注册会计师考试备考辅导注册会计师《会计》投资性房地产讲义五

注册会计师会计投资性房地产讲义五【例】甲公司将自用的一栋办公楼从1月1日起出租给乙公司，租期3年。租赁期开始日，该办公楼的原价为2000万元，已提折旧500万元，未计提减值准备，账面价值为00万元;其公允价值为00万元。在采用公允价值模式下，甲公司在1月1日将自用转为出租的账务处理如下：借:投资性房地成本 00(公允价值)累计折旧 500贷:固定资产 2000资本公积其他资本公积 300如果转换日公允价值为00万元，则账务处理：借:投资性房地成本 00(公允价值)累计折旧 500公允价值变动损益 0贷:固定资产 20002.采用公允价值模式进行后续计量的会计处理企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销;在资产负债表日投资性房地产应当以公允价值计量，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。【例】1月1日，乙公司支付3000万元取得一栋办公用房用于出租(属于投资性房地产)，每年租金200万元，在每年年初一次性收取。月31日，该办公用房的公允价值为30万元，该投资性房地产采用公允价值模式核算。则乙公司账务处理如下：初购入投资性房地产：借：投资性房地产成本 3000贷：银行存款 3000借：银行存款 200贷：预收账款 200末：借：预收账款 200贷：其他业务收入 200借：投资性房地产公允价值变动 0贷：公允价值变动损益(30-3000)0以后年度依此类推，略。3.投资性房地产的处置(1)出售出售采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应将出售收入计入其他业务收入，将投资性房地产的账面价值计入其他业务成本;同时将原计入“公允价值变动损益”和“资本公积其他资本公积”的金额转入其他业务收入。具体账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目;按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目;按其成本，贷记“投资性房地产成本”科目;按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产公允价值变动”科目。同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并转入其他业务收入，借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。【例】甲房地产开发公司将开发完成的房地产(写字楼)出租给丙公司，租期从1月1日月31日，每年租金300万元，在年末收取。租赁期开始日，该写字楼的账面余额为5000万元，公允价值5200万元;末，该写字楼公允价值为5300万元。末，租赁期届满时，甲公司收回该项投资性房地产，并将该写字楼出售，取得收入5800万元。假设甲企业采用公允价值模式计量。甲公司的账务处理如下:1月1日，将存货转换为投资性房地产:借:投资性房地产成本 5200(公允价值)贷:开发产品 5000资本公积其他资本公积 200月31日，按公允价值计量和确认租金收入借:投资性房地产公允价值变动 0贷:公允价值变动损益 0借：银行存款 300贷：其他业务收入 300月31日，收回并出售投资性房地产:借:银行存款 5800贷:其他业务收入 5800借:其他业务成本 5300贷:投资性房地产成本 5200公允价值变动 0同时，将投资性房地产累计公允价值变动损益转入其他业务收入:借:公允价值变动损益 0贷:其他业务收入 0同时，将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务收入:借:资本公积其他资本公积 200贷:其他业务收入 200(2)出租转为自用企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。具体账务处理时：转换日，按该项投资性房地产的公允价值，借记“固定资产”或“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产成本”科目;按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产公允价值变动”科目;按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。【例 】5月30日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，作为办公楼用于本企业的行政管理。转换日，该写字楼的公允价值为2000万元，该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为00万元，其中：成本为00万元，公允价值变动为增值300万元。甲企业的账务处理如下:借:固定资产 2000(公允价值)贷:投资性房地产成本 00公允价值变动 300公允价值变动损益 200【例】综合说明公允价值模式计量乙股份有限公司(以下简称乙公司)注册地在上海市，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为%。不考虑除增值税以外的其他税费。乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。乙公司有关房地产的相关业务资料如下：(1)1月，乙公司自行建造办公大楼。在建设期间，乙公司购进为工程准备的一批物资，价款为00万元，增值税为238万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。乙公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本0万元，计税价格200万元，另支付在建工程人员薪酬362万元。(2)8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。(3)月，乙公司与丙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给丙公司，租赁期为，年租金为240万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为1月1日。(4)与该办公大楼同类的房地产在年初的公允价值为2200万元，年末的公允价值为2400万元。(5)1月，甲公司与丙公司达成协议并办理过户手续，以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司，全部款项已收到并存入银行。要求：(1)编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。(2)计算乙公司该项办公大楼年末累计折旧的金额。(3)编制乙公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。(4)编制乙公司该项办公大楼有关末后续计量的有关会计分录。(5)编制乙公司该项办公大楼有关租金收入的会计分录。(6)编制乙公司处置该项办公大楼的有关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示。)【答案】(1)编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。借：工程物资 38贷：银行存款 38借：在建工程 38贷：工程物资 38借：在建工程 556贷：库存商品 0应交税费应交增值税(销项税额)34(200%)应付职工薪酬 362借：固定资产 24贷：在建工程 24(2)计算乙公司该项办公大楼年末累计折旧的金额。年末累计折旧的金额=(24-94)20(4+)/=0万元。(3)编制乙公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。借：投资性房地产成本 2200(公允价值)累计折旧 0贷：固定资产 24资本公积其他资本公积 6(4)编制乙公司该项办公大楼有关末后续计量的有关会计分录。借：投资性房地产公允价值变动 200贷：公允价值变动损益 200(5)编制乙公司该项办公大楼有关租金收入的会计分录。借：银行存款 240贷：其他业务收入 240(6)编制乙公司处置该项办公大楼的有关会计分录。借：银行存款 2500贷：其他业务收入 2500借：其他业务成本 2400贷：投资性房地产成本 2200公允价值变动 200借：公允价值变动损益 200贷：其他业务收入 200借：资本公积其他资本公积 6贷：其他业务收入 6(三)