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对如何加强与完善企业内部会计控制制度的思考 财会研究Finance andAounting Research制的意义。 （七）?财业务。 企业的筹资活动和对外投资活动的内部会计控制必须合?确定筹资规模和筹资结构；建立提供担保和资产抵押的审批制度，严格控制企业为其他单位提供担保和资产抵押。 建立集体审议、联签等责任制度，防止对外投资决策失误和?讲科学的个人专断，避免重大投资损失无人负责现象，严格控制投资风险。 公司对外投资项目须进?市场调查、可?性项目评审、总经?办公会议审议、董事会批准等项目审批和对如何加强与完善企业内部会计控制制度的思考张利华江苏天衡会计师事务所有限公司无锡分所的先天?足以及组织结构和人员素质等方面的原因，致使我国企业内部控制普遍薄弱，【文章摘要】近?来，国内外许多知名企业都出现了因企业内部控制?足而产生的诸多会计信息失真现象严重，管?舞弊频繁发公司治?问题，例如会计信息造假丑生。 因此，改善和强化内部控制已经刻?容闻?断；企业因内部会计控制完善?利缓了。 倒闭；企业经营者通过虚假会计报告，欺骗投资者和债权人等利益相关者，为 一、内部会计控制制度的基本内容个人谋取私利；内部人鲸吞、蚕食弱势企业经营管?一般包含企业的供、产、群体权益现象，并有愈演愈烈之势。 这销、人、财、物的业务内容。 因此，企业内种现状严重的损害了投资者的利益，也部会计控制制度体系应以货币资金、销售业严重影响了公司的良性发展，由于内部务、采购业务、固定资产、存货、成本费用、控制的核心是内部会计控制，这就致使对外投资、筹资融资等为内部控制的主要对公司治?中的企业内部会计控制成为人象。 笔者结合多?实践经验试作如下阐述。 们关注的焦点。 （一）货币资金。 货币资金内部会计控制目标的实施，必须达到账实相符，即银?【关键词】日记账与银?存款相符和现金日记账与现金内部会计控制；会计制度；思考相符，所有收入全部入账，所有支出均经审批，票据与银?印鉴的使用实?分离并用，内部控制是衡?现代企业管?的重要即由?同的人控制印章。 标志，通过实践得出的结论是得控则强、（二）销售业务。 销售业务内部会计控失控则弱、无控则乱。 新会计法二十七制的实施，必须保证收入的真实和完整性，条规定“各单位应当建立、健全本单位内部保证销货款尽数回收发，要防止有人利用折会计监督制度”。 单位内部会计监督的执?，扣谋取私利?为发生，保证销货退回的合?靠的就是内部控制。 加强和完善企业内部控处?，对退回商品处?的必须有一套完整的制制度，已成为当前我国会计?论界和实务控制流程。 界最为关注的话题之一。 企业经营环境的变（三）采购业务。 采购业务必须按规定化、管?论的?断发展以及近?来因内部的授权和程序实施，必须保证按采购计划采控制失效而发生的恶性管?舞弊，都要求企购，所购的物资和生产销售要求一致；保证业的内部控制完善和发展。 构造有效运作的货款支付后获得相应的物品，并建立一套完企业内部控制制度，确保会计信息的质?，整地采购验收流程；保证应付账款和存货余对于完善公司治?结构和信息披?制度，保额的真实性、完整性，及时与供应商核对账护投资者的合法权益，并保证资本市场的有目，真实揭示企业已享有的各种采购的折扣效运?有着非常重要的意义。 和折让；合?安排货款的支付期限。 随着上市公司的财务丑闻?断?，（四）固定资产业务。 固定资产内部会计财政部一直以来在借鉴国外的内部控制制度控制目标的实施，必须保证固定资产按计划和框架的基础上，结合我国的实际情况已制采购，物尽其用；保证资产计价准确，保证固定了一些规范。 ?月日晚，由财政定资产的实际存在和合?保养维护；保证固部会同证监会、审计署、银监会、保监会共定资产折旧和摊销方法的合?性和计算的正同制定的企业内部控制基本规范（下称确性，防止用折旧来调节各期费用和成本。 ）正式发布，并于?月（五）存货。 存货的内部会计控制必须日起正式施?。 该法案从?发布征询意使企业存货合?分类、妥善保管、计价准确。 见稿至正式实?历时两?，被称为中国版的（六）成本费用列支。 对成本费用内部，为公司的内部控制提供了纲会计控制目标的实施，必须达到几点要求领性的指导意见。 但时至今日，绝大多数企明确成本费用归口管?原则；成本费用控制业仍未意识到内部控制的重要性，对内部控目标必须符合客观实际，?能太高，太高容制也存在很多误解，再加上公司治?结构上?挫伤积极性；也?能太低，太低则失去控218现代商业MODERN BUSINESS决策程序，并经财务总监联签，方可投资。 二、内部会计控制的目标和原则内部会计控制的目标是一个企业财务会计工作努?的方向，并且是为有效实现组织目标而设置的。 内部会计控制目标?仅是企业管?经济活动、实施内部会计控制所要达到的标准，也是外部审计人员或社会中介机构评价企业内部会计控制系统的重要依据。 良好的内部会计控制必须设有明确的目标。 三、我国企业内部会计控制弱化现象扫描（一）一些企业的管?者对内部控制特别是内部会计控制缺乏认识。 有的领导只看重资源成本，在岗位设计上尽可能地减少人员，?相容职务未进?适当分离，缺乏相互制衡的机制，往往是出事了，还?知问题出自哪。 （二）企业订立的内部会计控制制度形同虚设，企业内部人控制现象严重。 一些管?者视内部会计控制制度为“麻烦”，即使订了制度也是一种“摆设”。 在日常工作中，内部会计控制制度对领导基本上?起约束作用。 （三）一些企业依然在采取“事后管?”的传统内部控制方法，即发现问题在事后补救，这种管?方法显然?能适应新经济条件下形势发展的需要。 四、建立内部会计控制制度的几点建议（一）会计组织机构控制、会计组织要相对独立。 会计组织机构设置一般是根据单位经济业务规模和会计业务需要而决定的，规模较大，业务较多的单位应当设置会计机构。 规模很小，业务和人员都?多的单位，可以在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，或者实?代?记账。 ?论是否单独设置会计机构，承担会计业务的会计人员群体会计组织应相对独立。 、会计岗位职责明确、相互牵制。 无论会计岗位如何设置，都应当符合以下要求一是会计岗位设置应当与单位内部管?和会计业务相适应；二是各会计岗位都必须基本规范“萨班斯法案”财会研究Finance andAounting Research有明确的职责并能够进?考核；三是各会计【参考文献】岗位之间分工明确，业务往来，应当有记录， 1、曾长庆。 浅析内部控制与会计信息播电视大学出版社，xx以分清责任；四是实?职务分离，即一个人?能同时兼管可以隐匿自己所犯错误和?轨?为的职务，如出纳人员?得兼管稽核，会计档案，保管和收入，支出费用，债权和债务账目的登记工作；五是对各个岗位进?定期考核。 、会计人员配备应当符合回避制度要求。 、实?定期轮岗。 会计人员定期轮岗，能使会计人员业务全面熟悉，也满足实?内部会计控制制度的要求。 （二）会计核算控制包括两方面内容一是会计核算业务流程控制，主要是会计核算的程序、方法等应当符合会计法规政策的要求。 二是会计核算具体业务的控制。 是指在办?具体会计核算业务时应当贯彻有关内部控制的要求，以保证会计核算的质?，对会计业务的控制，在核算业务?同而各异。 、财务收支控制。 财务收支控制是内部会计控制制度中非常重要的环节。 而对财务收支权限的控制应当是收支的重要控制点，其基本要求是一是授权批准控制。 授权批准控制是指企业在处?经济业务时，必须经过授权批准以?进?控制。 、资产保护控制。 对财产的有效控制应当是内部会计控制制度的重要组成部分，要求单位限制未经授权人员对财产的直接接触、应做到以下几点一是由专人保管。 即单位和各项财产应当专人保管，限制无关人员接近财产。 二是职务分离。 即财产的保管人员，使用审批权限应当经过授权严格执?，只有经过授权批准的人员才能接触资产。 三是定期清查。 即财产保管人员定期进?账物清点，保证账物相符，确保各种财产的安全完整。 说明财产清查在单位内部管?和控制的中心作用，也是对单位实物财产安全采取的控制措施。 、强化内部会计控制制度的检查和考核。 为了保证企业内部会计控制制度能有效地发挥作用，并使之?断地得到完善，企业必须定期对内部会计控制制度的执?情况进?检查与考核，检查内部会计制度是否得以有效遵循，执?中还存在?么问题，原因如何并采取措施加以纠正。 随着我国经济体制改革?断深入和企业市场主体逐步确立，会计管?在单位内部管?中的地位日益突出，加强内部会计控制制度建设，越来越成为企业和其他单位建立科学的内部管?制度的重要基础，通过实践得出结论是得控则强，失控则弱，无控则乱。 4、虞文钧。 企业内部控制制度M.上质?J.经济师，xx （9）海财经大学出版社， xx2、李明。 内部会计控制规范M.中 5、袁淳内部会计控制规范M?京国物价出版社，xx中国市场出版社， xx3、张延波。 高级财务管?M.中央广接220页案的保管工作；输入操作与审核记账?应是评，对造成损失的应追究责任。 在?实时，同一个人。 单位领导应给予足够的重视，协调各部门共（）电算化会计上机操作制度。 对上机同搞好?实工作。 操作人员进?严格管?，防止违规操作和越、在电算化会计内部控制制度的实施权操作，如规定为每一个操作员设置密码口过程中，要加强人员的协作性。 在电算化会令，并定期?换；明确上机操作人员的工作计内部控制制度的实施过程中，一方面，所内容和权限；对于未经审核的会计数据?得有操作软件的会计人员都应有整体配合的精输入计算机等。 神，紧密合作加强协作；另一方面，其他相（）电算化会计软件管?制度。 会计软关部门应积极配合。 件出现运?故障时，应利用软件提供的功能、组织好有关人员的培训和学习。 为进?维护，如数据索引、意外中断处?等，了使电算化会计人员认识到电算化会计内部维护应按操作使用说明书进?，维护操作必控制制度的重要性，?解制度的具体内容，须由系统维护员或指定的人员负责；会计软自觉执?电算化会计内部控制制度。 因此，件出现非软件本身提供功能维护的故障，应要组织好有关人员加强培训和学习。 报告有关领导，并请软件开发服务单位专业、对企业建立并实施电算化会计内部技术人员进?维护等。 控制制度的情况和有效性进?监督。 首先，（）电算化会计硬件管?制度。 电算化企业要建立电算化会计内部控制制度的自我会计系统应配制专门的计算机，财务部门单评价体系，并将各责任单位和全体员工实施独设立计算机室并由专人管?；计算机设备电算化会计内部控制的情况纳入绩效考核体应使用?间断电源；管?人员应经常对有关系，对电算化会计内部控制制度的执?情况硬件设备进?保养、清洁、检查等。 和有效性进?自我监督。 其次，政府应设立（）电算化会计数据管?制度。 会计数专门监督机构，对企业电算化会计内部控制据是会计核算中的重要资?，因此要坚持日制度的实施情况进?外部监督。 第三，社会常和定期数据备份，而且备份数据的内容必中介机构应对电算化会计内部控制制度的有须完整。 效性进?审计，出具审计报告。 尤其是上市（）会计电算化档案管?制度。 电算化公司在委托会计师事务所对财务报告进?审会计档案管?制度包括会计档案的立卷、归计的同时对其电算化会计内部控制制度的有档、保管、调阅和销毁管?制度。 制定这一效性进?审计，从源头上发现财务报告可能制度，应针对会计电算化系统的特点和依据出现的问题。 、会计电算化工作规总之，电算化会计内部控制制度的建范进?。 立、健全及?实直接影响电算化会计的实在制定电算化会计内部控制制度时，施，是电算化会计实施的重要保证。 要实现要注意其可操作性。 要注意制度的合?性、会计电算化，必须建立、健全相应的内部控全面性、清晰性，制度应当具体明确、通俗制制度，并在?实方面制定有效的措施。 ?懂、简?、可操作性强，以?会计人员掌握和执?，并能够据以考核电算化会计【参考文献】人员的工作情况。 1、李尊卿会计电算化实用教程M?京高等教育出版社，xx344350、在建立电