基础会计教程-记账方法培训.ppt

1 基础会计教程主讲教师吴威名白城师范学院经济管理系 2 第五章记账方法 3 本章主要内容 记账方法的含义与类型 1 借贷记账法的基本内容 2 借贷记账法的应用 3 4 第一节记账方法的含义与类型 记账方法的含义记账方法是指在会计账户中记录经济交易与事项的方式记账方法的类型单式记账法复式记账法 5 单式记账法 单式记账法的特征仅从单一方面记录重要的交易与事项不能记录交易与事项引起的全部变化及全部的交易与事项单式记账的缺陷不记录交易 事项引起的全部变化不记录全部的交易与事项 6 复式记账法 含义这种记账方法是对每发生的每一项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记 以系统地 全面地反映每一项经济业务所引起资产和权益变化情况和结果的一种记账方法 特征设立完整的账户体系记录企业所发生的全部经济交易与事项完整地记录每一项经济交易与事项所引起的各项资金变化对特定期间的账户记录结果进行试算平衡检查 以确定账户记录的正确性 7 第二节借贷记账法的基本内容 2 1借贷记账法的含义2 2记账符号2 3账户结构2 4记账规律2 5试算平衡 8 2 1借贷记账法的含义 借贷记账法是以 借 贷 作为记账符号的一种复式记账方法在借贷记账法下 对每一项经济交易与事项都必须在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录借贷记账法的特征体现在其记账符号 账户结构 记账规律和试算平衡方法等基本内容上 9 2 2记账符号 表示 资产 费用增加负债 所有者权益 收入 利润减少 表示 资产 费用减少负债 所有者权益 收入 利润增加 借 贷 借 贷 具有双重含义 都可以表示六要素的变化都可以表示增加或减少 10 三 借贷记账法帐户的结构以 T 型帐户为例 借贷记账法的帐户 其左方一律称为 借方 其右方一律称为 贷方 借 贷 作为记账符号 具有抽象的双重意义 是一始终同时出现又始终以会计主体为基点 或称参照系 的矛盾性概念 对于不同性质的帐户 借 贷 的双重含义也不同 以企业会计为例 各类性质帐户的 借 贷 含义可以概括为表3 4 表3 4各类帐户的借贷含义 11 运用借贷记账法在帐户中登记经济业务时 凡是计入帐户借方的账项称为借项 记入帐户贷方的账项称为贷项 每个帐户的借方和贷方 在一定时期内所登记的金额合计称为本期借方 贷方 发生额 每个帐户的本期借方发生额和贷方发生额相抵后的差额再加上期初余额为期末余额 各类帐户的基本结构如表3 5 3 8所示 如果帐户有余额 期末在最后一笔经济业务登记完成后划一条单红线后 在结出发生额和期末余额 然后 在下面在划一条单红线 资产类帐户期末余额的计算公式为 期末余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 12 表3 6负债 所有者权益类期末帐户余额的计算公式如下 期末余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 13 表3 7成本费用帐户一般无余额 可以在本期发生额下划双红线 如果一些成本费用帐户有期末余额 其期末余额的计算公式如下 期末余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 14 表3 8收入 成果类帐户大多数帐户无余额 可以在本期发生额下划双红线 如果帐户有期末余额 其期末余额的计算公式如下 期末余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 15 四 会计对象 会计要素 会计科目和帐户的关系 一 会计对象 会计要素与帐户的关系企业会计对象是企业生产经营过程中客观存在的资金运动 会计要素是指会计对象的具体内容 帐户是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种工具 这三者的关系可以用下图表示 16 采用借贷记帐法 对于每一项经济业务 都要在记入一个帐户借方的同时 记入另一个帐户或几个帐户的贷方 或者记入一个帐户贷方的同时 记入另一个帐户或几个帐户的借方 而且记入借方的金额等于记入贷方的金额 仍以某企业发生的经济业务为例进行说明 例1 企业收到某单位的投资40000元 存入企业银行存款户 对这项经济业务 要记入 银行存款 帐户的借方 同时记入 实收资本 帐户的贷方 记入两个帐户的金额相等 如下图3 1图3 1 所有者权益类帐户 资产类帐户 借方实收资本贷方借方银行存款贷方4000040000 17 例2 企业将现金20000元存入企业银行存款户 这项经济业务 涉及到两个资产类帐户的变化 应该记入 银行存款 帐户的借方 现金 帐户的贷方 记入双方帐户的金额相等 如下图3 2图3 2 资产类帐户 资产类帐户 借方现金贷方借方银行存款贷方2000020000例3 企业以银行存款偿还应付采购原材料的货款1800元 归还其他应付款项200元 这项经济业务涉及到三个帐户 在记入 银行存款 帐户贷方的同时 记入 应付帐款 和 其他应付款 两个帐户的借方 记入贷方的金额与记入两个帐户借方的金额之和相等 如下图3 3 18 图3 3 资产类帐户 负债类帐户 借方银行存款贷方借方应付帐款贷方20001800借方其他应付款贷方200例4 企业开出商业承兑汇票 面值6000元 以汇票抵付欠外单位其他款项 这项经济业务引起一项负债增加 一项负债减少 在记入 其他应付款 帐户借方的同时 记入 应付票据 帐户的贷方 记入两个帐户的金额相等 如下图3 4 19 负债类帐户 负债类帐户 借方应付票据贷方借方其他应付款贷方60006000以上四项经济业务 引起资产 权益四种类型的变化都符合有借必有贷 借贷必相等的记帐规律 现以图3 5表示如下 20 采用借贷记帐法记录经济业务 要求对每一项经济业务都按照 有借必有贷 借贷必相等 的规律进行记录 记录的数额借方与贷方相等 这样记录的结果 所有帐户借方之和必然与所有帐户贷方之和相等 这种平衡关系可表示如下 所有帐户期初所有帐户期初借方余额之和贷方余额之和借所有帐户本所有帐户本期借方发生额之和贷方发生额之和所有帐户期末所有帐户期末借方余额之和贷方余额之和通过帐户借方与贷方的平衡关系 可以对帐户进行试算平衡 以便检查帐户记录是否正确 21 2 3账户结构 22 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末借方余额 费用及成本类账户的结构类似于资产类账户 23 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 期末贷方余额 收入及利润类账户的结构类似于负债或所有者权益类账户 24 三 帐户的对应关系和会计分录所谓帐户的对应关系是指有关帐户之间因某项经济业务而形成的应借 应贷的相互关系 存在对应关系的帐户称为对应帐户 在借贷记帐法下 要求对每一项经济业务都在两个或两个以上帐户中进行登记 这样所记帐帐户之间就形成了一定的联系 帐户之间这种相互依存关系称为帐户的对应关系 构成对应关系的帐户 称为对应帐户 为了连续系统地记录资产 负债和所有者权益的变化 清晰地反映各帐户之间的对应关系 应该首先分析每一项经济业务性质内容 确认应记入的帐户 应记金额 应借应贷方向 然后再过记到有关帐户中 这种指明所应记入的帐户 应借应贷的方向及金额的记录称为会计分录 简称分录 25 2 4会计分录 会计分录的含义会计分录是指针对每项经济交易与事项确定其应当登记的账户名称 借贷方向及其金额的书面记录 借 库存现金5000贷 银行存款5000 记账方向 账户名称 记账金额 26 会计分录的形式 27 对各项经济业务 在记帐之前 首先编制会计分录 然后记入有关帐户 可以事先确认应记入的帐户 应登记的方向和金额 便于按照经济业务发生的时间顺序记帐 便于事后由帐簿顺查记帐的原始依据 现对本节四项经济业务编制会计分录如下 1 借 银行存款20000贷 实收资本 单位投入资本200002 借 银行存款3000贷 现金30003 借 应付帐款 单位材料款1200其他应付款300贷 银行存款15004 借 其他应付款 单位应付款6000贷 应付票据6000 28 会计分录的书写形式是先写借 后写贷 借 贷相错一格 说明他们是对应帐户保持平衡关系 会计分录有简单会计分录和复合会计分录之分 简单会计分录是只涉及两个帐户的会计分录 复合会计分录是涉及到两个以上帐户的会计分录 复合会计分录也可写成简单会计分录 为了清楚地指明帐户的对应关系 一般应编制一借一贷 一借多贷 或一贷多借的会计分录 不应编制多借多贷的会计分录 对于在前边提到的某电器公司的四个例题编制的会计分录如下 29 借 现金60000贷 银行存款60000借 应付账款50000贷 短期借款50000借 银行存款80000贷 实收资本80000借 短期借款10000贷 银行存款10000 某电器公司收回销货款32000元 其中 现金600元 银行存款31400元 这项经济业务使现金和银行存款同时增加 使企业的应收账款减少 借 现金600银行存款31400贷 应收账款32000 某电器公司接受某单位原价60000元的固定资产投资 仅占本企业注册资本50000元会计分录为 借 固定资产60000贷 实收资本50000资本公积 资本溢价10000 某电器公司以1000000元设备 以提折旧5000元 及15000元原购入土地使用权向另一个公司投资 资产的公允价值120000元 所得税率33 借 长期股权投资120000累计折旧5000贷 固定资产100000无形资产15000资本公积 股权投资准备6700递延税款3300 30 2 4记账规律 借贷记账法的记账规律有借必有贷 借贷必相等借贷记账法记账规律的含义针对企业所发生的单项经济交易与事项针对某一项经济交易与事项所涉及的不同账户记入某一账户一方的金额等于记入其他账户另一方的金额 31 第三节总分类帐户和明细分类帐户 一 总分类帐户和明细分类帐户意义帐户按照对经济业务内容反映的详细程度 可以划分为总分类帐户和明细分类帐户 总分类帐户和明细分类帐户应该进行平行登记 1 总分类帐户总分类帐户是按照一级会计科目开设的帐户 核算该帐户内容的总括资料 只用价值指标进行计量 总分类帐户反映所属明细分类帐户的总括资料 它对明细分类帐户起统驭作用 所以又称总帐帐户 2 明细分类帐户为了满足经济管理的需要 会计核算即要设置总分类帐户 又要设置明细分类帐户 明细分类帐户是对总分类帐户所做的更详细的分类 是对总分类帐户内容的细项进行核算 是对总分类帐户的补充 32 3 总分类帐户与明细分类帐户的关系在会计核算工作中 基于经营管理上的需要 在开设总分类帐户的同时 还应在总分类帐户下设若干个明细分类帐户 就在这个意义上讲总分类帐户和明细分类帐户有着密切的关系 即 1 录相同的经济内容 2 记的原始凭证是相同的 3 提供相互补充的核算资料 即总括又详细地说明同一事物 总分类帐户对明细分类帐户起着统驭 控制 结合的作用 明细分类帐户是总分类帐户的具体化 起着补充说明的作用 33 三 总分类帐户与明细分类帐户的平行登记总分类帐户与明细分类帐户尽管反映经济业务的详细程度不同 但二者核算的内容是相同的 因此总分类帐户与明细分类帐户采取平行登记的方法 所谓平行登记 就是对每一项经济业务 既要记入有关的总分类帐户 又要记入所属的明细分类帐户 总分类帐户与明细分类帐户平行登记的要点和方法如下 1 对于每一项经济业务 既要记入有关的总分类帐户 又要记入所属的明细分类帐户 2 对于每一项经济业务 记入总分类帐户的方向和记入所属明细分类帐户的方向一致 3 对于每一项经济业务 记入总分类帐户的金额与记入明细分类帐户的金额之和相等 34 平行登记的方法用资产类帐户 应收帐款 举例说明如下 某工业企业一月初 应收帐款 帐户的借方余额是9000元 其中 应收A厂3000元 应收B厂6000元 本月发生了下列经济业务 1 5日向A厂提供劳务 劳务费4000元 尚未收到 2 29日收到A厂交来劳务费5000元 收到B厂交来劳务费2000元 对以上经济业务进行平行登记帐 见下表 35 36 总分类帐户与明细分类帐户本期发生额及期末余额平衡关系如下 总分类帐户期初所属明细分类帐户期借 贷 方余额初借 贷 余额之和总分类帐户本期所属明细分类帐户本期借 贷 方发生额借 或贷 发生额之和总分类帐户期末所属明细分类帐户期末借 贷 方余额借 或贷 余额之和通过这两种平衡关系的试算 可以查明总分类帐户与明细分类帐户平衡登记帐是否正确 完整 如果发现不平衡 应立即查明原因予以更正 37 第四节试算平衡采用借贷记帐法 平时对每一项经济业务都进行分析确认了应记入的帐户和记入的方向 编制了会计分录 并按照记帐规则记入了有关帐户 因为记入帐户时都遵循了 有借必有贷 借贷必相等 的记帐规则 所以所有帐户借方发生额之和等于所以帐户贷方发生额之和 经过试算以后 期末借方余额之和也应该等于期末贷方余额之和 但是在实际工作中 频繁的经济业务涉及记入的帐户多 大量的转记过程中仍然可能发生用错帐户 记错方向 记错金额等问题 这样登记的结果必然会出现借 贷不相等 为了尽可能使分类帐提供正确可靠的数据 就有必要对记帐结果进行试算 利用借贷相等的平衡关系检查帐户记录的方法为试算平衡 38 对帐户进行试算平衡 通常是通过编制试算平衡表进行的 通过试算平衡的结果 全部帐户的期初借方贷方余额相等 全部帐户的本期发生额借方贷方余额相等 全部帐户的期末借方贷方余额相等 而且资产