注册会计师考试备考辅导税法第三章消费税法3

税法复习第三章-消费税法（3）第四节计税依据三种计税方法 计税公式 1.从价定率计税 应纳税额销售额比例税率 2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油） 应纳税额销售数量单位税额 3.复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟） 应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额一、计税销售额规定：1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。 应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）计税依据：例：一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不含税价），成本65元，利润5元，消费税税额是价格的30%，所以655300元。计算消费税时，应用0（含消费）税30%，增值税0（含消费）%（万元）收回的是07（万元）例：在0元之外，价外收入是，价款不含税。则消费税 (0/7)30%；增值税 (0/7)%。消费税与增值税计税依据含消费税和价外收入，不含增值税。【例题单选题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）2500元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。A.2359元 B.240000元C.2500元 D.2800元【答案】B【解析】（250030000）（1%）240000元2.包装物押金收入（1）包装物连同产品销售（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。【例题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额00元；销售啤酒0吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金70元。该酒厂本月应纳消费税税额。【解析】粮食白酒应纳消费税600000.50020%46801.20%93601.20%53400元，啤酒应纳消费税022033000元，该酒厂应纳消费税税额534003300086400 元。提示：啤酒出厂价290070（1%）029.67（元）3000（元），适用单位税额220元/吨【例题单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金0元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元【答案】C【解析】A型啤酒：（580003000/1.）2038.21元3000元，单位税额为250元/吨；B型啤酒：（327600）/1./28.82元3000元，单位税额为220元/吨；消费税202502207200（元）二、销售数量规定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。【例题多选题】（）下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量【答案】ACD【解析】销售数量的具体规定为（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。三、（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法【例题判断题】（）在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。 【答案】四、计税依据特殊规定（一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。调拨价格是卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格该牌号规格卷烟市场零售价格（135%）（二）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。【例题计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆380元（含增值税）售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率%）。【解析】应纳税额销售额税率380（1%）30%420000%42000（元）（三）纳税人用于换取生产资料和生活资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的销售价格为依据计算消费税。【例题计算题】某烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆。计算应纳消费税和增值税。（雪茄烟消费税税率为25%）【解析】应纳消费税60025%6003004025%0（万元）应纳增值税600%60030040%5.60（万元）【例题计算题】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按%税率交消费税。销售葡萄酒0万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。价为每吨200元，每吨为0元，中间平均价为每吨0元。【解析】消费税：0%200200000%.40（万元）增值税：0%2000000%.646（万元）（四）酒类关联企业间关联交易消费税处理白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。（五）从高适用税率征收消费税，有两种情况：1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。【例题判断题】某酒厂生产白酒和药酒并将两类酒包装在一起按礼品套酒销售，尽管该厂对一并销售的两类酒分别核算了销售额，但对于这种礼品酒仍应就其全部销售额按白酒的适用税率计征消费税。（）【答案】【例题单选题】某酒厂月销售粮食白酒000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）A.9240 B.379240C.3940 D.484