2020年风险调研报告3篇

20202020 年风险调研报告年风险调研报告 3 3 篇篇 目录目录 2020 年风险调研报告 石油系统法律风险岗位防控调研报告 国税税收执法风险成因调研报告 在今年的全国两会上 地方债务问题再次成为代表委员热议 的话题 财政部表示将通过债务置换的方式 缓解地方政府的还 债压力 此举被认为是事实上拉开了地方债的治理大幕 从 xx 年全国债务专项审计结果来看 截至 xx 年 6 月末 江 西省政府性债务余额较 xx 年底增幅低于全国平均水平 江西省 规模在全国位列第 24 位 排中部六省最后 江西省财政厅厅长 胡强表示 其中全省债务率和偿债率两项指标均低于通行控制标 准 全省债务风险总体可控 地方政府举债缓解财政困难地方政府举债缓解财政困难 1994 年 中央开始推行分税制改革 这一改革减少了地方政 府的财权 而事权的不断加大 导致地方政府的财政资金缺口越来 越大 各级政府出于改善城市基础设施 促进经济发展和执行 国家财政政策的需要 在财力有限的情况下通过举借政府债务解 决资金缺口问题 已经成为一种普遍现象 胡强说 法制日报 记者从江西省财政厅获悉 根据江西省债务系 统汇总统计 截至 xx 年 8 月底 江西省债务余额为 4374 8 亿元 其中政府负有偿还责任的债务 2662 1 亿元 占 60 9 政府负有担 保责任的债务 854 4 亿元 占 19 5 政府可能承担一定救助责任 的债务 858 3 亿元 占 19 6 xx 年 9 月 为解决多年来地方政府性债务权责不分 多头管 理等问题 江西省政府制定了 江西省政府性债务管理暂行办法 进一步明确了债务管理职责 规范了地方政府性债务借 用 管 还等方面的管理措施 为妥善处理和化解江西省历史存量政府性债务 确保基层社 会和谐稳定 维护政府信誉 建立了化债激励约束机制 引导各级 政府积极化解存量债务 胡强说 根据中央统一部署 自 xx 年以 来先后制定了高校 政法机关基础设施建设 基层医疗卫生机 构 乡村垫交农业两税等债务化解方案 积极推进债务化解各项 工作 借新还旧风险防控意识淡薄借新还旧风险防控意识淡薄 记者了解到 按照新出台的预算法和国务院 关于加强地方 政府性债务管理意见 的规定 从今年起 各市县政府都不能自行 举债 地方筹措建设资金渠道必将迅速缩减 继续通过融资平台举 借债务也不再可行 收支矛盾如何化解将是大难题 江西省人大常委会在相关调研报告中指出 少数地方和行业 存在超越自身财政收支能力 脱离实际公共需要 偏重短期政绩和 项目建设 盲目求大 超前 忽视长远发展和债务管理的问题 加 上一些地方 含开发区 棚户区改造安置 基础设施建设历史欠账 等 举借债务较多 审计结果表明 截至 xx 年底 江西省有 5 个市本级 2 个县 级 65 个乡镇政府负有偿还责任债务的债务率高于 100 有的 经济技术开发区和新区债务率已经高达 200 以上 截至 xx 年 6 月底 江西省政府还贷高速公路债务为 480 99 亿元 成为债务偿 还压力最大的行业 xx 年还要加大对全省国省道改造 农村公 路建设的投入 更是捉襟见肘 南昌市高新区今后三年仅还建安 置房 南昌航空城建设资金需求就达 440 多亿元 靠其自身财力 无法解决 目前各级政府性债务主要以中短期债务为主 且已进入偿债 高峰期 在地方政府财力有限的情况下 不少债务只能通过 借新 还旧 来消化 去年江西作为中部唯一省份列入地方政府债券自 发自还改革试点范围 发行 143 亿元地方政府债券 其中 35 亿元 用于偿还当年到期的 xx 年全省各级举借的地方政府债券本金 偿债资金依赖土地出让收入偿债资金依赖土地出让收入 各级政府债务资金主要投向公益事业和基础设施建设 一般 投资规模大 周期长 回报率低 偿债资金 一般为公共预算 收支 政府性基金收入等 但仍未建立完善的偿债长效机制 偿债 资金 不确定性因素较多 对土地出让收入依赖性大 从审计结果看 截至 xx 年底 11 个市本级 90 个县级政府承 诺以土地出让收入偿还的债务余额为 1022 06 亿元 占省市县三 级政府负有偿还责任债务余额 2187 79 亿元的 46 72 但从 xx 年前三个季度的相关统计数据来看 目前房地产市场整体已呈成 交缩量 价格调整的运行态势 在调研中 地方普遍反映当前土地流拍现象增多 政府土地 出让收入大幅减少 如果房地产市场继续发生大幅度波动 地方政 府土地出让收入将减少 就会出现政府性债务无法清偿的严重状 况 要提高认识 进一步强化政府性债务风险防控意识 调研 报告指出 应按谁举债 谁受益 谁偿还的原则 明确举债主体的 责任 疏堵结合 积极妥善化解现有存量债务风险 按照中央统一 部署 抓紧做好对现有存量债务的甄别 对融资平台现有债务进 行清理 经营性融资项目要与政府脱钩 相关债务转为企业债务 促进政府融资平台转型升级 提高融资平台公司的资产质量和偿 债能力 对甄别后的存量债务报经国务院批准后 分门别类纳入 政府预算管理 同时 通过采取发行政府债券置换符合条件的存量债务 将短 期债务逐步置换为长期债务 优化债务结构 进一步降低政府利息 负担 切实落实国有资源有偿使用制度 充分引入资源开发竞争机 制 实现国有资产和公共资源收益最大化 拓宽偿债资金 渠道 此外 还可以探索推广 ppp 模式 公私合作 融资 从传统的 政府包 揽式 公共服务向政府和社会资本合作方式转变 激发民间资本参 与城镇化建设和公共服务融资的活力 减轻政府性债务负担 为有 效剥离政府债务寻求出路 报告建议建立并落实责任制报告建议建立并落实责任制 目前 除地方政府债券以外 政府性债务收支尚未纳入预算管 理和监督 加上以往举债主体多样化 资金使用绩效评价机制不 健全等原因 债务资金借 用 管 还过程中存在一些不严格 不规范行为 调研发现 部分地方违规通过 bt 向非金融机构和个人借款 等方式举借政府性债务 违规提供担保 违规将债务资金投入 资本市场 房地产市场和用于修建楼堂馆所 融资平台公司等单 位违规发行债券等行为时有发生 涉及金额较大 据介绍 全国目前尚未建立起一套自上而下 科学统一的债 务分类 风险预警体系 预警指标是否真正客观准确地反映债务 风险状况 主要指标之间如何衔接 各个指标占多大权重没有 明确规定 审计和财政对债务分类划分 存量债务底数的理解和 统计口径仍不一致 调研报告重点指出 要加快落实财税管理体制改革相关措施 健全各级政府之间财力与事权相匹配 事权与支出责任相适应 的制度 努力解决好政府性债务怎么借 怎么管 怎么用 怎么 还四大问题 调研报告建议 各级政府及有关部门应建立并落实政府性债 务责任制 将地方政府性债务状况和管理纳入政府目标管理绩效 考核 领导干部经济责任审计范围 进一步强化责任追究 同时 加快建立权责发生制的政府综合财物报告制度 逐步把地方政府 性债务收支纳入全口径预算管理 推进政府性债务信息向社会公 开 主动接受人大代表和社会各界的监督 让政府债务在阳光下运 行 石油系统法律风险岗位防控调研报告石油系统法律风险岗位防控调研报告 2020 年风险调研报告 2 为进一步加强对地区企业法律风险岗位防控工作的督促和 指导 经总同意 我们于 6 月中下旬先后赴大庆油田 大庆石 化 吉林石化 西南油气田 四川销售 川庆钻探 6 家单位进 行了专题调研 调研之前下发通知明确了调研重点 6 家单位 做了认真准备 调研期间分别听取了各单位情况汇报 与企业 分管领导 总法律顾问 法律机构负责人 相关法律人员 部 分机 关处室及基层单位负责人进行了座谈和研讨 查阅了相关 工作资料 总体感到 6 家单位按照总部部署都在积极推进法 律风险岗位防控工作 已取得了一定进展和成效 但也存在一 些问题 有些问题在地区企业中还具有一定的普遍性 需要认 真研究解决 现将有关情况简要报告如下 一 工作进展情况及主要亮点 目前 6 家单位都完成了本部机关层面重点涉法岗位防控 指引编制 大庆石化 西南油气田和四川销售还全面或部分完 成了基层单位指引编制 各单位均程度不同地开始组织指引培训 和实施工作 总结 6 家单位工作组织及推进情况 主要有 4 个 方面的亮点 一是各单位对法律风险岗位防控工作认识比较到位 并给 予了高度重视 大家普遍认为 将法律风险防控要求对应到岗 位 落实到人头的思路 较好地解决了 有思路没抓手 有要 求没落实 等问题 对提高岗位员工法律意识和技能 依法规范 岗位履职行为 从源头避免违法违规事件具有重要意义 为确 保工作有效开展 6 家单位研究制定了推进方案 组建了工作 团队 企业总法律顾问和法律机构负责人定期组织研究解决工 作中出现的重点问题 在工作上投入了较大精力 其中 吉林 石化邱克副总经理 西南油气田康建国副总经理 四川销售刘 华治总会计师多次组织专题会议 部署 研究和解决工作推进 中的各类问题 在工作组织 横向协调和督促指导等方面较好 地发挥了作用 二是在加强法律与业务融合方面采取了很多切实有效的措 施 并见到了较好的效果 6 家单位将加强法律部门与业务部 门的沟通联动贯穿于法律风险岗位防控工作的全过程 通过组 织业务人员开展法律风险写实 法律人员与业务人员 一对一 访谈 要求业务部门明确法律风险岗位防控分管领导和联络员 并定期联席会议等措施 较好地调动了业务部门的积极性 避 免了法律风险防控与业务管理 两张皮 的情况 确保了工作的 实效性 特别是通过吉林石化人事 财务 商务 安全环保等部门 负责人在座谈会上的发言 我们切实感受到这些部门对法律风 险岗位防控工作高度认同 并已经将其作为本部门一项重要的 常规性工作 针对主要风险源点采取了很多管理举措 有的已 经见到了初步效果 四川销售营销处 质量安全处 财务处 加油站管理处等相关处室负责人 不仅对法律风险岗位防控工 作非常重视 而且能够熟练掌握业务管理涉及的法律法规 体 现出较高的法律素质 从一个侧面也反映四川销售在加强法律 与业务融合上已初步取得了较好的成效 三是在指引培训和实施上结合自身管理实际做了大量探索 实践工作 指引培训和实施工作有了一个好的开端 大庆石化 结合普法工作 按照组织自学 集中培训和组织考试相结合的 方式加强指引培训 先后于今年 3 4 月份对机关 200 余名重要 涉法岗位人员分两期组织了集中培训 对二级单位相关人员组 织了法律风险防控知识考试 提高了相关人员法律风险防控意 识和技能 吉林石化从持续加强现代企业法治理念培育入手 积极营 造依法经营管理氛围 在此基础上通过综合培训 法律专业培 训 处室业务培训三个层面抓实抓好指引培训工作 按领域组 织编制交易 劳动 工程建设等专题培训教材 22 套 举办培训 班 36 期 培训重点涉法岗位人员 4100 人次 在各业务部门建 立部门领导负责组织 法律协管员负责法律风险岗位防控工作 综合管理 相关涉法岗位分工负责的法律风险防控实施机制 为确保防控要求落实到位 吉林石化组织 442 名重点涉法岗位 员工签订了遵守指引的书面承诺 同时将法律风险防控纳入公 司绩效考核体系 实行 月度量化考核 季度总结讲评 年度严 格兑现 西南油气田将法律风险防控培训确定为公司 xx 年 每月一 讲 第 5 个专题 对机关各处室和成都片区单位的法律人员和重 点涉法岗位人员共 160 余人组织培训 宣贯了公司法律风险防 控工作制度 提出了法律风险岗位防控指引实施的具体要求 截至 6 月底 西南油气田公司机关和二级单位通过现场和视频 会等形式积极开展法律风险防控培训 共培训员工 2500 余人次 培训基本覆盖公司和二级单位两级机关重点涉险岗位 四川销售将法律风险岗位防控指引培训和考核纳入公司技 术 大比武 活动安排 从 2 月份开始 四川销售以法律风险岗 位防控指引为主要培训教材 组织法律岗位人员加强学习 6 月 8 日 四川销售举行法律岗位 大比武 活动 组织 25 家地市 分公司的 49 名法律人员进行了法律风险防控知识竞赛 对成绩 优秀者进行了表彰 四是组织重大风险专题研究 进一步深化了对法律风险防 控的认识 特别是大庆油田成立项目组对法律风险概念 特点 分级分类 管理模式等进行了系统研究 同时针对油田土地补偿 争议纠纷频发的实际 重点分析了地震勘探业务土地补偿重大 法律风险防控问题 研究制定了具体防控措施 并结合业务实 际形成了操作手册 这些研究对今后更好地开展工作具有一定 的借鉴意义 二 存在的主要问题 法律风险岗位防控工作从去 年 5 月份全面启动到现在已有一年多时间 对前一阶段的 工作 在肯定 6 家单位所作的努力和取得的成效的同时 我们 也看到 不同单位工作开展不平衡的问题比较突出 同时 6 家 单位还程度不同地存在一些共性问题 比较突出的包括 一是指引质量有待提高 尤其是遗漏重要法律风险源点和 重点涉法岗位 法律风险源点与岗位对应不准确 张冠李戴 防 控措施过于原则 不少是笼统的 抽象的 目标性的要求 缺 乏操作性等问题依然存在 如有的单位现有指引仅涵盖部分机 关部室和少数岗位 且重要涉法岗位局限在科员层面 未包括 科级 处级岗位 在覆盖面上有较大欠缺 难以很好地满足防 控法律风险的客观需要 有的单位编制的指引 部分处室仅有 处长岗一个涉法岗位而没有其他涉法岗位 部分处室仅在工作 人员层面有涉法岗位而没有处长岗 除极特殊的例外情况外 明显与管理实际不符 二是对指引培训工作 有的尚未开展 有的只停留在面上 而缺乏针对性 有的单位在指引培训方面采取的措施和做的工 作相对较少 其他单位组织的指引培训活动 形式以集中讲座 为主 内容以讲解法律风险岗位防控的意义和基本要求为主 这些活动是必要的 但仅仅在面上泛泛地提出一般性要求 没 有将培训工作落实到具体岗位 难以使相关岗位人员真正掌握 本岗位法律风险防控的相关内容和要求 三是在实施检查 测评等方面没有形成长效机制 虽然部 分单位在指引实施检查 测评方面有了一些实践 但总体处于 持续探索阶段 在如何更好地发挥业务部门作为防控主体的作 用 如何加强法律部门对指引实施的支持和督促等方面还没有 建立起有效的常规管理模式和制度性保障 四是部分单位在向基层单位延伸上抓得不紧 效果不明显 部分单位法律风险岗位防控工作仍然停留在机关层面 没能及 时向基层单位延伸 工作节奏略显缓慢 影响了整体工作效果 三 下步工作重点 根据我们掌握的情况 上述问题在大部分地区企业中都程 度不同地存在 具有一定的普遍性 需要在以后的工作中高度 关注并着力解决 针对这些问题 下步重点要抓好以下 5 方面 的工作 一是 组织地区企业持续优化法律风险防控指引 要求地 区企业结合油气田 销售企业指引示范文本 根据业务发展及 岗位调整等情况 不断组织指引修订完善工作 解决法律风险 源点与岗位职责不匹配 防控措施操作性不强等突出问题 切 实提高指引质量 二是 组织地区企业开展 自上而下 一对一 的指引培训 工作 基本思路是上级岗位要按照管理隶属关系 对下属涉法 岗位逐条讲解指引内容 确保其熟练掌握指引各项要求 三是 组织地区企业根据本单位实际 按照法律与业务融 合 科学高效的原则 加紧建立一套行之有效的指引实施检查 和测评机制 四是 在持续推进机关层面工作的基础上 组织地区企业 抓紧将法律风险岗位防控工作向基层单位延伸 今年年底前主 要生产经营单位要全面完成基层单位重点岗位防控指引编制工 作 并在机关和基层单位全面启动指引培训和实施 五是 加强地区企业之间的信息交流和经验共享 按照抓 点带面 抓强促弱的基本思路 进一步强化对重点企业的指导 督促 通过组织调研 座谈等形式总结地区企业典型做法并及 时向其他地区企业推广 更好地发挥典型引路作用 国税税收执法风险成因调研报告国税税收执法风险成因调研报告 2020 年风险调研报告 3 随着依法治税工作的不断推进 税收征纳双方的权力和义 务得到了进一步明确 纳税人依法保护自己合法权益的意识日 渐加强 税务机关执法风险也在不断加大 而目前税务机关的 执法现状着实不能让人乐观 因执法不当 执法过错或行政不 作为等行为而引起的行政诉讼 行政赔偿以及导致国家税收损 失而被追究刑事 行政责任或过错追究的案件时有发生 如何 认识 规避 化解执法风险 趋利避害 提高执法水平 已经 成为新形势下各级税务机关必须重视并亟待解决的问题 一 税收执法风险的类型分析 税收执法风险的存在与税收执法过程是否规范密不可分 根据其表现形式 我们可以将税收执法风险分为以下三类 一 税收管理作为类风险 是指在税收管理过程中由于执法主体在执行法律法规规章 和其他规范性文件所赋予的职责职能中应作为而未作为 未完 全作为或作为了未赋予的职责职能范围以及作为不当的管理事 务而形成的影响和后果 其主要表现在基础管理工作不到位 未依法保障或侵犯了行政管理相对人合法权益的行为 未完全 执行征管工作流程 税务登记不准确 纳税人性质认定错误 一般纳税人资格和增值税专用发票领用审核不严 减免税概念 划分错误 双定户 定额程序不全 政务公开不及时 税收政 策宣传不到位 税款征收方式不统一 税率执行错误 一般纳 税人进项抵扣审核不严 日常纳税辅导不细致造成纳税漏洞 纳税人只需履行备案手续的纳入了行政审批程序等行为都是其 具体体现 二 税务行政诉讼类风险 是指税务执法主体因实施税务行政执法行为而引起的税务 行政复议撤消 税务行政诉讼败诉 税务行政赔偿等后果和影 响 从目前的情况看 税务执法案件对法律举证的有效性是当 前执法中最为薄弱的环节 一旦发生税务行政复议和行政诉讼 败诉的概率就会很高 从败诉案件看 一是税收具体行政行为 程序违法 程序违法主要是指违反法定方式或者是违反法定的 具体要求 税务机关的日常具体行政行为中 往往重实体 轻 程序 突出表现在 1 无执法权的人参与执法 如工勤人员 参与税务检查或税务稽查 2 开展日常税务检查工作时 该 出示税务检查证而没有出示 收集的证据资料纳税人未签署或 者盖章 3 应当告知纳税人 扣缴义务人可以申请行政复议 和提起行政诉讼的而没有告知 4 达到听证条件的 应当告 知纳税人 扣缴义务人可以申请举办听证而没有告知 5 所 收集的证据 不法定 手段不合法 证据应当在听证会进行 质证而未进行质证 6 违反法定程序采取税收保全措施和强 制执行措施 有的未经批准 擅自临时查封纳税人的物品 随 意扣押纳税人的商品 有的未履行事前告知 未通知当事人到 场等 7 有的应经有关负责人批准的案件不经批准擅自作出 稽查结论等等 最终导致行政复议和行政诉讼败诉 二是引用 法律法规不准确 在 税务处理决定书 税务处罚决定书 中定性和处理不是引用法律法规等高级次条文 而是引用内部 文件 工作规程等低级次条文 且引用的条款不准确 适用性 和针对性不强 导致定性模糊 征纳双方争议过大 从而败诉 三 税务司法渎职类风险 此类风险的界定应以 刑法 中关于税收渎职犯罪的相关 条文和检察机关对税务渎职犯罪的立案标准为依据 主要表现 为 一是不严格履行征管职责 对虚开增值税专用发票和其他 偷税骗税等犯罪活动不查不问 对群众的举报听之任之 不认 真查处 一定程度上助长了犯罪分子肆意进行偷逃骗税等犯罪 活动 二是税务行政执法案件中由于地方保护 政府干预 怠 于暴露问题等原因对应当移送司法机关的案件拖而不送受到刑 法 402 条徇私舞弊不移交刑事案件罪的追究 三是税务征管失 职失误 造成不征 少征国家税款和国家税款重大损失触犯刑 法第 404 条徇私舞弊不征 少征税款罪以及第 405 条徇私舞弊 发售发票 抵扣税款 出口退税罪 违法提供出口退税凭证罪 这两种定罪额度标准低 10 万元以上的税款损失即达到立案条 件 在日常税务征管中稍有疏忽便极容易达到这个税款额度 形成不征 少征和税款流失的法律客观后果 另外对 徇私舞弊 这个前置条件司法解释涵盖范围非常广 且在目前司法实践掌 握中仍然存在着较大分歧 其中最重要的一点是主观故意这个 法律要件的 明知后果 情节在实际税收征管中更是难以把握和 判定 不同的法官理解不同认定也不同 因此对于税务干部的 执法风险同样极高 如果由于疏忽大意 严重不负责 致使国 家利益遭受损失的 即使没有徇私舞弊的法律前提 仍有可能 触犯刑法第 397 条规定的玩忽职守罪 正是基于以上几点原因 司法渎职类的风险已成为税收执法中最应引起高度重视和需防 患的一类风险 二 税收执法风险成因分析 一 税收执法依据潜伏执法风险 一是法律层次低 我国现行税法中属于法律的只有 税收 征管法 企业所得税法 个人所得税法 3 部 其余 大量的是法规和规章 法律级次低 效力差 这给税务执法行 为留下隐患 因为法院在行政案件判决时对规章是参照使用 可能存在不使用的情况 二是实体法内容滞后 现行税法多为上世纪 90 年代初制定 其内容老化 明显滞后 为此 不得不以税收规范性文件作大 量的解释 补充 每年各级部门发布的税收规范性文件数百期 之多 有财政部和总局联合下发的 有总局下发的 有省局下 发的 数量浩大 内容繁多 更新频繁 衔接性差 给税务人 员学习和适用带来极大压力 如在 ctais 中对饲料 其他农业生 产资料 废旧物资企业进行免税核定时使用的分别是财税 xx 121 号 财税 xx 113 号 财税 xx 78 号文件 但关于这三类企 业的免税政策既有财政部和总局联合下发的 又有总局的 省 局的 甚至一个部门有好几个文件 纳税人在免税申请时适用 的是五花八门 也让税务部门在审批时难以适从 如果因为纳 税人不适用财政部和总局的文件而不予审批 将承担行政不作 为的后果 此外 不同部门制定的规范性文件 由于缺乏相互 沟通 造成规范性文件之间相互冲突 即使适用文件正确 一 旦执法行为引发讼争 由于税收规范性文件效力不足 据此做 出的执法行为 面临败诉风险 三是 征管法 潜伏执法风险 征管法 规定税务执法 主体违反法律应承担责任的条款达 12 条 譬如 征管法 第 八十二条规定 不征少征税款 属渎职行为 轻者给予行政处 分 重者追究刑事责任 虽然立意很好 但后患无穷 玩忽职 守 与 工作疏忽 有时很难界定 任何导致税收流失的行为 都 有可能被追究责任 执法风险可想而知 四是政策制定不科学 各级税务机关为了更好地落实好上 级文件精神 往往都会结合本地实际制定更加详细 更加具体 的操作办法和规定 这些办法和规定虽然对提高税收征管质量 起到一定的作用 但却忽视了对本系统人员的法律保护 一旦 出了问题 也为司法机关追究税务人员的责任提供了依据 如 目前大力推行的纳税评估方式 既没有明确的法律定位 又缺 乏规范的操作规程 就是国家税务总局临时制定的 纳税评估 管理办法 其操作性也不是很强 各基层单位在实际操作中 方式各不相同 管理不像管理 稽查不像稽查 隐患较大 像 纳税评估税款的定性及入库问题 在当前使用的 综合征管软件 v2 0 中就没有这一模块 如果按 查补税款 入库 就变成了稽 查模式 如果按一般申报入库 又变成了征管模式 有些税务 机关为了取得纳税人的配合 向纳税人宣传纳税评估是税务机 关开展的一项优化服务措施 在纳税评估中发现的偷税行为也 不转交稽查处理 目前检察机关已对国税系统的纳税评估给予 了高度的重视 如果我们不能有效解决纳税评估在政策适用上 的问题 将会带来严重的执法风险 二 税务部门自身因素引发执法风险 目前 有相当一部分税收执法人员 对依法治税缺乏全面 深入的理解 思维方式落后于时代要求 法律意识跟不上形势 的发展 认为依法治税就是针对纳税人而言 而忽略了自身的 法律意识的提高 直接引发税收执法风险 主要表现在 一是 税收执法人员业务不熟 违反法定程序 部分税务执法人员不 思进取 得过且过 不深入学习和钻研税收业务 不懂装懂 凭感觉 凭经验执法而造成执法错误 二是税收执法人员对税 法及相关法律的理解有偏差 执法质量不高 如制作税务执法 文书不严谨 不规范 使用文书或引用法律条文错误 能够引 用高阶位的法律法规却引用低阶位的规章 规范性文件 执法 中不注意收集证据或收集的证据证明力不强等 给司法机关追 究留以口实 三是侥幸心理导致风险 许多税务人员明知程序 不到位 操作不合法 仍我行我素 不加纠正 以为以前都没 事 别人都没事 自己也不会有事 最典型的就是在进行纳税 检查或送达税务文书时 因熟人熟脸而不出示税务检查证明或 一人前往等 四是税务人员滥用职权 玩忽职守 徇私舞弊带 来的风险 如不征或少征税款 徇私出售发票 虚假抵扣税款 出口退税 得了好处不移送达到刑事标准的稽查案件等 三 外部环境存在风险诱因 一是形势发展增加执法风险 生产经营方式日新月异 日 益复杂化 纳税人偷逃税形式多样 手段翻新 日趋隐蔽化 这些都增加了税务部门税源监控 税务检查的难度 增大了执 法风险 二是外界对税务工作的熟悉度和关注度增强考验着执 法水平 随着社会政治 经济的发展和社会法制的完善 广大 纳税人的维权意识增强 越来越注重用法律维护自己的权益 税务人员任何损害纳税人正当权益的执法行为都可能引发行政 诉讼 而且败诉率极高 同时 各级党委政府对税收工作的要 求越来越高 检察机关和纪检检察部门对税务行业的熟悉程度 关注程度也越来越高 从近年来检察部门查办的涉税案件中就 可以看出 税收工作任务重 责任大 矛盾多 成为一个高风 险职业 三是地方政府行为增加执法风险 一些地方政府为促 进当地经济发展 加大招商引资力度 替纳税人说情 致使税 收政策难以执行到位 执法风险却由税务部门独自承担 三 规避和防范税务执法风险的建议 一 完善税法体系 规避政策风险 税法纰漏产生的风险是最大的风险 因此 完善税法体系 修正税法纰漏 是规避风险的治本之策 一要提高税法层次 根据税收法定原则 税法主体的权利义务及税法的构成要素等 必须且只能由代表民意的国家立法机关以法律明确规定 行政 法规只是在法律的约束下对法律规定的事项进行补充 细化和 说明 考察世界各国的税收立法状况 大多数国家也都是以税 收法律为主 税收行政法规为辅 而我国除了企业所得税和个 人所得税是由税收法律调整的 其他税种都是由国务院的暂行 条例调整的 在构成税法体系的形式结构方面 占主体地位的 还不是税收法律 而是税收行政法规 因此 建议将 中华人 民共和国增值税暂行条例 中华人民共和国消费税暂行条 例 等其他税种的暂行条例修订升级 上升为法律 提高法律 效力 减少执法风险系数 二要修订现行法律法规 从根本上 降低执法风险 如 增值税暂行条例 消费税暂行条例 都是国务院 1993 年制定的 迄今已近 15 年 为适应税收形势 的变化 财政部和税务总局制定了很多补充性的规范性文件 如与增值税有关的减免税规定 消费税税目和税率的调整等 应把这些内容直接加进暂行条例里 逐步完善 再