审计课件 3.2审计证据与审计工作底稿

第三章审计证据与审计工作底稿 3 2 审计工作底稿3 2 1审计工作底稿的含义3 2 2审计工作底稿的作用3 2 3审计工作底稿的分类3 2 4审计工作底稿的形成3 2 5审计工作底稿的复核 3 2 1审计工作底稿的含义 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划 实施的审计程序 获取的相关审计证据 以及得出的审计结论作出的记录 审计工作底稿可以由注册会计师 包括助理人员 编制形成 也可以由被审计单位或其他第三者提供 经注册会计师审核后形成 3 2 3审计工作底稿的作用 一 审计工作底稿是连接整个审计工作的纽带 二 审计工作底稿是注册会计师形成审计结论 发表审计意见的直接依据 三 审计工作底稿是解脱或减轻注册会计师的审计责任 评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据 四 审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能 五 审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值 3 2 2审计工作底稿的分类 一 按审计工作底稿的性质和作用分类1 综合类工作底稿是指CPA在审计计划和审计报告阶段 所形成的审计工作底稿 包括审计业务约定书 审计计划 审计总结 审计报告 管理建议书 被审计单位声明书 等 2 业务类工作底稿是指CPA在审计实施阶段 所形成的审计工作底稿 包括对某一审计循环或审计项目所做的符合性测试或实质性测试的记录和资料 3 备查类工作底稿是指CPA在审计过程中形成的 仅具有备查作用的审计工作底稿 包括被审计单位的设立批准证书 营业执照 协议 章程 董事会会议纪要 重要经济合同 相关内部控制制度及其研究与评价的记录等资料的复印件或搞录 等 3 2 2审计工作底稿的分类 二 按审计工作底稿编制主体分类1 由被审计单位或其他第三者提供或代为编制的底稿 如函证回涵 银行存款余额调节表等 2 注册会计师自己编制的审计工作底稿3 由被审计单位和会计师事务所共同制订的审计工作底稿 这主要是指审计业务约定书 3 2 4审计工作底稿的形成 审计工作底稿的形成主要有两种 一种是直接编制 另一种是获取 1 审计工作底稿的基本内容2 审计工作底稿的基本结构3 审计工作底稿的编制要求4 审计工作底稿的编制 3 2 4审计工作底稿的形成 1 审计工作底稿的基本内容 1 被审计单位的名称 即会计报表编制单位的名称 2 审计项目名称 一般写某一会计报表项目的名称 3 审计项目的时点或期间 时点 资产负债表项目的报告时点期间 利润表项目的报告期间 3 2 4审计工作底稿的形成 1 审计工作底稿的基本内容 4 审计过程记录 是审计工作底稿的核心部分 不同项目的审计过程不完全相同 5 审计标识及其说明 审计标识是注册会计师为了便于表达审计含义而采用的符号 3 2 4审计工作底稿的形成 1 审计工作底稿的基本内容 6 审计结论 即审计人员通过实施必要的审计程序后 对审计项目所做的专业判断 符合性测试 一般可表述为 该项内控可以信赖 该项内控不可以信赖 等 实质性测试 一般可表述为 金额可以确认 金额经调整后以确认 金额经重分类后可以确认 审定数可以确定 等 3 2 4审计工作底稿的形成 1 审计工作底稿的基本内容 7 索引号及页次 P25 26索引号是某一审计项目工作底稿的特定编号 一个审计项目编一个索引号 一般用大写英文字母 数字表示 例如 存货项目的索引号为 存货 A8 固定资产的索引号为 固定资产 C1 页次是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号 例如 存货项目下的不同审计工作底稿的顺序编号为 存货 A8 原材料 A8 1 原材料计价测试表 A8 1 1 原材料盘点表 A8 1 2 库存商品 A8 2 库存商品计价测试表 A8 2 1 库存商品盘点表 A8 2 2 3 2 4审计工作底稿的形成 1 审计工作底稿的基本内容 8 编制者姓名及编制日期 审计人员 9 复核者姓名及复核日期 注册会计师 10 其他应说明的事项 3 2 4审计工作底稿的形成 2 审计工作底稿的基本结构 1 未审情况 主要是指有关会计帐项的未审计发生额和期末余额 2 审计过程记录 包括实施的审计测试性质 审计测试项目 抽取的样本及检查的重要凭证 审计标识及说明 审计调整及重分类事项等 3 审计结论 包括对内部控制情况的研究与评价结果 有关会计帐项的审定发生额及审定期末余额 3 2 4审计工作底稿的形成 3 审计工作底稿的编制要求内容 应做到资料翔实 重点突出 繁简得当 结论明确 形式 应做到要素齐全 格式规范 标识一致 记录清晰 3 2 4审计工作底稿的形成 4 审计工作底稿的编制审计工作底稿的格式没有统一的规定常用的三种专用审计工作底稿包括 1 审计程序表 2 审计项目审定表 3 审计项目检查表 3 2 4审计工作底稿的形成 4 审计工作底稿的编制以 预收帐款 项目审计为例说明项目审计程序表 表3 1 项目审定表 表3 2 和项目检查表的编制 表3 3 项目审计程序表 表3 1 审计目标审计程序项目审定表 表3 2 1 复核其加计数是否正确 并与明细帐和总帐余额核对相符 2 检查预收帐款是否存在借方余额 决定是否进行重分类调整 3 验明预收帐款是否已在资产负债表上充分披露 项目检查表的编制 表3 3 1 选择预收帐款的重大项目进行函证或抽查有关原始凭证 确定预收帐款是否真实 正确 2 检查预收帐款长期挂帐的原因 并作出记录 必要时予以调整 五 审计工作底稿的复核 一 审计工作底稿复核制度其主要作用在于减少或消除人为的审计误差 以降低审计风险 提高审计质量 并能及时发现和解决审计过程中出现的问题 五 审计工作底稿的复核 二 审计工作底稿的复核要点1 所引用的有关资料是否翔实 可靠 2 所获取的审计证据是否充分 适当 3 审计判断是否有理有据 4 审计结论是否恰当 五 审计工作底稿的复核 三 审计工作底稿复核的基本要求1 复核人在复核审计工作底稿时 应做出必要的复核记录 并书面表示复核意见 2 复核人应在其复核过的审计工作底稿上签名和签署日期 3 复核人在复核过程中若发现已执行的审计程序和做出的审计记录存在问题 应