2013上《管理审计》4567章课件

第四章第四章 企业经济效益综合评价企业经济效益综合评价 第一节第一节 企业基本经济活动及其运行风险企业基本经济活动及其运行风险 一 企业经济效益综合评价的目的一 企业经济效益综合评价的目的 1 1 企业经济效益综合评价的概念 企业经济效益综合评价的概念 企业经济效益综合评价企业经济效益综合评价 是指为了改善是指为了改善 企业经营管理 提高企业经济效益 按照企业经营管理 提高企业经济效益 按照 一定的程序和方法 对影响企业经济效益一定的程序和方法 对影响企业经济效益 的各个方面进行描述 从整体上衡量判断的各个方面进行描述 从整体上衡量判断 企业经济效益的基本状况和变化趋势 企业经济效益的基本状况和变化趋势 2 2 企业经济效益综合评价步骤 企业经济效益综合评价步骤 案例案例 401401 案例案例 401401 解析 解析 这篇报道对我们评价企业综合经济效益有以下启示 这篇报道对我们评价企业综合经济效益有以下启示 评价一个企业的经济效益 要使用比较分析的方法 评价一个企业的经济效益 要使用比较分析的方法 这包括时间上的对比和空间上的对比 时间上的对比有本这包括时间上的对比和空间上的对比 时间上的对比有本 期与上期 历史最好水平 以前各期对比等 空间上的对期与上期 历史最好水平 以前各期对比等 空间上的对 比有本企业与同行业企业 国内企业 国外企业等对比 比有本企业与同行业企业 国内企业 国外企业等对比 通过比较分析 从而显示出本企业的经济效益性 通过比较分析 从而显示出本企业的经济效益性 评价企业经济效益应使用定量分析的方法来具体说评价企业经济效益应使用定量分析的方法来具体说 明企业在一定时期的经济效益 这就需要设计和测算大量明企业在一定时期的经济效益 这就需要设计和测算大量 合理而又可行的技术经济指标 指标既包括绝对指标又包合理而又可行的技术经济指标 指标既包括绝对指标又包 括相对指标 此外 定性分析方法也不可少 括相对指标 此外 定性分析方法也不可少 评价时应注意说明企业经济效益提高或降低的原因 评价时应注意说明企业经济效益提高或降低的原因 同时提出合理的改进建议 同时提出合理的改进建议 划分被评价对象所构成的各个子系统 划分被评价对象所构成的各个子系统 建立科学的评价指标体系 建立科学的评价指标体系 包括定量指标和定性指标包括定量指标和定性指标 对各当量指标进行无量纲化 便于合成 对各当量指标进行无量纲化 便于合成 选择评价依据 选择评价依据 制定评价权数体系 选择合成方法 制定评价权数体系 选择合成方法 3 3 企业经济效益综合评价的目的 企业经济效益综合评价的目的 不同审计主体对企业经济效益开展综合评不同审计主体对企业经济效益开展综合评 价 目的不同 价 目的不同 可以实现国家对企业的间接管理和宏观可以实现国家对企业的间接管理和宏观 控制 控制 国家审计国家审计 有利于企业改善经营管理 增强竞争优有利于企业改善经营管理 增强竞争优 势势 内部审计内部审计 帮助企业改善经营管理 降低经营风险 帮助企业改善经营管理 降低经营风险 提高经济效益提高经济效益 社会审计社会审计 二 当前国外企业经济效益综合评价的特二 当前国外企业经济效益综合评价的特 点点 1 1 评价主体的多元化 评价主体的多元化 包括社会中介机构 社会审计 包括社会中介机构 社会审计 企业自身 企业自身 内部审计 和政府机构 国家审计 政 内部审计 和政府机构 国家审计 政 府主管部门 等 府主管部门 等 2 2 评价目标从以利润为中心 向以实现企 评价目标从以利润为中心 向以实现企 业经营目标为中心转化 业经营目标为中心转化 如跨国公司开始从发展机制的角度评价企如跨国公司开始从发展机制的角度评价企 业的经济效益 即通过内部审计评价经营业的经济效益 即通过内部审计评价经营 战略目标的实现程度 战略目标的实现程度 3 3 企业经济效益综合评价指标体系由以财务指标为 企业经济效益综合评价指标体系由以财务指标为 基础 向非财务指标转化 形成财务指标和非财务指基础 向非财务指标转化 形成财务指标和非财务指 标相结合的方式 标相结合的方式 三 我国经济效益综合评价的历史演进三 我国经济效益综合评价的历史演进 阶段阶段评价内容评价内容评价指标评价指标评价特点评价特点 计划计划 经济经济 时期时期 总产值计划完成情总产值计划完成情 况及其增长速度况及其增长速度 工业 总产值 工业 总产值过分重视经济增长速度过分重视经济增长速度 改革改革 开放开放 时期时期 考核国家计划的完考核国家计划的完 成情况 促进经济成情况 促进经济 效益的提高效益的提高 淡化总产值评价 避免淡化总产值评价 避免 单一指标评价的片面性单一指标评价的片面性 市场市场19931993 年财政部在企业财务制度中规年财政部在企业财务制度中规适用面广 实践性强 适用面广 实践性强 经济经济 时期时期 定了定了 8 8 大评价指标 大评价指标 19991999 年中央年中央 四部委联合制定四部委联合制定 企业国有资本金企业国有资本金 效绩评价规则效绩评价规则 规定了 规定了 3636 项指标 项指标 四 企业基本经济活动及其运行风险四 企业基本经济活动及其运行风险 企业基本经济活动及其运行风险 企业基本经济活动及其运行风险 1 1 获取利润 获取利润 市场经济条件下 企业追求的利润最大化 市场经济条件下 企业追求的利润最大化 能否盈利或盈利多少是企业生存和发展的能否盈利或盈利多少是企业生存和发展的 基础 而且受多种因素的影响 基础 而且受多种因素的影响 2 2 参与市场竞争 参与市场竞争 企业在市场竞市场争中 必须以新 廉 企业在市场竞市场争中 必须以新 廉 质量 服务取胜 但风险很大 如产品或质量 服务取胜 但风险很大 如产品或 服务结构不符合市场需求 新竞争对手的服务结构不符合市场需求 新竞争对手的 出现 质量下降 价格提高等因素出现的出现 质量下降 价格提高等因素出现的 风险 风险 3 3 开展资产运营活动 开展资产运营活动 企业的经济效益不仅来源于产品生产经营企业的经济效益不仅来源于产品生产经营 而且还来源于全部资产营运 包括流动资而且还来源于全部资产营运 包括流动资 产及以外的资产 资产营运过程中可能存产及以外的资产 资产营运过程中可能存 在的风险 缺乏可行性分析招致投资损失 在的风险 缺乏可行性分析招致投资损失 筹资方式选择错误导致资金成本提高 资筹资方式选择错误导致资金成本提高 资 产处置不当造成资产流失 资产重组等 产处置不当造成资产流失 资产重组等 4 4 从事经营管理活动 从事经营管理活动 考察企业经济效益必然涉及到管理水平和考察企业经济效益必然涉及到管理水平和 管理效率 管理工作极易受到人为和技术管理效率 管理工作极易受到人为和技术 性因素的不利影响 性因素的不利影响 5 5 增强企业的发展能力 增强企业的发展能力 要求企业既要注重当期盈利 也要注重可要求企业既要注重当期盈利 也要注重可 持续发展 持续发展 第二节第二节 企业经济效益综合评价的组织与模式企业经济效益综合评价的组织与模式 一 经济效益综合审计评价方案的设计一 经济效益综合审计评价方案的设计 1 1 方案设计的指导原则 方案设计的指导原则 围绕评价审计目的 抓住关键问题开展评价围绕评价审计目的 抓住关键问题开展评价 按照系统论观点 将企业综合经济效益按照系统论观点 将企业综合经济效益 划分为若干个系统 进行分级审计评价划分为若干个系统 进行分级审计评价 综合经济效益由若干个子系统构成 每个综合经济效益由若干个子系统构成 每个 子系统反映综合经济效益的一个侧面 在子系统反映综合经济效益的一个侧面 在 分级审计评价的基础上进行综合 就可以分级审计评价的基础上进行综合 就可以 反映经济效益全貌 反映经济效益全貌 财务指标和非财务指标相结合 定量指财务指标和非财务指标相结合 定量指 标和定性指标相结合标和定性指标相结合 原因有二 原因有二 第一 财务指标仅说明过去而不能说明未来效益 第一 财务指标仅说明过去而不能说明未来效益 第二 财务指标易使企业注重当期而忽视长远利益 第二 财务指标易使企业注重当期而忽视长远利益 2 2 审计评价指标体系设计 审计评价指标体系设计 P107P107 企业综合经济效益审计评价指标体系从以企业综合经济效益审计评价指标体系从以 下五个方面来进行构建 下五个方面来进行构建 1 1 企业盈利状况指标 企业盈利状况指标 资产利润率 资产利润率 资本收益率 资本收益率 成本费用利润率 成本费用利润率 2 2 企业市场竞争能力指标 企业市场竞争能力指标 产品销售增长率 产品销售增长率 定货合同履约率 定货合同履约率 主要产品定货量与生产能力比率 主要产品定货量与生产能力比率 3 3 企业资产经营状况指标 企业资产经营状况指标 资产周转速度 资产周转速度 总资产周转速度 流动资产周转速度指标 总资产周转速度 流动资产周转速度指标 企业负债状况 企业负债状况 资产负债率 流动比率 已获利息倍数等 资产负债率 流动比率 已获利息倍数等 企业资产经营质量 企业资产经营质量 不良资产比率 资产损失比率指标等不良资产比率 资产损失比率指标等 4 4 企业经营管理水平指标 企业经营管理水平指标 企业经营管理水平很难量化 属于定性指企业经营管理水平很难量化 属于定性指 标范围 只能选择若干带有全局性的项目标范围 只能选择若干带有全局性的项目 作为评价内容 资料一般通过调查的方法作为评价内容 资料一般通过调查的方法 取得 取得 领导人的决策水平 领导人的决策水平 内部协调和控制能力 内部协调和控制能力 是否以人为本 提高职工的积极性和控制能力 是否以人为本 提高职工的积极性和控制能力 激励和约束机制 激励和约束机制 5 5 企业发展能力指标 成长性指标 企业发展能力指标 成长性指标 企业自我积累指标 企业自我积累指标 资本积累率 企业用于发展的积累资本积累率 企业用于发展的积累 技术创新能力指标 技术创新能力指标 技术创新费用占销售收入比重 科研技术技术创新费用占销售收入比重 科研技术 人员占全部技术人员比重 技术消化吸收人员占全部技术人员比重 技术消化吸收 费用与技术引进费用之比 产品更新率 费用与技术引进费用之比 产品更新率 生产要素素质指标 生产要素素质指标 从业人员平均文化程度 每千人拥有专业从业人员平均文化程度 每千人拥有专业 技术人员数 技术装备水平等 技术人员数 技术装备水平等 二 企业综合经济效益审计评价的模式二 企业综合经济效益审计评价的模式 评价模式又称审计导向 实际上就是确定评价模式又称审计导向 实际上就是确定 以什么作为审计出发点的问题 以什么作为审计出发点的问题 审计模式审计模式关键术语解释关键术语解释审计模式的涵义审计模式的涵义适用范围适用范围 以制度为以制度为 导向的审导向的审 计模式计模式 制度制度 内部控制制内部控制制 度度 对内部控制进行评价 发现其缺陷对内部控制进行评价 发现其缺陷 和薄弱环节 在此基础上 分析管和薄弱环节 在此基础上 分析管 理制度上的漏洞 及可能导致经济理制度上的漏洞 及可能导致经济 效益上的风险和不良后果 效益上的风险和不良后果 内部控制环境较好 内部控制环境较好 审计范围较大 经审计范围较大 经 济效益影响因素较济效益影响因素较 多 审计资源相对多 审计资源相对 不足的审计项目不足的审计项目 以风险为以风险为 导向的审导向的审 计模式计模式 风险风险 企业各业务企业各业务 部门 各业务活动和部门 各业务活动和 各项财产物资受到不各项财产物资受到不 确定因素的影响 导确定因素的影响 导 致经济效益不利变动致经济效益不利变动 的可能性 的可能性 对各项业务或财产物资进行风险评对各项业务或财产物资进行风险评 估 根据风险评估结果的高低来确估 根据风险评估结果的高低来确 定进一步详细审计的内容 定进一步详细审计的内容 是以制度为导向模是以制度为导向模 式的延伸 式的延伸 同上同上 以结果为以结果为 导向的审导向的审 计模式计模式 结果结果 经过审计被经过审计被 证实为真实与合法的证实为真实与合法的 财务会计数据 或根财务会计数据 或根 据经济效益考核指标据经济效益考核指标 所计算的数据 所计算的数据 评价经济效益形成的结果 以此为评价经济效益形成的结果 以此为 线索追踪到原因及经营管理活动和线索追踪到原因及经营管理活动和 过程 然后对此活动和过程进行详过程 然后对此活动和过程进行详 细审计细审计 审计范围不大 经审计范围不大 经 济效益影响因素不济效益影响因素不 多的中小型企业 多的中小型企业 以问题为以问题为 导向的审导向的审 计模式计模式 问题问题 被审单位已被审单位已 暴露出的重大问题 暴露出的重大问题 以被审单位暴露出的突出问题为线以被审单位暴露出的突出问题为线 索 从原因追查到经营管理的薄弱索 从原因追查到经营管理的薄弱 环节 然后提出有针对性的改进建环节 然后提出有针对性的改进建 议议 是以结果为导向模是以结果为导向模 式的一种特例 式的一种特例 同上同上 以业务为以业务为 导向的审导向的审 计模式计模式 重大业务重大业务 对被审对被审 单位经济效益有重大单位经济效益有重大 影响的业务 影响的业务 以重大业务为线索对业务过程和结以重大业务为线索对业务过程和结 果进行检查分析 判断业务活动是果进行检查分析 判断业务活动是 否正常和达到预期效果 进一步找否正常和达到预期效果 进一步找 出偏差发生的原因 提出改进建议 出偏差发生的原因 提出改进建议 重大业务不多的中重大业务不多的中 小型企业 小型企业 第三节第三节 企业综合经济效益审计评价的实务类型企业综合经济效益审计评价的实务类型 一 企业领导人员任期经济责任审计一 企业领导人员任期经济责任审计 一 任期经济责任审计的概念 一 任期经济责任审计的概念 任期经济责任审计任期经济责任审计 是对企业领导干部是对企业领导干部 任职期间企业资产 负债 损益的真实性 任职期间企业资产 负债 损益的真实性 合法性和效益性以及对有关经济活动应当合法性和效益性以及对有关经济活动应当 负有的责任进行的审计 负有的责任进行的审计 二 企业经济责任审计的理论要素 二 企业经济责任审计的理论要素 1 1 企业经济责任审计的客观基础 企业经济责任审计的客观基础 两权分离形成的受托经济责任关系两权分离形成的受托经济责任关系 现行的干部监督管理体制现行的干部监督管理体制 传统干部监督管理主体对国有企业领导干传统干部监督管理主体对国有企业领导干 部的监督和管理存在明显不足 部的监督和管理存在明显不足 第一 停留在非经济领域 第一 停留在非经济领域 第二 采取定性管理而缺乏定量管理方式 第二 采取定性管理而缺乏定量管理方式 2 2 企业领导人员任期经济责任审计的意义 企业领导人员任期经济责任审计的意义 为考核和选拔领导干部提供依据 为考核和选拔领导干部提供依据 有利于保护国家财产安全与完整 有利于保护国家财产安全与完整 促进企业改善经营管理促进企业改善经营管理 提高经济效益 提高经济效益 有利于增强企业领导的责任感 危机感和使命感 有利于增强企业领导的责任感 危机感和使命感 3 3 企业领导人员任期经济责任审计的内容 企业领导人员任期经济责任审计的内容 审核任期经营目标的完成情况 审核任期经营目标的完成情况 评价国有资产保值增值情况 评价国有资产保值增值情况 审查企业领导的经营管理能力 审查企业领导的经营管理能力 审查企业遵纪守法情况 审查企业遵纪守法情况 审查企业的经营行为审查企业的经营行为 审查企业是否注重短期行为而忽视长远利审查企业是否注重短期行为而忽视长远利 益 短期行为包括生产 经营 投资和分益 短期行为包括生产 经营 投资和分 配行为短期化四个方面 配行为短期化四个方面 案例案例 402402 4 4 企业领导人员任期经济责任审计的范围 企业领导人员任期经济责任审计的范围 由于受到法律对审计职责的授权和现有审计手段的限由于受到法律对审计职责的授权和现有审计手段的限 制 企业领导人经济责任的内容不能全部列入审计项制 企业领导人经济责任的内容不能全部列入审计项 目的审计范围 列入审计范围的经济责任内容必须具目的审计范围 列入审计范围的经济责任内容必须具 备两个条件 备两个条件 与财政财务收支及重大经济活动有关的与财政财务收支及重大经济活动有关的 经济责任事项经济责任事项 根据现有审计手段能够确认其资料真实根据现有审计手段能够确认其资料真实 性的经济责任事项性的经济责任事项 三 企业领导人员任期经济责任审计程序的特点 三 企业领导人员任期经济责任审计程序的特点 企业领导人员任期经济责任审计程序与企业领导人员任期经济责任审计程序与 审计的法定程序没有大的区别 仅有某些审计的法定程序没有大的区别 仅有某些 特殊内容和要求 具体包括 特殊内容和要求 具体包括 1 1 准备阶段 准备阶段 工作主要包括明确审计任务 组织审计力量与拟定审工作主要包括明确审计任务 组织审计力量与拟定审 计实施方案计实施方案 下达审计通知书两个方面 下达审计通知书两个方面 2 2 实施阶段 实施阶段 工作包括进驻被审单位 听取个人述职报工作包括进驻被审单位 听取个人述职报 告和单位评价报告 调查了解生产经营活告和单位评价报告 调查了解生产经营活 动情况 审核检查有关经济活动资料 动情况 审核检查有关经济活动资料 3 3 完成阶段 完成阶段 工作包括整理审计工作底稿工作包括整理审计工作底稿 撰写审计报告撰写审计报告 离离 任者 接任者签意见书任者 接任者签意见书 单位领导审定审计单位领导审定审计 报告报告 做出审计结论及决定做出审计结论及决定 下达审计决定下达审计决定 书书 建立审计档案建立审计档案 进行必要的后续审计 进行必要的后续审计 审计程序的某些特殊内容和要求包括 审计程序的某些特殊内容和要求包括 P112P112 113113 审计项目来源于干部管理机关和资本所有者机构 审计项目来源于干部管理机关和资本所有者机构 向干部管理机关了解情况 与被审单位领导人及其向干部管理机关了解情况 与被审单位领导人及其 所在单位协商评价标准 所在单位协商评价标准 要求被审领导人写出书面材料并做出承诺 要求被审领导人写出书面材料并做出承诺 以被审领导人的经济责任为中心开展评价工作 以被审领导人的经济责任为中心开展评价工作 测算责任指标 测算责任指标 审计报告应征求被审领导人及所在单位意见 审计报告应征求被审领导人及所在单位意见 四 任期经济责任的评价 四 任期经济责任的评价 1 1 评价原则 评价原则 以经济行为和经济责任为主以经济行为和经济责任为主 经济责任量化评价经济责任量化评价 根据有关真实数据资料或测算指标评价任根据有关真实数据资料或测算指标评价任 期责任和经济效益状况期责任和经济效益状况 责任划分原则责任划分原则 划清两条责任界限 即被审人与其前任 划清两条责任界限 即被审人与其前任 后任的责任界限 责任归属问题 后任的责任界限 责任归属问题 被审人 被审人 的直接责任和主管责任 责任性质问题 的直接责任和主管责任 责任性质问题 识别和剔除客观因素识别和剔除客观因素 调整公式为 调整公式为 调整后金额调整后金额 原账面业绩原账面业绩 客观因素影响金额客观因素影响金额 案例案例 403403 案例案例 403403 解答解答 期末账面所有者权益余额 期末账面所有者权益余额 25002500 万元万元 减 接受外单位捐赠金额 减 接受外单位捐赠金额 100 100 万元万元 债务重组取得重组收益 债务重组取得重组收益 180 180 万元万元 加 发生严重自然灾害净损失 加 发生严重自然灾害净损失 200 200 万元万元 调整后期末所有者权益余额 调整后期末所有者权益余额 24202420 万元万元 实际完成资本保值增值率实际完成资本保值增值率 2420 2200 100 110 2420 2200 100 110 评价 该企业领导人任职期间资本保值增值率责任目评价 该企业领导人任职期间资本保值增值率责任目 标为标为 110 110 实际完成的资本保值增值率为 实际完成的资本保值增值率为 110 110 任 任 期责任目标正好完成 期责任目标正好完成 2 2 评价步骤 评价步骤 1 1 收集任期经济效益责任目标的具体内容和水平 收集任期经济效益责任目标的具体内容和水平 作为评价经济效益责任的标准 并评价这些标作为评价经济效益责任的标准 并评价这些标 准的可行性 准的可行性 2 2 评价被审人在任期内采取的组织措施 评价被审人在任期内采取的组织措施 3 3 任期综合经济效益指标的测算和评价 任期综合经济效益指标的测算和评价 任期经济责任审计评价指标体系的组成任期经济责任审计评价指标体系的组成 A A 直接相关责任指标 直接相关责任指标 违纪违规金额比率违纪违规金额比率 任期内违纪违规总额任期内违纪违规总额 审计总金额审计总金额 100 100 个人收入违纪比率个人收入违纪比率 任期内个人收入违纪总额任期内个人收入违纪总额 任期内个人收入总额任期内个人收入总额 100 100 财产损失比率财产损失比率 任期内财产损失总额任期内财产损失总额 任期内年均资产总额任期内年均资产总额 100 100 B B 企业规模和经营成果指标 企业规模和经营成果指标 总产值 利润总额 销售总额 出口创汇额等 总产值 利润总额 销售总额 出口创汇额等 C C 财务效益状况指标 财务效益状况指标 包括净资产收益率 总资产报酬率 国有包括净资产收益率 总资产报酬率 国有 资产保值增值率 销售 营业 利润率 资产保值增值率 销售 营业 利润率 长期投资收益率 人均利税额 长期投资收益率 人均利税额 D D 资产营运状况指标 资产营运状况指标 包括总资产周转率 流动资产周转率 存货周转率包括总资产周转率 流动资产周转率 存货周转率 次 次 应收账款周转率 次 应收账款周转率 次 投资回收期 不良资 投资回收期 不良资 产比率 产比率 E E 偿债能力状况指标 偿债能力状况指标 包括资产负债率 已获利息倍数 流动比包括资产负债率 已获利息倍数 流动比 率 速动比率 长期资产适合率 率 速动比率 长期资产适合率 F F 发展能力状况指标 发展能力状况指标 包括利润平均增长率 资本平均增长率 销售平均增包括利润平均增长率 资本平均增长率 销售平均增 长率 总资产平均增长率 固定资产成新率 长率 总资产平均增长率 固定资产成新率 G G 职工收入状况指标 职工收入状况指标 包括职工收入增长幅度和职工收入增长幅包括职工收入增长幅度和职工收入增长幅 度与新增效益增长幅度的比率 度与新增效益增长幅度的比率 H H 专业性经济指标 专业性经济指标 工业企业 新产品开发率 技术进步产品工业企业 新产品开发率 技术进步产品 率 率 产品合格率 优质品率 产品合格率 优质品率 商业企业 商品营业周期 商业企业 商品营业周期 运用评价指标体系应注意的问题运用评价指标体系应注意的问题 A A 数据来源必须真实 数据来源必须真实 B B 将测算结果与任期责任目标进行比较 将测算结果与任期责任目标进行比较 C C 注意做动态比较评价 注意做动态比较评价 与同行业 前任和本地区先进水平进行比较与同行业 前任和本地区先进水平进行比较 以 以 剔除企业领导人员任期中非本身因素成分 剔除企业领导人员任期中非本身因素成分 D D 联系事实及相关过程评价 联系事实及相关过程评价 注意当时的客观环境 历史条件和实际情注意当时的客观环境 历史条件和实际情 况 避免单纯以数字标准来评价 况 避免单纯以数字标准来评价 4 4 综合评价 综合评价 根据 根据 2 2 3 3 步评价结果对企业领导人任 步评价结果对企业领导人任 期经济效益责任履行情况做出综合评价 期经济效益责任履行情况做出综合评价 五 任期经济责任审计报告的编制 五 任期经济责任审计报告的编制 1 1 任期经济责任审计报告的特点 任期经济责任审计报告的特点 2 2 任期经济责任审计报告的内容 任期经济责任审计报告的内容 财务责任财务责任 企业各项财务收支活动是否合规 真实 财务预算的企业各项财务收支活动是否合规 真实 财务预算的 执行是否真实有效 有无对投资项目进行可行性研究 执行是否真实有效 有无对投资项目进行可行性研究 有无完善的经济责任制 资本的保值增值情况 任期有无完善的经济责任制 资本的保值增值情况 任期 内各种财务指标是否完成 内各种财务指标是否完成 会计责任会计责任 是否依据有关法律 法规和有关会计规定进行核算 是否依据有关法律 法规和有关会计规定进行核算 加强会计基础工作 严格执行企业会计准则 加强会计基础工作 严格执行企业会计准则 经营责任经营责任 企业的生产经营方针是否与全公司保持一致 经营目企业的生产经营方针是否与全公司保持一致 经营目 标责任是否分解落实 有无保证经济目标实现的切实标责任是否分解落实 有无保证经济目标实现的切实 项目项目任期经济责任审计报告任期经济责任审计报告一般经济效益审计报告一般经济效益审计报告 审计客体审计客体单位领导人单位领导人被审单位或项目被审单位或项目 报告内容报告内容单位领导人任期内经济单位领导人任期内经济 责任的履行情况 责任的履行情况 经济事项的合理性和效益性经济事项的合理性和效益性 作用作用为干部管理部门考核 为干部管理部门考核 任用干部提供依据任用干部提供依据 为加强经济管理 提高经济为加强经济管理 提高经济 效益服务效益服务 可行的措施 可行的措施 管理责任管理责任 企业各项内部控制制度的健全有效性 各职能部门的企业各项内部控制制度的健全有效性 各职能部门的 分工是否合理 工作是否有效 是否互相约束与牵制 分工是否合理 工作是否有效 是否互相约束与牵制 财经法纪责任财经法纪责任 任期内遵守与违反财经纪律情况 任期内遵守与违反财经纪律情况 社会责任社会责任 企业员工的招募录用 技术培训 职务晋升 工薪水企业员工的招募录用 技术培训 职务晋升 工薪水 平的提高 职工福利 劳动保护等 对文化 教育 平的提高 职工福利 劳动保护等 对文化 教育 体育及慈善事业的捐赠 提供就业机会等 体育及慈善事业的捐赠 提供就业机会等 3 3 任期经济责任审计报告的结构 任期经济责任审计报告的结构 开头部分开头部分 包括题目 编号和主送人或主送机关 包括题目 编号和主送人或主送机关 简述部分简述部分 简要说明审计依据 审计时间 审计范围 简要说明审计依据 审计时间 审计范围 审计方式及审计实施情况 审计方式及审计实施情况 基本情况介绍基本情况介绍 主要包括被审计单位的性质 隶属关系 组织机构 主要包括被审计单位的性质 隶属关系 组织机构 职工人数及其知识结构 单位在本行业中所处地位 职工人数及其知识结构 单位在本行业中所处地位 核算管理体制以及其它需要说明的情况 核算管理体制以及其它需要说明的情况 审计情况部分审计情况部分 包括企业领导人任职期间单位经营管理情况 各项经包括企业领导人任职期间单位经营管理情况 各项经 营指标的完成情况 经营效益以及资产 负债 所有营指标的完成情况 经营效益以及资产 负债 所有 者权益等情况 者权益等情况 综合评价部分综合评价部分 概括评价被审计人员任职期间的主要业绩 指出问题概括评价被审计人员任职期间的主要业绩 指出问题 并确认或解除被审计者的经济责任 并确认或解除被审计者的经济责任 对存在问题的处理意见和建议对存在问题的处理意见和建议 对一般性违纪违规 损失浪费 决策失误等问题 提对一般性违纪违规 损失浪费 决策失误等问题 提 出处理意见和建议 对造成重大经济损失或贪污受贿出处理意见和建议 对造成重大经济损失或贪污受贿 等触犯刑法的问题 应建议移交司法机关处理 等触犯刑法的问题 应建议移交司法机关处理 结尾部分结尾部分 包括落款 日期 抄报 抄送单位等 包括落款 日期 抄报 抄送单位等 4 4 编写任期经济责任审计报告应把握的原则 编写任期经济责任审计报告应把握的原则 客观公正 实事求是的原则客观公正 实事求是的原则 切忌在无审计依据的情况下随意评价 切忌在无审计依据的情况下随意评价 分清责任原则分清责任原则 应客观分清玩忽职守与工作失误 前任与应客观分清玩忽职守与工作失误 前任与 现任 上级与下级的责任 现任 上级与下级的责任 谨慎性原则谨慎性原则 二 财务报表延伸的经济效益审计二 财务报表延伸的经济效益审计 财务报表延伸的经济效益审计财务报表延伸的经济效益审计 审计人审计人 员在审查企业被审期间财务报告的真实性员在审查企业被审期间财务报告的真实性 和公允性的基础上所开展的经济效益审计和公允性的基础上所开展的经济效益审计 评价活动 是一种审计模式 评价活动 是一种审计模式 1 1 财务报表延伸的经济效益审计的理论依据 财务报表延伸的经济效益审计的理论依据 满足社会环境对经济效益审计日益发展满足社会环境对经济效益审计日益发展 的信息需求 的信息需求 与目前我国的审计主体环境相适应 与目前我国的审计主体环境相适应 2 2 财务报表延伸的经济效益审计特点 财务报表延伸的经济效益审计特点 P116 117P116 117 页页 具有双重性具有双重性 是合规性审计和效益性审计的结合 审计是合规性审计和效益性审计的结合 审计 监督职能和审计评价职能的结合 监督职能和审计评价职能的结合 可大大缩小进一步开展详细审计的范围和工作量 可大大缩小进一步开展详细审计的范围和工作量 在某些情况下采用财务报表延伸审计更为有效在某些情况下采用财务报表延伸审计更为有效 在某些情况下应首先考虑采用财务报表延在某些情况下应首先考虑采用财务报表延 伸的经济效益审计 伸的经济效益审计 P117 P117 3 3 耗费的审计资源较少 审计效率较高耗费的审计资源较少 审计效率较高 3 3 财务报表延伸的经济效益审计的一般程序 财务报表延伸的经济效益审计的一般程序 验证企业被审期间及连续三年财务报表验证企业被审期间及连续三年财务报表 的真实性 合法性和一贯性 的真实性 合法性和一贯性 编制动态比较财务报表 分析各项指标编制动态比较财务报表 分析各项指标 的变动趋势和原因 的变动趋势和原因 测算各项评价指标 对比标准进行评价 测算各项评价指标 对比标准进行评价 根据会计报表测算反映企业经营安全 资金流动 资根据会计报表测算反映企业经营安全 资金流动 资 本收益及保全等方面信息的评价指标 本收益及保全等方面信息的评价指标 例例 P118 120P118 120 第五章第五章 经营审计 一 经营审计 一 资源利用效益审计资源利用效益审计 第一节第一节 企业经济资源利用及审计目的企业经济资源利用及审计目的 一 企业经济资源的组成一 企业经济资源的组成 包括货币资金 人力资源 生产设备 各包括货币资金 人力资源 生产设备 各 种能源和原材料等 种能源和原材料等 二 经济资源利用效益的表现形式二 经济资源利用效益的表现形式 有两种 有两种 第一种 投入一定量的经济资源所产出的第一种 投入一定量的经济资源所产出的 有效成果 如产量 产值等 有效成果 如产量 产值等 第二种 为产出一定的有效成果所投入的第二种 为产出一定的有效成果所投入的 经济资源的多少 经济资源的多少 三 企业经济资源利用效益审计目的三 企业经济资源利用效益审计目的 1 1 测算和评价资源综合利用效益及其影响因素 测算和评价资源综合利用效益及其影响因素 2 2 审查资源的开发利用程度 审查资源的开发利用程度 第二节第二节 人力资源开发利用的审计人力资源开发利用的审计 一 人力资源开发利用审计概述一 人力资源开发利用审计概述 一 相关概念 一 相关概念 1 1 人力资源 人力资源 是活的人体中存在的 每是活的人体中存在的 每 当人们生产某种使用价值时所运用的体力当人们生产某种使用价值时所运用的体力 和智力的总和 即人力的劳动能力 和智力的总和 即人力的劳动能力 2 2 人力资源的开发 人力资源的开发 采取措施提高现有采取措施提高现有 劳动力的质量 使潜在的劳动能力充分劳动力的质量 使潜在的劳动能力充分 地发挥作用 地发挥作用 3 3 人力资源的利用 人力资源的利用 现有的劳动力数量现有的劳动力数量 和劳动时间被使用的程度 和劳动时间被使用的程度 人力资源被利用开发的程度越高 劳动生人力资源被利用开发的程度越高 劳动生 产率也越高 人力资源的利用效益越好 产率也越高 人力资源的利用效益越好 二 人力资源的特殊性 二 人力资源的特殊性 1 1 人力资源是一种具有主观能动性的资源 人力资源是一种具有主观能动性的资源 2 2 人力资源既是利用开发的对象和客体 人力资源既是利用开发的对象和客体 又是开发和管理的主体又是开发和管理的主体 3 3 再生周期一般较长 在用的人力资源需 再生周期一般较长 在用的人力资源需 要不断地自我更新 要不断地自我更新 三 人力资源开发利用审计的内容 三 人力资源开发利用审计的内容 1 1 人力资源开发利用程度的审计 人力资源开发利用程度的审计 2 2 劳动生产率的测算与评价 劳动生产率的测算与评价 3 3 人力资源管理活动有效性评价 人力资源管理活动有效性评价 二 人力资源开发利用程度审计二 人力资源开发利用程度审计 一 人力资源数量利用的审查 一 人力资源数量利用的审查 1 1 劳动定员的合理性和遵守执行情况 劳动定员的合理性和遵守执行情况 2 2 劳动力 员工 结构的变动趋势 劳动力 员工 结构的变动趋势 可以按工作性质 年龄结构 技术级别可以按工作性质 年龄结构 技术级别 和职称进行审查和职称进行审查 3 3 员工流动合理性的分析 员工流动合理性的分析 劳动力流转率劳动力流转率 劳动力增加或减少人数劳动力增加或减少人数 平均在册人数平均在册人数 二 人力资源时间利用的审计 二 人力资源时间利用的审计 1 1 企业劳动时间的构成 企业劳动时间的构成 见教材第见教材第 152152 页页 2 2 衡量工作时间利用程度的指标 衡量工作时间利用程度的指标 制度内用于业务工作时间制度内用于业务工作时间 制度工时利用率制度工时利用率 100 100 制度内工时制度内工时 制度工时利用率反映了工作时间利用程制度工时利用率反映了工作时间利用程 度 它受工时损失的影响 工时损失包括度 它受工时损失的影响 工时损失包括 缺勤工时 停工工时和非业务工作时间三缺勤工时 停工工时和非业务工作时间三 部分 部分 三 人力资源质量 劳动能力 开发利用的审计 三 人力资源质量 劳动能力 开发利用的审计 1 1 审查企业是否推行合理有效的激励制度 审查企业是否推行合理有效的激励制度 实际上是对人力资源控制环境的审计实际上是对人力资源控制环境的审计 2 2 审查岗位与能力的适应程度 审查岗位与能力的适应程度 对企业全部人员按岗位职务与能力的关对企业全部人员按岗位职务与能力的关 系进行分类排队 对每类型人员提出相应系进行分类排队 对每类型人员提出相应 的措施和建议的措施和建议 岗位职务与岗位职务与 能力的关系能力的关系 评价评价建议建议 岗位职务岗位职务 能力能力 小材大用 小材大用 能力不足 最有利能力不足 最有利 于能力开发于能力开发 加强培训加强培训 岗位职务岗位职务 能力能力比较理想比较理想维持现状维持现状 岗位职务岗位职务 100 100 102 100 从 从 以上计算可以看出 可比产品成本降低计划没有完成 以上计算可以看出 可比产品成本降低计划没有完成 2 2 成本经济效益实现程度的审计 成本经济效益实现程度的审计 成本经济效益实现程度反映在费用效益和成本经济效益实现程度反映在费用效益和 总成本效益两方面 总成本效益两方面 费用效益费用效益 各项活动的物化劳动耗费与各项活动的物化劳动耗费与 相应产出之比 相应产出之比 总成本效益总成本效益 总成本与相应的总收入 总成本与相应的总收入 商品产值 销售利润之比 商品产值 销售利润之比 1 1 计算费用效益指标 计算费用效益指标 某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用 单位产品材料费用单位产品材料费用 某产品合格品数量某产品合格品数量 某产品定额工时 或实际工时 某产品定额工时 或实际工时 工资分配工资分配 率率 单位产品工资费用单位产品工资费用 某产品合格品数量某产品合格品数量 2 2 计算总成本效益指标 计算总成本效益指标 产值成本率产值成本率 一般用一般用 百元商品产值成本百元商品产值成本 表示表示 商品产品总成本商品产品总成本 百元商品产值成本百元商品产值成本 100 100 商品产值商品产值 销售收入成本率销售收入成本率 一般用一般用 百元收入销售成本百元收入销售成本 表示表示 销售总成本销售总成本 百元收入销售成本百元收入销售成本 100 100 销售总收入销售总收入 成本利润率成本利润率 产品销售利润产品销售利润 成本利润率成本利润率 100 100 产品销售成本产品销售成本 案例案例 604604 案例案例 604604 解析 解析 1 1 产品生产成本表填列如下 产品生产成本表填列如下 单位成本单位成本按实际产量计算的总成本按实际产量计算的总成本产品名称产品名称计计 量量 单单 位位 实实 际际 产产 量量 上年上年 实际实际 平均平均 本年本年 计划计划 本年本年 实际实际 按上年实际平按上年实际平 均单位成本算均单位成本算 按本年计划按本年计划 单位成本算单位成本算 按本年实际按本年实际 单位成本算单位成本算 甲甲件件 3030700700690690680680210002100020700207002040020400 乙乙件件 3535900900850850830830315003150029750297502905029050 可比可比 产品产品 合计合计 525005250050450504504945049450 不可不可 比产比产 品品 丙丙件件 2020 400400460460 8000800092009200 全部产品全部产品 525005250058450584505865058650 2 2 全部产品生产成本计划完成情况 全部产品生产成本计划完成情况 全部商品产品成本计划完成率全部商品产品成本计划完成率 58650 58450 100 100 34 58650 58450 100 100 34 产值成本率计划数为产值成本率计划数为 6060 元元 百元百元 实际产值成本率实际产值成本率 58650 102000 100 57 5 58650 102000 100 57 5 元元 百元百元 评价 评价 从以上计算可知 本年全部商品产品成本计划完成率从以上计算可知 本年全部商品产品成本计划完成率 为为 100 34 100 34 超支 超支 0 34 0 34 但从产值成本率来看 企 但从产值成本率来看 企 业本年产值成本率计划数为业本年产值成本率计划数为 6060 元元 百元 实际产值成百元 实际产值成 本率为本率为 57 557 5 元元 百元 生产耗费的经济效益是好的 百元 生产耗费的经济效益是好的 总成本超支主要是由于丙产品 不可比产品 成本超总成本超支主要是由于丙产品 不可比产品 成本超 支 而可比产品甲 乙产品成本都是降低的 进一步支 而可比产品甲 乙产品成本都是降低的 进一步 分析应查明丙产品成本超支和甲 乙产品成本降低的分析应查明丙产品成本超支和甲 乙产品成本降低的 原因 原因 3 3 重点产品单位成本审计 重点产品单位成本审计 重点产品重点产品 是指成本比重大 在成本计是指成本比重大 在成本计 划完成中其关键作用的产品 划完成中其关键作用的产品 材料差异分析材料差异分析 材料用量差异材料用量差异 实际单耗 实际单耗 单耗定额 单耗定额 材料计划单位成本材料计划单位成本 材料价格差异材料价格差异 实际单位价格 实际单位价格 计划单位价格 计划单位价格 材料实际单耗材料实际单耗 材料用量差异一般属于生产部门的业绩或责任材料用量差异一般属于生产部门的业绩或责任 材料价格差异属于供应部门的业绩或责任材料价格差异属于供应部门的业绩或责任 工资差异分析工资差异分析 计件工资条件下 计件工资条件下 工时耗用量差异工时耗用量差异 单位产品实耗工时 单位产品实耗工时 单位产品工时定额 单位产品工时定额 计划工时单价计划工时单价 工资率差异工资率差异 单位产品实耗工时单位产品实耗工时 实际工时单价 实际工时单价 计划工时单价 计划工时单价 工时耗用量差异属于生产调度部门的业绩或责任工时耗用量差异属于生产调度部门的业绩或责任 工资率差异属于劳动工资和财会部门的业绩或责任工资率差异属于劳动工资和财会部门的业绩或责任 费用差异分析费用差异分析 可按计件工资的分析方法进行审查 主要可按计件工资的分析方法进行审查 主要 受工时和费用分配率的影响受工时和费用分配率的影响 工时消耗量差异工时消耗量差异 实际工时单耗 实际工时单耗 工时定额 工时定额 计划分配率计划分配率 分配率差异分配率差异 实际分配率 实际分配率 计划分配率 计划分配率 实际工时单耗实际工时单耗 案例案例 605605 案例案例 605605 解析 解析 1 1 甲产品单位成本变动情况分析 甲产品单位成本变动情况分析 本年实际单位成本比上年实际升高本年实际单位成本比上年实际升高 160160 元元 2420 2260 2420 2260 或者或者 本年实际单位成本比上年实际升高本年实际单位成本比上年实际升高 7 08 160 2260 100 7 08 160 2260 100 本年实际单位成本比计划升高本年实际单位成本比计划升高 150150 元元 2420 2270 2420 2270 或者本年实际单位成本比计划升高或者本年实际单位成本比计划升高 6 61 150 2270 100 6 61 150 2270 100 2 2 原材料费用变动情况分析 原材料费用变动情况分析 原材料费用实际比计划升高原材料费用实际比计划升高 157157 元元 2047 1890 2047 1890 其中 其中 原材料消耗数量变动的影响原材料消耗数量变动的影响 890 900890 900 2 1 21 2 1 21 元元 原材料价格变动的影响原材料价格变动的影响 890 890 2 3 2 12 3 2 1 178 178 元元 合计合计 157157 元元 第六节第六节 质量经济效益审计质量经济效益审计 一 质量经济效益的概念一 质量经济效益的概念 质量经济效益 狭义 质量经济效益 狭义 是指企业因提是指企业因提 高产品质量后较以前所获得的超额收益 高产品质量后较以前所获得的超额收益 也就是说 改善产品质量而发生的费用与也就是说 改善产品质量而发生的费用与 由此而产生的经济效果的比值 由此而产生的经济效果的比值 二 质量经济效益的特点二 质量经济效益的特点 质量经济效益一般具有难以用货币来计量质量经济效益一般具有难以用货币来计量 的特点 这主要源于质量成本和质量收益的特点 这主要源于质量成本和质量收益 难于计量 难于计量 1 1 质量成本各项目之间划分上的