005填制与审核记账凭证.doc

第二节 填制与审核记账凭证前一讲，我们学习了关于原始凭证的分类、填制与审核的知识，以及一些在实际工作中遇到特殊情况的处理方法。今天，我们学习记账凭证的选择、通过案例讲解记账凭证填制的方法、审核的内容，以及凭证遗失后的处理方法等。内 容 引 言一、会计人员对记账凭证的选择记账凭证：是会计人员根据审核无误的原始凭证为依据，确定会计分录后填制的会计凭证，它是登记账簿的依据。（一）记账凭证按其内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证，如图3-6所示：图3-6 收款凭证付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证，如图3-7所示：图3-7 付款凭证转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证，如图3-8所示：图3-8 转账凭证如企业规模较少，经济业务简单可不再区分收款、付款和转账凭证，采用统一格式的通用记账凭证，如图3-9所示： 图3-9 记账凭证（二）记账凭证按照填列方式的不同，又可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。复式记账凭证是将每一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。它是实际工作中应用最普遍的记账凭证。上述收款凭证、付款凭证和转账凭证以及通用凭证均为复式记账凭证。复式记账凭证全面反映了经济业务的账户对应关系，有利于检查会计分录的正确性，但不便于会计岗位上的分工记账。单式记账凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。某项经济业务涉及到几个会计科目，就编制几张单式记账凭证。单式记账凭证反映内容单一，便于分工记账，便于按会计科目汇总，但一张凭证不能反映每一笔经济业务的全貌，不便于检验会计分录的正确性。汇总记账凭证是将许多同类记账凭证逐日或定期（3天、5天、10天等）加以汇总后填制的凭证。如将收款凭证、付款凭证或转账凭证按一定的时间分别汇总，编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证或汇总转账凭证；又如，将一段时间的记账凭证按相同会计科目的借方和贷方分别汇总，编制记账凭证汇总表。【例题单选题】能全面反映经济业务的账户对应关系的是（ ）A.单式凭证 B.汇总收款凭证 C.复式凭证 D.汇总付款凭证【答案】C二、记账凭证的基本内容为了满足记账的基本要求，记账凭证应具备以下基本内容或要素：（我们可以借助任何一张记账凭证记住其基本内容。）（一）记账凭证的名称，如：“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”；（二）填制记账凭证的日期；（记账凭证日期可用小写数字）（三）记账凭证的编号；（四）经济业务的内容摘要；（五）经济业务所涉及的会计科目及其记账方向；（六）经济业务的金额；（七）记账标记；（八）所附原始凭证张数；（九）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。三、各类记账凭证的填制方法（一）记账凭证填制的基本要求1.记账凭证必须根据审核无误的原始凭证填制。2.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一份记账凭证上。3.记账凭证应当连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。（记账凭证应当连续编号，从自然数1开始，往后递增1，如银收字第1号，银收字第2号等）例如，一笔经济业务需要编制两张转账凭证，凭证的顺序号为10，那么我们编号时可以编号为转字第10 1/2号，转字第10 2/2号。（在实际工作中，建议大家养成以下的习惯）每月最后一张记账凭证的编号旁边，也可加注“全”字，以免凭证失散。4.必须按照会计制度统一规定的会计科目，根据经济业务的性质，正确编制会计分录。不得任意改变会计科目的名称和核算的内容。5.除结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外，记账凭证必须附有原始凭证。6.填制记账凭证时若发生错误应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误的，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字、调减金额用红字。7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。8.记账凭证填写后，应进行复核和检查，有关人员均要签名或盖章。出纳人员根据收、付款凭证收入款项或付出款项时，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付，出现差错。【例题判断题】关于以现金形式发放工资的经济业务，可将提取现金与发放工资的会计分录做在同一张记账凭证中。（ ）【答案】错【解析】不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一份记账凭证上。（二）收款凭证的填制方法收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是编制凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记入账的标记，防止经济业务重记或漏记；“金额”是指该经济业务的发生额；“附件 张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下面分别由有关人员签章，以明确经济责任。【案例3-1】2008年7月15日，向河源市华立公司销售洗衣机40台，每台1 500元；电冰箱25台，每台2 000元，货款已收到。【解析】（1）开票员林婷对已销售的产品开具增值税专用发票（如图3-10所示），复核员陈梓阳复核无误后加盖发票专用章。（2）林婷把填制完毕的增值税专用发票的抵扣联与发票联交给购买方华立公司采购员。（3）出纳员从银行处取得货款的收款回单（如图3-11所示），审核无误后，将增值税专用发票记账联与收款回单作为记账凭证附件编制收款凭证（如图3-12所示）。（4）出纳员根据审核无误的会计凭证登记银行存款日记账。（5）会计根据审核无误的会计凭证登记主营业务收入明细分类账、应交增值税明细分类账及各账户总账。图3-10 增值税专用发票记账联图3-11 收款回单收 款 凭 证 借方科目：银行存款 2008年 7 月 15 日 银收字第15号摘 要贷 方 科 目金 额记账总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分向华立公司销售产品主营业务收入洗衣机6000000电冰箱5000000应交税费应交增值税（销项税额）1870000附件 张合 计12870000会计主管杨文斌 记账李娜 出纳 林婷 审核李娜 制证陈梓阳图3-12 收款凭证【例题判断题】记账凭证的填制日期是经济业务发生的当天。（ ）【答案】错【解析】记账凭证的填制日期填写的是编制凭证的日期。（三）付款凭证的填制方法付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中的“贷方科目”换成“借方科目”。【案例3-2】2008年7月11日，以电汇方式支付前欠东莞百力公司货款51 000元。【解析】1.出纳员填制电汇凭证，交到开户银行。2.银行受理确认无误后，退回电汇凭证回单联（如图3-13所示）。3.对电汇凭证审核无误后，以此作为附件编制付款凭证（如图3-14所示）。4.出纳员根据审核无误的会计凭证登记银行存款日记账。5.会计根据审核无误的会计凭证登记应付账款明细分类账及总账。图3-13 电汇回单联付 款 凭 证贷方科目：银行存款 2008年 7 月 11 日 银付字第8号摘 要借 方 科 目金 额记账总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分支付前欠百力公司货款应付账款百力公司5100000附件 张合 计5100000会计主管杨文斌 记账李娜 出纳 林婷 审核李娜 制证陈梓阳图3-14 付款凭证【例题单选题】到开户银行提取现金，应填（ ）。A.收款凭证 B.付款凭证 C.转账凭证 D.以上都对【答案】B对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。出纳人员根据会计人员审核无误的收款凭证和付款凭证办理收付款业务。特 别 提 示（四）转账凭证的填制方法转账凭证将经济业务中所涉及全部会计科目，按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中“总账科目”和“明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。【案例3-3】2008年7月18日，生产部门为生产电冰箱领用C部件250件，每件150元；D部件200件，每件180元。【解析】1.生产车间生产工人严咏敏手持生产车间主任审批的领料单（如图3-15所示）到仓库领用材料。2.仓库保管员杨凤群对领料单进行审核，审核无误后发出材料。3.仓库保管员把领料单第二联送交会计。4.会计把审核无误的领料单作为记账凭证附件编制转账凭证（如图3-16所示）。5.会计根据审核无误的会计凭证登记生产成本明细分类账、原材料明细分类账及各账户总账。图3-15 领料单转 账 凭 证 2008年 7 月 18 日 转字第8号摘 要会 计 科 目借 方 金 额贷 方 金 额记账总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分生产电冰箱领料生产成本电冰箱7350000原材料部件3750000部件3600000附件 张合 计73500007350000会计主管杨文斌 记账李娜 出纳 审核李娜 制证陈梓阳图3-16 转账凭证（五）通用凭证的填制方法该凭证的编制与转账凭证基本相同。所不同的是，在凭证的编号上，采用按照发生经济业务的先后顺序编号的方法。对于一笔经济业务涉及两张以上记账凭证时，可以采取分数编号法。【案例3-4】2008年7月4日，从广州恒方公司购入C部件500件，每件不含税售价150.00元；D部件400件，每件不含税售价180.00元。材料已验收入库，签发转账支票支付货款。（该企业为一般纳税人，增值税税率17%）【解析】1.采购员把增值税专用发票发票联（如图3-17所示）交给采购部负责人审核后，上交公司主管领导审批。2.出纳员对广州恒方公司开具的增值税专用发票审核无误后，根据领导的审批意见，开出转账支票，把支票正面交给恒方公司销售人员，支票存根（如图3-18所示）留作付款证明。3.材料经收料员王伟尧验收后，填制收料单（如图3-19所示），移交仓库保管员杨凤群保管。仓库保管员在收料单上签名后把第二联送交会计。4.会计收到增值税专用发票抵扣联，通过税务系统进行认证，并认证成功。根据增值税专用发票的发票联、支票存根及收料单，审核无误后，以此作为记账凭证附件编制记账凭证（如图3-20所示）。5.出纳员根据审核无误的会计凭证登记银行存款日记账。6.会计根据审核无误的会计凭证登记原材料明细分类账、应交增值税明细分类账及各账户总账。图3-17 增值税专用发税发票联图3-18 转账支票存根图3-19 收料单图3-20 记账凭证【例题单选题】通用记账凭证填表制方法与（ ）相同。A.收款凭证 B.付款凭证 C.转账凭证 D.单式凭证【答案】C四、记账凭证的审核为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核。其审核的主要内容是：（一）内容是否真实审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致，记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致等。（二）项目是否齐全审核记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章。（三）科目是否正确审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，是否有明确的账户对应关系，所用的会计科目是否符合国家的统一的会计制度规定等。（四）金额是否正确审核记账凭证记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致、计算是否正确，记账凭证汇总表的金额与记账凭证的金额合计是否相符等。（五）书写是否正确，审核记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰、是否按规定进行更正等。此外，出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。【例题判断题】为体现对会计凭证内容是否真实的审核要求，所有记账凭证都必须附有原始凭证。（ ）【答案】错【解析】结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证。第三节 会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传递程序。会计凭证的传递是会计核算得以正常、有效进行的前提。会计凭证的传递，要求能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递的时间，减少传递的工作量。二、会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和经济资料。本单位以及有关部门、单位，可能因各种需要查阅会计凭证，特别是发生贪污、盗窃、违法乱纪行为时，会计凭证还是依法处理的有效证据。因此，任何单位在完成经济业务手续和记账之后，必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案资料，妥善保管，防止丢失，不得任意销毁，以便日后随时查阅。对会计凭证的保管，既要做到完整无缺，又要便于翻阅查找。其主要要求有：（一）会计凭证应定期装订成册，防止散失。会计部门在依据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面、封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，由装订人员在装订线上签名或盖章。（二）会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计凭证人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。插入封面（三）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同