厂从南通钢厂购进材料一批，货款及增值税以银行存款支付。南通钢厂收妥款项后开具的“增值税专用发票”。,第二节 原始凭证的填制和审核,三、原始凭证的填制方法,(二)外来原始凭证的填制方法,第二节 原始凭证的填制和审核,三、原始凭证的填制方法,(二)外来原始凭证的填制方法,四、原始凭证的审核,第二节 原始凭证的填制和审核,二、填制记账凭证的要求,三、记账凭证填制方法,四、记账凭证的审核,第三节 记账凭证的填制和审核,内容讲解,一、记账凭证的基本内容,一、记账凭证的基本内容,第三节 记账凭证的填制和审核,二、填制记账凭证的要求,第三节 记账凭证的填制和审核,第三节 记账凭证的填制和审核,三、记账凭证填制方法,(一)通用记账凭证的填制,第三节 记账凭证的填制和审核,三、记账凭证填制方法,(一)通用记账凭证的填制,例2005年8月26日，兴华公司用银行存款支付广告费8 000元。,第三节 记账凭证的填制和审核,三、记账凭证填制方法,(一)通用记账凭证的填制,第三节 记账凭证的填制和审核,三、记账凭证填制方法,(二)专用记账凭证的填制,第三节 记账凭证的填制和审核,三、记账凭证填制方法,(二)专用记账凭证的填制,例2005年8月15日公司从银行借入临时需用资金80 000元。,第三节 记账凭证的填制和审核,三、记账凭证填制方法,(二)专用记账凭证的填制,第三节 记账凭证的填制和审核,三、记账凭证填制方法,(二)专用记账凭证的填制,第三节 记账凭证的填制和审核,三、记账凭证填制方法,(二)专用记账凭证的填制,例2005年8月16日，兴华公司用现金支付公司管理部门电话费800元。,第三节 记账凭证的填制和审核,三、记账凭证填制方法,(二)专用记账凭证的填制,第三节 记账凭证的填制和审核,三、记账凭证填制方法,(二)专用记账凭证的填制,第三节 记账凭证的填制和审核,三、记账凭证填制方法,(二)专用记账凭证的填制,例2005年8月19日，车间领用甲材料12 000元用以生产A产品。,第三节 记账凭证的填制和审核,三、记账凭证填制方法,(二)专用记账凭证的填制,第三节 记账凭证的填制和审核,四、记账凭证的审核,二、会计凭证的保管与销毁,第四节 会计凭证的传递和保管,内容讲解,一、会计凭证的传递,会计凭证传递是指会计凭证从编制或取得时起，经过审核、登账，直至装订的全过程。,第四节 会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递,第四节 会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递,(一)正确组织会计凭证传递的意义,第四节 会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递,(二)会计凭证传递的内容,根据其经济业务的主要特点以及经营管理和会计核算方面的要求，按照其不同部门、不同的员工，设计合理的传递程序。,第四节 会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递,(二)会计凭证传递的内容,根据各业务部门的特点及人员的配置，制订在每一个业务部门合理的停留时间及传送时间。,第四节 会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递,(三)正确组织会计凭证传递应注意的问题,第四节 会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递,(三)正确组织会计凭证传递应注意的问题,第四节 会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递,(三)正确组织会计凭证传递应注意的问题,第四节 会计凭证的传递和保管,二、会计凭证的保管与销毁,1.会计凭证要及时传递，不得积压。 2.记账凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。 3.应定期将记账凭证按编号顺序整理，检查有无缺号和附件是否齐全，然后加上封面和封底，装订成册。,第四节 会计凭证的传递和保管,二、会计凭证的保管与销毁,(一)会计凭证的日常保管,4.对于某些重要的原始凭证，如合同等，为便于日后查阅，可另行归档保管；对于某些数量较多的原始凭证，如发货票、收货单等，可以不附在记账凭证后面，单独装订保管，在封面注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”及原始凭证的名称及编号