第三章复式记账

第三章复式记账 第一节单式记账法与复式记账法 一 单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务 只在一个账户中加以登记的记账方法 二 复式记账法 一 定义复式记账法是指对发生的每一项经济业务 都要以相等的金额 在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法 二 特点 1 对于发生的每一项经济业务 都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录 这样 通过账户记录不仅可以全面 清晰地反映经济业务的来龙去脉 还能全面 系统地反映经济活动的过程和结果 2 由于每一项经济业务发生后 都是以相等的金额在有关的账户中登记 因而可以对记录的结果进行试算平衡 以检查账户记录是否正确 复式记账法主要有借贷记账法 增减记账法和收付记账法 我国自1993年7月1日起 所有企业统一采用了借贷记账法 第二节借贷记账法 一 借贷记账法的概念借贷记账法是指以 借 贷 为记账符号的一种复式记账法 二 借贷记账法的记账符号记账符号 借 贷 两个字为记账符号 分别代表账户的左方和右方 借贷只是纯粹的记账符号 成为会计上的专业术语 用来标明记账的方向 借 表示增加还是 贷 表示增加 则取决于账户的性质及结构 三 借贷记账法下的账户结构结论 在借贷记账法下 不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的 方法 等号左要素 左加 等号右要素 右加 四 借贷记账法的记账原则 有借必有贷 借贷必相等记录一个账户的借方 同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方 记录一个账户的贷方 同时必须记录另一个或几个账户的借方 记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等 五 借贷记账法的试算平衡 一 定义试算平衡是根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的借贷记账规则 检查账户记录是否正确的过程 方法 包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法 二 分类1 发生额的试算平衡法 1 公式 所有账户借发 所有账户贷发全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计 2 依据 借贷记账法的记账规则 2 余额试算平衡法 1 公式 所有账户借余 所有账户贷余全部账户的借方期初余额合计 全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计 全部账户的贷方期末余额合计 2 依据 资产 负债 所有者权益的恒等关系 三 结论1 一般而言 如果所有账户在一定期间内借 贷方发生额合计不平衡 借 贷方余额合计不平衡 则可以肯定本期内记账和结账有错误 2 如果两者都平衡 则说明记账和结账可能正确 但不能就此断定记账肯定没有错误 局限性 不能发现全部记账过程中的错误和遗漏 因为有些错误并不影响借 贷方的平衡关系 比如记账时重记或漏记整笔经济业务 对相互对应账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账 对应账户的同方向串户等 都难以通过试算平衡检查出来 第三节会计分录 一 会计分录的概念1 定义 会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的分录 简称分录 2 分录三要素 1 账户的名称 即会计科目 2 记账方向的符号 即借方或贷方 3 记录的金额 3 书写格式是 上借下贷 左右错开 二 会计分录的分类1 按涉及账户的多少来分类会计分录分为简单会计分录和复合会计分录 简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录 即一借一贷的会计分录 借 库存现金1000贷 银行存款1000 复合会计分录指由两个以上 不含两个 对应账户所组成的会计分录 即一借多贷 一贷多借 多借多贷的会计分录 复合分录是由简单分录合并组成的 但是 不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录 换言之 不同类型的经济业务不能简单地合并反映 发生不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录 三 会计分录的编制步骤就是确定三要素的过程 四 借贷记账法下会计分录和登记账户的举例 例3 1 华明公司2010月发生的经济业务如下 1 一位新的投资者向华明公司增加货币投资1000000元 资金存入银行借 银行存款1000000贷 实收资本1000000 2 华明公司向银行借款100000元存入银行 借 银行存款100000贷 短期借款100000 3 原有投资者之一撤资500000元 用银行存款支付借 实收资本500000贷 银行存款5000004 归还银行短期贷款100000元 用银行存款支付借 短期借款100000贷 银行存款100000 5 从银行提取现金20000元备用 借 库存现金20000贷 银行存款200006 向银行借入短期借款归还到期的应付货款50000元 借 应付账款50000贷 短期借款50000 7 华明公司召开董事会 决定从盈余公积中拿出12000元转增资本金 办理转账 借 盈余公积12000贷 实收资本12000 8 投资者代华明公司偿还到期的银行短期贷款50000元 并同意作为对华明公司的追加投资 已办理有关手续 借 短期借款50000贷 实收资本50000 9 新投资者所欠的银行短期贷款30000元 决定以后到期时由华明公司代为偿还 并同意作为对华明公司的投资减少30000元 华明公司已在银行办理有关贷款转移手续 借 实收资本30000贷 短期借款30000 10 销售产品价款30000元 其中以银行存款方式收取货款10000元 其余20000元记作应收账款 借 银行存款10000应收账款20000贷 主营业务收入30000 账户的对应关系 一笔会计分录中有关账户之间形成的应借 应贷关系称作 账户的对应关系 对应账户 发生对应关系的账户称为 对应账户 第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记 一 总分类账户与明细分类账户的含义1 总分类账户 在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务 它可以提供概括核算资料和指标 不能提供经济活动的详细的核算资料和指标 是对其所属明细分类账户资料的综合 2 明细分类账户 对明细账的核算 除用货币计量反映经济业务外 必要时还需用实物计量或时间量计量单位进行反映 以满足经营管理的需要 3 关系 总账和其所属的明细账的核算内容相同 只不过反映内容的详细程度上有所不同 总分类账户对明细分类账户具有统驭控制 作用 明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用 总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等 两者相互补充 相互制约 从而可相互核对 二 总分类账户与明细分类账户的平行登记 一 定义平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据 一方面记入有关总分类账户 另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法 二 平行登记要求1 凭证相同 即依据的会计凭证相同 2 方向一致 即记入的借贷方向相同 3 期间相同 即记入的会计期间相同 总账和明细账的登记应登记在同一个会计期间的账簿上 4 金额相等 即记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的合计金额相等 练习一 单选1 在复式记账法下 对每项经济业务都可以以相等的金额 在 A 一个或一个以上账户中登记B 两个账户中登记C 任意两个或两个以上账户中登记D 相互关联的两个或两个以上账户中登记 2 一项资产增加 不可能引起 A 另一项资产的减少B 一项负债的增加C 一项所有者权益的增加D 一项负债的减少 3 企业以银行存款支付应付账款 表现为 A 一项资产增加 另一项资产的减少B 一项资产减少 一项负债增加C 一项资产减少 一项负债减少D 一项负债减少 另一项负债增加 4 我国 企业会计准则 规定 企业应采用 A 增减记账法B 借贷记账法C 收付记账法D 单式记账法 5 采用借贷记账法时 资产账户的结构特点是 A 借方登记增加 贷方登记减少 期末余额在借方B 借方登记减少 贷方登记增加 期末余额在贷方C 借方登记增加 贷方登记减少 期末一般无余额D 借方登记减少 贷方登记增加 期末一般无余额 6 某企业 原材料 账户月初余额为380000元 本月验收入库的原材料共计240000元 发出材料共计320000元 则该企业 原材料 月末余额为 A 余额在借方 金额为460000元B 余额在贷方 金额为460000元C 余额在借方 金额为300000元D 余额在贷方 金额为300000元 7 简单会计分录是指 A 一借一贷的会计分录B 一借多贷的会计分录C 一贷多借的会计分录D 多借多贷会计分录 8 在借贷记账法下 余额试算平衡法的平衡公式是 A 全部总分类账户的借方发生额合计 全部总分类账户的贷方发生额合计B 全部总分类账户借方期初余额合计 全部总分类账户借方期末余额合计C 全部总分类账户贷方期初余额合计 全部总分类账户贷方期末余额合计D 全部总分类账户借方期末余额合计 全部总分账户贷方期末余额合计 9 借贷记账法下的 借 表示 A费用增加B负债增加C所有者权益增加D收入增加10 下列错误中 能够通过试算平衡查找的有 A重记经济业务B漏记经济业务C借贷方向相反D借贷金额不等 二 多选1 在发生的情况下 试算平衡表依然是平衡的 A 少记某账户发生额B 整笔经济业务漏记C 整笔经济业务重记D 某一账户的金额记错 2 复式记账法的优点包括 A进行试算平衡B了解经济业务的来龙去脉C简化账簿登记工作D检查账户记录的正确性3 在下列账户中 期末结转后无余额的账户有 A实收资本B主营业务成本C库存商品D销售费用 三 业务题甲公司2009年10月份有关账户余额如下表 10月份发生以下经济业务 1 10月1日获得乙公司追加投资100000元 存入开户银行 2 10月5日 甲公司向供应商购入原材料一批 价值20000元 货款暂欠 材料已验收入库 3 10月10日甲公司以银行存款支付上月所欠购原材料款10000元 4 投资者丙收回投资100000元 用银行存款向其支付 5 10月18日 从银行提取现金