应付账款与利润关系

应付账款与利润的关系 应付账款 应付账款适当有点是好的 因为应付账款越多说明我们信誉好 可 以借别人的东西来供企业生产 以最小的投入获得最大的回报 但另一方面如 果没有固定的利润支撑 过多的应付账款会让企业有资不抵债的可能 通过应付账款虚增利润的方法通过应付账款虚增利润的方法 1 正常情况下 应付账款 核算的是企业经营所发生购买原材料 设备等固定资产而形成的应付款项 主要反映的是发票已到 并已验收入库 但尚未付款的经济业务 分录 借 存货 原材料 贷 应付 账款 付款时 借 应付账款 贷 银行存款 2 其他应付款 科目核算主营业务之外所发生的经济往来 比如 借款等 此外 还核算一些专门款 项的收入与支出 分录略 应付账款 一般是正常业务往来产生的应付款 其他应付款 一般非业务往来产生的应付款 比如欠国家的税收 1 应付账款是核算与供应商往来所 用的科目 如果预付货款较多的话还会设置预付账款科目 2 除供应商往来之外的暂收应付款项 代扣代缴款项 押金 收到的出租物品的押金等全部在此科目核 算 3 借款使用短期借款或者长期借款科目 应付账款指因购买材料 商品或接受劳务供应等而发生的债务 是指企业除了应付账款 应付票据 预收账款 应付工 资 应付利润 内部往来与其他应交款以外的其他各种应付 暂收单位与个人的款项 2 主要内容 1 应付经营租入固定资产与包装物租金 2 职工未按期领取的工资 3 存入保险金 4 应付暂收所属单位 个人的款项 5 其他应付 暂收款项 如统筹退休金 工会经费等 应付账款是企业在正常的生产经营过程中直接产生的应付客户的款项 而其他应付款则不是与生产经营直 接相关的 比如 向客户购买材料是企业生产经营必不可少的 与生产经营密切相关的应付款项 所以应该在应付账 款中列支 再比如 业务人员回单位报销差旅费 而此时出纳的现金不足或其他原因无法直接给业务员现金报销 就 出现了企业对职工的应付款项 此款项不是企业生产经营必须要发生的 而是一时的现金周围问题 欠不 欠都不会影响企业的生产经营 所以应该在其他应付款科目列支 中小企业利润操纵的会计手段及案例分析 摘要 我国中小企业操纵利润的情况十分普遍 为操纵利润而采用的会计手段涉及面广 具有一定的隐蔽性 但是我国中小企业的利润操纵问题并未引起研究人员的重视 相关的 理论总结与案例分析都比较少 文章从财务会计的角度 对中小企业进行利润操纵的手段 进行比较辨析 加以归类 并结合一个具体案例 对若干常用手段进行具体分析 结果显 示 违反公认会计准则收入与费用的会计处理是中小企业虚构会计利润的主要手段 关键词 利润操纵 中小企业 会计手段 一 引言 企业作为整个国家经济的重要组成部分 其利润不只是自身生产经营活动成果的反映 也是企业外部环境条件的综合反映 其利润数据的真实程度不仅影响国家的财政收入 而 且影响国家经济政策的制定 近年来 企业会计报表造假问题一直是国内资本市场关注的 焦点 究其原因 除因企业会计人员素质低下或失误造成企业盈亏核算不实外 还存在人 为操纵利润的情况 并且在某些领域表现的比较突出 所谓利润操纵 是指企业的管理阶层运用自己的信息优势 有针对性地选择会计政策 借助于会计上的技术处理 采用违规甚至违法的方式 人为地对利润进行虚增与虚减的行 为 目前 人们大多都在关注上市公司的利润操纵行为 几乎没有人去关注中小企业的利 润操纵行为 事实上 中小企业操纵利润的现象也十分普遍 进行利润操纵的手段也可谓 十八般武艺 各显其能 本文首先从财务会计的角度 对中小企业进行利润操纵的常见 手段进行分析 加以归类 然后就其中的五种主要手段进行案例分析 二 中小企业利润操纵的会计手段分析 一 通过挂账处理进行利润操纵 1 利用应收账款调节利润 一般而言 应收账款 特别是 3 年以上的应收账款 收回的可能性极小 按规定应转 入坏账准备并计入当期损益 然而 企业对本应在当期转为坏账的应收账款进行挂账 就 能带来 利润 另外 在我国 不少中小企业为了虚增销售收入而虚列应收账款 往往通 过虚假销售 提前确认销售或有意扩大赊销范围等方法调整利润总额 这些销售无法取得 现金 就表现为应收账款占用的增加 2 利用应付账款调节利润 尽量推迟企业应付账款的支付 有利于企业对流动资产的管理 使企业有更多的可控 资金进行经营 从而增加因加速资金周转而带来的利润 正是基于这一目的 在实际操作 中 常有企业故意开出缺乏有效文件的各种票据 致使 应付票据 金额流入 应付账款 并对该 应付账款 采取强行拖欠 从而享受对流动资产的 管理 而带来的不道德利润 3 利用预收账款调节利润 预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项 预收账款作为一项负债 企业 必须以产品 劳务等形式偿还 按现行会计制度规定 当企业产品销售实现时 预收账款 必须进行有关的账务处理 但是 有些中小企业为了延迟上缴增值税与企业所得税 故意 将预收账款挂账 致使当期利润减少 4 利用预付账款调节利润 企业在预付货款时 应借记 预付账款 账户 贷记 银行存款 账户 收到所购物品或 接受提供的劳务时 应根据发票 账单等列明的金额 借记 材料采购 或 制造费用 管 理费用 等 贷记 预付账款 对于那些对方不出具发票的业务 只要业务已经完成 也应 填制相应的凭证 进行有关的业务处理 有些中小企业对于业务已经完成的预付账款故意 不按规定进行账务处理 致使会计利润虚增 5 利用其他应收款与其他应付款调节利润 现行会计制度规定 其他应收款与其他应付款科目主要用于反映除应收账款 预付账 款 应付账款 预收账款以外的其他款项 正常情况下 其他应收款与其他应付款期末余 额不应过大 然而 许多中小企业这两个科目的期末余额往往与应收账款 预付账款 应 付账款 预收账款的余额不相上下 甚至超过这些科目的余额 这说明这些公司可能正在 利用 其他应收款 账户隐藏潜亏 费用挂账 抬高利润 或利用 其他应付款 账户隐瞒收 入 调节企业的账面利润 达到利润操纵的目的 因此 会计界戏称其他应收款为公司的 垃圾桶 其他应付款为公司的 聚宝盆 二 通过收入确认进行利润操纵 正确确认企业某一会计期间的收入是正确核算企业利润的基本条件 对收入的确认 关键在于确认相应的手续是否完备以及入账时间是否合理 然而 有些企业却利用收入确 认进行利润操纵 常见的手段主要有三种 即提前确认收入 递延确认收入 创造收入事 项 1 提前确认收入 按照会计惯例 收入应在赚取过程已经完成与交易已经发生以后才可以确认与记录 但企业管理当局为了在年度结束时能给利益关系人一份满意的答卷 往往提前开具销售发 票 在未来存在巨大不确定性时仍确认为收入或在仍需提供进一步服务时确认收入 比如 有些企业在收到款项时就马上确认为收入 而不管未来是否仍需提供服务 再比如 有些 企业在所有权上的风险与报酬没有转移 客户有可能退货或买方有可能拒付货款的情况下 就确认收入 这些手段都有一个共同点 就是提前确认了收入 从而达到虚增利润的目的 2 递延确认收入 相对提前确认收入 推迟确认收入正好相反 它是将本期确认的收入推迟到未来期间 确认 企业一般会在当前收益较为充裕而未来收益预计可能下降时才会使用这种利润操纵 手段 递延收入可以平滑企业的收益 使企业收益呈现一种稳定上升的趋势 但这会误导 投资者高估本期收益 具体手段与提前确认收入的手段正好相反 在此不再赘述 3 创造收入事项 为达到增加利润的目的 有些中小企业甚至 制造 经济业务 人为地增加收入事项 被业内人士称为 无中生有法 具体来说 有以下几种 1 对开增值税销售发票 达到既虚增收入与利润 又规避增值税交纳负担的目的 2 虚开产品销售发票 不惜承担缴纳增值税的代价 虚增收入 达到粉饰经营业绩 的目的 3 突然放宽信用标准 延长信用期限 把风险较大的客户也作为赊销的对象 把以 后年份的销售提前到当年 从而创造出没有现金的 利润 三 通过会计变更进行利润操纵 1 利用存货计价方法的选择调节利润 存货计价方法的选择直接关系到某一期间的存货成本在损益表与资产负债表之间的分 配 目前 在确定发出存货的成本时 可以采用先进先出法 加权平均法与个别计价法三 种方法 存货计价方法的不同 对企业财务状况 盈亏情况会产生不同的影响 从而影响 到期末资产计价及损益确认的合理性 进而影响到期间税收负担及相关财务比率 因此存 货计价方法的选择是中小企业调节利润的常见手段之一 2 利用应收账款坏账比例变更调节利润 企业会计制度 规定 企业应当定期或者至少于每年年度终了 对应收款项进行检 查 预计各项应收款项可能发生的坏账 对于没有把握能够收回的应收款项 计提有关坏 账准备 坏账准备金的提取方法 提取比例等由公司自行确定 而在我国 目前大多数中 小企业都采用应收账款余额百分比法计提坏账准备金 故改变应收账款坏账比例就成为调 节利润的 法宝 在应收账款占总资产比重较大的情况下 不仅虚增了当期利润 也夸大 了应收账款的可实现价值 3 利用固定资产折旧方法的选择调节利润 按照我国财务制度规定 企业可使用的折旧方法一般为直线折旧法与加速折旧法 在 固定资产使用早期 将折旧方法从加速法改为直线法 会导致当期与以后各期固定资产折 旧率的下降以及利润的相应提升 因为税法对各类固定资产折旧另有规定 企业降低折旧 率只会增加会计利润却不会增加应税利润 对现金流量也不会有影响 从而企业乐于通过 变更折旧方法操纵利润 4 利用固定资产使用年限变更调节利润 固定资产折旧年限一般由行业标准或税法以上下限的方式框定一个弹性区间 如我国 财务制度规定通用机械设备的折旧年限为 11 14 年 通用动力设备 11 18 年 生产用房屋 30 40 年 在固定资产净值及折旧方法一定的前提下 由于影响固定资产使用寿命的因素 较多 使固定资产使用年限很难准确估计 相对其他类型的会计估计变更而言 企业更容 易为固定资产使用年限的变更找到理由 从而也能更堂而皇之地利用这种手段进行利润操 纵 三 案例分析 前文 笔者总结了中小企业利润操纵的常见会计手段 现以某中学的校办印刷厂为例 结合实际的会计数据 对其中五种主要的手段进行进一步分析 一 企业基本情况 某中学的校办印刷厂创建于 1988 年 当时仅有 3 名职工 固定资产是学校传达室旁边 的一间小平房与一台价值 4 400 元的四开印刷机 注册资金仅为 1 万元 经营范围是铅字 表格印刷 经过二十余年的发展 截止到 2009 年底 企业拥有职工 16 人 其中学校事业 编制的 4 人 校办工业公司的合同制工人 4 人 城市下岗职工 5 人 农村进城务工人员 3 人 人员详细构成情况如表 1 现有固定资产 28 万元 实收资本 35 万元 年产值 59 万 元 经营范围发展为塑料印刷 烫金压盒 对开四色胶印等 二 对该企业利润操纵的会计分析 由于该印刷厂是学校所有 学校领导与工厂的经营者出于赢得荣誉与获取贷款等动机 为了在会计账面上出现较多的利润 常常采用以下手段对利润进行操纵 1 应收账款长期挂账 该印刷厂 2006 年至 2009 年期末应收账款账龄表如表 2 作为小型印刷企业 其应收账款大部分可以在 1 年之内收回 超过 2 年的应收账款收 回的可能性较小 根据财务制度规定对于超过 3 年的应收账款 应作坏账处理 对于虽然 不到 3 年 但是经确认确实无法收回的应收账款亦应作坏账处理 这主要体现了会计核算 的稳健性 经粗略测算 该企业 从 2006 年到 2009 年 坏账损失分别为 50 026 元 55 600 元 57 820 元 59 890 元 包括上年度的累计数 则应在当年记入管理费用的坏账损失分 别为 15 206 元 2006 年棉纺五厂正式宣布破产 其欠款 15 206 元无法收回 另 34 820 50 026 15 206 元应在上几个年度作坏账处理 5 574 元 55 600 50 026 2 220 元 57 820 55 600 2 070 元 59 890 57 820 表 3 为调整后的应收账款净额 坏账损失入账 其对应的会计科目为管理费用 由于管理费用的增加 使得当期利润 减少 其数额如表 4 2 虚增销售收入 2006 年年末虚开销售收入发票 43 229 元 并于 2007 年年初用红字冲回 2006 年收入 虚增 43 229 元 而使 2007 年利润减少 43 229 元 2009 年又将未实现的销售收入 25 273 元 刚接到订单 但是还没有下工作单 提前入账 使得当期利润虚增 25 273 元 2010 年则 利润相应减少 25 273 元 现将虚增的销售收入剔除 其利润总额如表 5 所示 3 少摊费用 前面已经提到 该印刷厂有 4 名管理人员是学校事业编制人员 人事档案在学校 工 资由财政直接发放 根据企业财务制度的规定 其工资应当记入管理费用 按工人工资平 均每月 600 元计算 每年应减少 28 800 元的利润 则在考虑到学校事业编制人员的工资后 企业的利润总额如表 6 所示 4 少摊原材料消耗 该印刷厂由于规模较小 没有专职的保管人员 材料的出入库手续不全 这为少摊材 料虚增利润提供了可乘之机 该企业的存货 在逐年增加 表 7 为反映在会计账上的原材 料购 耗 存情况一览表 实际情况是 原材料早已经消耗 只是没有在会计账上登记而已 2006 年到 2009 年 的原材料消耗分别为 92 203 71 元 161 000 00 元 211 785 00 元 282 118 55 元 经盘点 2006 年到 2009 年各年的原材料期初库存分别为 30 725 00 元 82 007 31 元 28 060 00 元 42 067 00 元 2009 年的期末结