中级财务会计之财务报告

2017年12月29日,1,第十三章 财务会计报告,1. 掌握资产负债表的编制 2. 掌握利润表的编制 3. 掌握现金流量的分类及现金流量表编制 4掌握所有者权益变动表的编制 5熟悉会计报表附注的内容,学习目标,2017年12月29日,2,第一节 财务会计报告概述,一、财务报告及组成内容 财务报告是指对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,2017年12月29日,3,财务报表至少应当包括下列组成部分： (1)资产负债表 (2)利润表 (3)现金流量表 (4)所有者权益(或股东权益)变动表 (5)附注,2017年12月29日,4,二、财务报告列报的基本要求 （一）遵循各项会计准则进行确认和计量 企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。 企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表做出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应被称为“遵循了企业会计准则”,2017年12月29日,5,(二)列报基础 企业以持续经营为基础编制财务报表。 企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生怀疑的重要的不确定因素。 企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表,并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。,2017年12月29日,6,（三）重要性和项目列报 1、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。 2、性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。 3、项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。 4、企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。,2017年12月29日,7,（四）列报的一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况下财务报表的项目可以改变：（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。,2017年12月29日,8,（五）财务报表金额间的相互抵销 财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。下列两种情况不属于抵销，可以净额列示： （1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。 （2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。,2017年12月29日,9,（六）比较信息的列报 企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。 在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。,2017年12月29日,10,（七）财务报表表首的列报要求 企业编制的财务报表应当在表首部分概括说明下列基本信息： （1）编报企业的名称。 （2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期 （3）货币名称和金额单位。 （4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。,2017年12月29日,11,（八）报告期间 企业至少应当按年编制财务报表。 年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。,2017年12月29日,12,一、资产负债表的内容和结构 （一）资产负债表的内容 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 （二）资产负债表的结构 在我国资产负债表采用账户式。,第二节 资产负债表,2017年12月29日,13,资产负债表会企01 表编制单位: 年 月 日 单位: 元,2017年12月29日,14,续表,2017年12月29日,15,续表,2017年12月29日,16,续表,2017年12月29日,17,二、资产负债表的填列方法 （一）“年初数”的填列方法 “年初数”栏内各项目数字应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初数”栏内。,2017年12月29日,18,（二）“期末数”的填列方法 1直接根据总账科目余额填列 主要项目有：交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债、预计负债、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。 2根据总账科目余额计算填列 如：货币资金、存货、固定资产、无形资产等。,2017年12月29日,19,3根据有关明细科目余额计算填列 应收账款根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和 “坏账准备”的金额填列 预收款项根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列 应付账款根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列 预付款项根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列,2017年12月29日,20,4根据总账科目和明细科目余额分析计算填列“长期应收款”和“一年内到期的非流动资产”项目 “长期借款” 、“应付债券” “长期应付款”和“一年内到期的非流动负债”项目,2017年12月29日,21,5根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列 “应收账款” 、“其他应收款” 、“存货” 、 “可供出售金融资产” 、“持有至到期投资”、“投资性房地产” 、“长期股权投资” 、“固定资产” 、“在建工程”、“无形资产” 、“商誉”等三、资产负债表的编制举例,2017年12月29日,22,【例题1单选题】某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额20000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13000元，贷方余额5000元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额120000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3000元，贷方余额10000元；“坏账准备”科目余额为0。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（）。 A30000元和70000元B53000元和125000元 C63000元和53000元D47000元和115000元 【答案】B,2017年12月29日,23,一、利润表的内容及结构 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。 费用应当按照功能分类分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。,第三节 利润表,2017年12月29日,24,利润表的结格有：单步式和多步式。 我国利润表主要包括以下内容： 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益 2利润总额营业利润营业外收入营业外支出 3净利润利润总额所得税费用 4每股收益,2017年12月29日,25,利润表 编制单位： 年 月 单位：万元,2017年12月29日,26,二、利润表的填列方法 报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。 三、利润表编制举例,2017年12月29日,27,第四节 现金流量表 一、现金流量表的内容及结构 （一）现金流量表的概念 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,2017年12月29日,28,（二）现金的含义 现金是指现金及可以随时用于支付的存款。不包括不能随时支取的定期存款 现金等价物是指同时满足四个条件的投资 （1）期限短； （2）流动性强； （3）易于转换为已知金额的现金； （4）价值变动风险很小。,2017年12月29日,29,（三）现金流量的基本分类: 1经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易或事项。包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。,2017年12月29日,30,2投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。,2017年12月29日,31,3筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。,2017年12月29日,32,1现金股利 和利息,企业收到的现金股利和债券利息 作为投资活动现金流量,企业支付的现金股利和利息 作为筹资活动现金流量,2企业收到 的赔款,企业收到的属于固定资产的赔款 作为投资活动现金流量,企业收到属于流动资产或分不清的赔款 作为经营活动现金流量,2017年12月29日,33,3分期付款购买固定资产,首次支付的款项 作为投资活动现金流量,以后分期支付的款项 作为筹资活动现金流量,4支付的 税金,支付的计入固定资产的税金 作为投资活动现金流量,支付的其他税金 作为经营活动现金流量,2017年12月29日,34,【例题2单选题】下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是( ) 。A. 变卖固定资产所产生的现金流量B. 取得债券利息收入所产生的现金流量 C. 支付经营租赁费用所产生的现金流量 D. 支付融资租赁费用所产生的现金流量 【答案】C,2017年12月29日,35,（四）现金流量表的结构 1现金流量表正表现金流量表正表采用报告式的结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。在有外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币的企业，正表中还应单设“汇率变动对现金的影响”项目。,2017年12月29日,36,现金流量表编制单位: 年度 单位:,2017年12月29日,37,2017年12月29日,38,2017年12月29日,39,2现金流量表补充资料补充资料包括三部分内容：(1)将净利润调节为经营活动的现金流量（间接法编制的经营活动的现金流量）；(2)不涉及现金收支的投资和筹资活动；(3)现金及现金等价物净增加情况。,2017年12月29日,40,2017年12月29日,41,2017年12月29日,42,二、现金流量表的填列方法企业可根据业务量的大小及复杂程度，选择采用工作底稿法、T形账户法，或直接根据有关账户的记录分析填列现金流量表。,2017年12月29日,43,现金流量表正表中各项目的确定： （一）经营活动产生的现金流量 经营活动产生的现金流量的列报方法直接法和间接法 （1）直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。一般以利润表中营业收入为起点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。 （2）间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。,2017年12月29日,44,经营活动的现金流量各项目的内容1“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金 ( 含销售收入和应向购买者收取的增值税额 ) 。主要包括 :（1）本期销售商品和提供劳务本期收到的现金 ；（2）前期销售商品和提供劳务本期收到的现金；（3）本期预收的商品款和劳务款等； （4）本期收回前期已核销的坏账；（5）本期发生销货退回而支付的现金（应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除）。,2017年12月29日,45,“销售商品、提供劳务收到的现金”可按下列公式计算 : 销售商品、提供劳务收到的现金 营业收入本期发生的增值税销项税额 应收账款（期初余额一期末余额）（不扣除坏账准备） 应收票据（期初余额一期末余额） 预收账款（期末余额一期初余额） 本期收回的非现金资产抵偿应收账款、应收票据的金额 本期核销的坏账 本期销售商品发生的现金折扣 本期收回前期已核销的坏账 收到的带息票据的利息 其他特殊调整业务。,2017年12月29日,46,【例题3单选题】甲公司为增值税一般纳税企业。2005年度，甲公司主营业务收入为1000万元，增值税销项税额为170万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2005年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（ ）万元。 A1080 B1160 C.1180 D1260 【答案】A,2017年12月29日,47,2“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。应根据实际收到的金额填列。3“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、企业收到经营租赁的租金和押金、银行存款的利息收入等。,2017年12月29日,48,4“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金 ( 包括支付的增值税进项税额 )。主要包括: （1）本期购买商品、接受劳务本期支付的现金 ； （2）本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项； （3）本期预付的购货款； （4）本期发生购货退回而收到的现金（应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除）。,2017年12月29日,49,购买商品、接受劳务支付的现金 营业成本存货（期末余额一期初余额） 本期发生的增值税进项税额 应付账款（期初余额一期末余额） 应付票据（期初余额一期末余额） 预付账款（期末余额一期初余额） 本期以非现金资产抵偿的应付账款 、应付票据的金额 本期结转无法偿还的应付账款 本期支付的应付票据的利息 本期购买商品取得的现金折扣 本期毁损的外购商品成本 本期销售产品成本和期末存货中产品成本中所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用 其他特殊调整业务,2017年12月29日,50,5“支付给职工和为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支付的商业保险金、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的福利费用等（不包括在建工程人员）。该项目不包括支付给离退休人员的各种费用 ；上述职工不包括“在建工程人员”。,2017年12月29日,51,支付给职工和为职工支付的现金 本期产品成本及管理费用、销售费用等项目中的职工薪酬（除非货币性薪酬） 应付职工薪酬项目（除“在建工程人员”工资）（期初余额一期末余额）,2017年12月29日,52,6“支付的各项税费”项目，反映企业实际支付的各种税金和支付的教育费附加、矿产资源补偿费等。不包括支付的计入固定资产价值的耕地占用税等。支付的各项税费营业税金及附加 所得税 管理费用中的印花税等税金及矿产资源补偿费 应交税费项目（不包括增值税）（期初余额期末余额） 已交纳的增值税,2017年12月29日,53,7“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出。如罚款支出、支付的差旅费、经营租赁的租金、业务招待费现金支出、支付的保险费、支付给离退休人员的各种费用等。,2017年12月29日,54,支付的其他与经营活动有关的现金“管理费用”中除工资性费用、支付的税金和未支付现金的费用外的费用“制造费用”中除工资性费用和未支付现金的费用外的费用“销售费用”中除工资性费用和未支付现金的费用外的费用“财务费用”中支付的结算手续费“其他应收款”中支付职工预借的差旅费等“其他应付款”中支付的经营租赁的租金等“营业外支出”中支付的罚款支出、捐赠的现金等,2017年12月29日,55,【例题4单选题】甲公司 2004年度发生的管理费用为 3000万元，其中: 以现金支付退休职工统筹退休金 300 万元和管理人员薪酬 1400 万元 ，支付印花税等税金50万元，存货盘亏损失 30 万元，计提固定资产折旧 540 万元，无形资产摊销 280万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素 ， 甲公司 2004年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为 ( ) 万元。 A.400 B.700 C.750 D.780 【答案】B,2017年12月29日,56,（二）投资活动产生的现金流量 1“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他单位的权益工具、债务工具而收到的现金。不包括收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他经营单位收到的现金净额。 2“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他单位的权益工具、债务工具收到的现金股利、利润和利息等。,2017年12月29日,57,3“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。4“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。,2017年12月29日,58,5“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如收到的属于购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。6“购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，购买无形资产和其他长期资产所支付的现金。该项目不包括资本化的借款利息，融资租入固定资产所支付的租赁费，分期付款购建固定资产分期支付的款项。这些项目在筹资活动产生的现金流量中反映。,2017年12月29日,59,7“投资所支付的现金”项目，反映企业进行各种投资所支付的现金。但不包括购买股票和债券时，买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。应在投资活动中“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。8“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额” ，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。,2017年12月29日,60,9“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。,2017年12月29日,61,（三）筹资活动产生的现金流量 1“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业发行股票、债券方式筹集资金收到的款项，减去企业直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。 2“取得借款所收到的现金”项目，反映企业本期实际借入的短期借款、长期借款所收到的现金。但本期偿还借款支付的现金不能从本项目中扣除。,2017年12月29日,62,3“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入。 4“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还的短期借款、长期借款和应付债券的本金。该项目不包括偿还的借款利息、债券利息。,2017年12月29日,63,5“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、利润和支付的借款利息、债券利息等。 6“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活有关的现金流出。如对外捐赠现金、支付的筹资费用、支付的融资租赁费、分期付款购建固定资产分期支付的款项等。,2017年12月29日,64,（四）汇率变动对现金的影响额 “汇率变动对现金的影响额”项目，反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率与外币净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。,2017年12月29日,65,（五）补充资料项目的内容及填列 补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”， 实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。,2017年12月29日,66,收 入 费 用 净利润 经营活动收入 非经营活动收入 经营活动费用 非经营活动费用 收到现金 未收到现金 已付现金 未付现金 的收入 的收入 的费用 的费用,2017年12月29日,67,采用间接列报将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目： （1）不属于经营活动的损益 （2）没有收到现金的收益 （3）没有支付现金的费用 （4）经营性应收应付项目的增减变动,2017年12月29日,68,(1)资产减值准备 包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。本期资产计提减值准备时，记入当期利润表中的“损益类”项目，但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整。 本项目可根据资产减值损失科目的发生额填列。,2017年12月29日,69,(2) 固定资产折旧 企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。 当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在“存货的减少 ( 减 : 增加 ) ”项目中再将其以相同金额扣除，形成自动平衡。 本项目可根据“累计折旧”账户的贷方发生额填列，或根据有关费用账户借方发生额中的折旧费计算填列。,2017年12月29日,70,(3) 无形资产摊销 无形资产摊销时，计入了管理费用，使本期净利润减少，应在净利润的基础上将其全部加回。 本项目可根据“累计摊销” 账户的贷方发生额分析计算填列，或根据管理费用和其他业务支出账户借方发生额中“摊销无形资产”明细项目的金额计算填列。,2017年12月29日,71,(4) 长期待摊费用摊销 长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。本项目的确定原理与固定资产折旧项目相同， 应在净利润的基础上将其全部加回。 本项目可根据“长期待摊费用”账户的贷方发生额填列。,2017年12月29日,72,(5) 处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失 处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化，但会引起净利润的变化，因此，应在净利润的基础上加回或扣除。 本项目可根据“营业外支出”账户的借方发生额中“处置非流动资产净损失”和“营业外收入”的贷方发生额中“处置非流动资产利得”分析计算填列。如收益损失，则用“”号填列。,2017年12月29日,73,(6) 固定资产报废损失 固定资产报废损失反映固定资产盘亏净损失。 本项目可根据“营业外支出”账户的借方发生额中“固定资产盘亏损失”的金额填列。 （7）公允价值变动损失 公允价值变动损失使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调整时加回。 本项目可根据“公允价值变动损益”账户所属明细科目的记录分析填列。,2017年12月29日,74,(8) 财务费用 该项目应加的是“不属于经营活动的财务费用”。 企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。对属于经营活动产生的财务费用 ，不需进行调整；对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。 本项目可根据“财务费用”账户的发生额分析计算填列。,2017年12月29日,75,(9)投资损失 投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。也就是说，该项目影响净利润的变化但不会影响经营活动现金流量。若为投资收益，调节净利润时应减去；若为投资损失，调节净利润时应加回。 本项目可根据“投资收益” 账户的发生额分析计算填列（损失收益）。,2017年12月29日,76,(10) 递延所得税资产减少 实际交纳所得税是按应纳税所得额计算的，递延所得税资产减少会增加当期所得税费用，但并没有发生实际的现金流出，应予加回。 本项目可根据“递延所得税资产”（期初余额期末余额）的差额填列。 （11）递延所得税负债增加 递延所得税负债增加会增加当期所得税费用，但并没有发生实际的现金流出，应予加回。 本项目可根据“递延所得税负债”（期末余额期初余额）的差额填列。,2017年12月29日,77,(12) 存货的减少 ( 减 : 增加 ) 存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加 ；存货减少 ， 说明销售成本增加净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。在存在赊购的情况下，还应通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的影响。若存货的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如对外投资减少的存货，接受投资者投入的存货等业务。 本项目可根据资产负债表中“存货”项目（期初余额期末余额）的差额“存货跌价准备”账户（期初余额期末余额）的差额填列。,2017年12月29日,78,(13) 经营性应收项目的减少( 减: 增加 ) 经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款中与经营活动有关的部分 等。经营性应收项目增加 ， 一般情况下说明收入增加，净利润增加；经营性应收项目减少，一般情况下说明现金增加。所以在调节净利润时，应减去经营性应收项目的增加数，或加上经营性应收项目的减少数。 本项目可根据资产负债表中“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”项目（期初余额期末余额）的差额“坏账准备”账户（期初余额期末余额）的差额填列。,2017年12月29日,79,(14) 经营性应付项目的增加 ( 减: 减少 ) 经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费等。 本项目可根据资产负债表中“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”（除在建工程人员）、 “应交税费”（除计入固定资产价值的税金）等项目（期末余额期初余额）的差额之和填列。,2017年12月29日,80,一、所有者权益变动表的内容及结构 所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。,第五节 所有者权益变动表,2017年12月29日,81,所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、 未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 所有者权益变动表的格式,2017年12月29日,82,所有者权益变动表 会企04表编制单位： 年度 单位：元,2017年12月29日,83,2017年12月29日,84,二、所有者权益变动表的填列方法 (一)“上年年末余额”项目反映企业上年资产负债表中实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。 (二)“会计政策变更”和“前期差错更正”项目反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。 (三)“本年增减变动金额”项目 1“净利润”项目反映企业当年实现的净利润(或净亏损)金额，并对应列在“未分配利润”栏。,2017年12月29日,85,2“直接计入所有者权益的利得和损失”项目反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。 （1）“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额，并对应列在“资本公积”栏。 （2）“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额，并对应列在“资本公积”栏。 （3）“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目反映企业根据企业会计准则第18号所得税规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额，并对应列在“资本公积”栏。,2017年12月29日,86,3“所有者投入和减少资本”项目 （1）“所有者本期投入资本”项目反映企业当年所有者投入的资本，包括实收资本和资本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。 （2）“股份支付计入所有者权益的金额”项目反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。 4“利润分配”项目反映企业当年的利润分配金额。 （1）“提取盈余公积”项目企业按照规定提取的盈余公积金额 （2）“对所有者(或股东)分配”项目反映对所有者(或股东)分配的利润(或股利)金额,2017年12月29日,87,5“所有者权益内部结转”项目反映企业构成所有者权益的组成部分之间的增减变动情况。 （1）“资本公积转增资本(或股本)” 项目 （2）“盈余公积转增资本(或股本)” 项目 （3）“盈余公积弥补亏损” 项目 三、所有者权益变动表编制举例,2017年12月29日,88,第六节 附 注 一、附 注 附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,2017年12月29日,89,附注一般应当按照下列顺序披露：（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计的说明（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明（七）其他需要简明的重要事项,2017年12月29日,90,二、分部报告 （一）业务分部和地区分部 1业务分部 业务分部是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。,2017年12月29日,91,企业在确定业务分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：（1）各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等；（2）生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等； （3）产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等； （4）销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等；（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经营范围或交易定价限制等。,2017年12月29日,92,2地区分部 地区分部是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的风险和报酬。,2017年12月29日,93,企业在确定地区分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素： （1）所处经济、政治环境的相似性，包括境外经营所在地区经济和政治的稳定程度等； （2）在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进行产品生产，而在其他地区进行销售等； （3）经营的接近程度大小，包括在某地区生产的产品是否需在其他地区进一步加工生产等； （4）与某一特定地区经营相关的特别风险，包括气候异常变化等； （5）外汇管理规定，即境外经营所在地区是否实行外汇管制； （6）外汇风险。,2017年12月29日,94,两个或两个以上的业务分部或地区分部同时满足下列条件的，可以予以合并 （1）具有相近的长期财务业绩，包括具有相近的长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等； （2）确定业务分部或地区分部所考虑的因素类似。,2017年12月29日,95,（二）确定报告分部 1、重要性标准的判断（10%标准） 业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部： （1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。 （2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。 （3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。,2017年12月29日,96,2、低于10%重要性标准的选择 业务分部或地区分部未满足三个重要性判断标准的，可按下列规定进行处理： （1）不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部。 （2）不将该分部直接指定为报告分部，可将该项分部与一个或一个以上类似的、未满足规定条件的其他分部合并为一个报告分部。 （3）不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。,2017年12月29日,97,3、报告分部75%标准 确定为报告分部的各个分部的对外营业收入的合计额达到企业总收入的75%。如果未达到75%标准，则必须增加报告分部的数量，直到达到75%的比例。,2017年12月29日,98,4、垂直一体化经营下报告分部的确定 企业的内部管理按照垂直一体化经营的不同层次来划分的，即使其大部分收入不通过对外交易取得，仍可将垂直一体化经营的不同层次确定为独立的报告业务分部。,2017年12月29日,99,5、为提供可比信息报告分部的确定 对于某一分部上期确定为报告分部的，但本期可能并不满足报告分部的条件，如果企业认为该分部依然重要，则不需要考虑该分部的规模，仍应将其确定为本期的报告分部。,2017年12月29日,100,（三）分部信息的披露 企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息。 1风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。 2风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。 3风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。,2017年12月29日,101,1、主要报告形式下分部信息的披露 对于主要报告形式，企业应当在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产总额和分部负债总额等。,2017年12月29日,102,（1）分部收入是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。分部的对外交易收入和对其他分部交易收入，应当分别披露。 （2）分部费用是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。分部的折旧费用、摊销费用以及其他重大的非现金费用，应当分别披露。 （3）分部利润（亏损）是指分部收入减去分费用后的余额。在合并利润表中，分部利润（亏损）应当在调整少数股东损益前确定。,2017年12月29日,103,4分部资产是指分部经营活动使用的可归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。 分部资产的披露金额应当按照扣除相关累计折旧或摊销额以及累计减值准备后的金额确定。 披露分部资产总额时，当期发生的在建工程成本总额、购置的固定资产和无形资产的成本总额，应当单独披露。 5分部负债是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负债。,2017年12月29日,104,2、次要报告形式下分部信息的披露 分部信息的主要报告形式是业务分部的，应当就次要报告形式披露下列信息： （1）对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入。 （2）分部资产占所有地区分部资产总额10%或者以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额。,2017年12月29日,105,分部信息的主要报告形式是地区分部的，应当就次要报告形式披露下列信息： （1）对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的业务分部，应当披露对外交易收入。 （2）分部资产占所有业务分部资产总额10%或者以上的业务分部，应当披露分部资产总额。,2017年12月29日,106,三、关联方披露 （一）关联方关系的认定 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。,2017年12月29日,107,下列各方构成企业的关联方： 1该企业的母公司 2该企业的子公司 3与该企业受同一母公司控制的其他企业 4对该企业实施共同控制的投资方 5对该企业施加重大影响的投资方 6该企业的合营企业 7该企业的联营企业,2017年12月29日,108,8该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。 9