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基础 会计 教案

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课前引入：一、课题引入： （一）基础会计课程简介： 基础会计是会计专业的一门重要的专业基础课，它是学习财务会计及其它专业课程的一门重要的入门课。主要包括必须掌握的一些财务会计基础知识与方法，如会计的基本概念与原则、会计核算的基本方法尤其是会计科目与账户的设置、借贷记账法的运用，以及有关会计的基本实务，如会计凭证的填制与审核、会计账簿的设置与登记与会计报表的编制与分析等。 由于基础会计是一门既有较强的理论性，又有很强的实践性的课程，学习时应着重掌握会计核算的各种基本方法，既要知其然，又要知其所以然，既要学会操作，又要弄清道理，要能独立地进行操作核算，同时要概括理解会计的基本理论，初步掌握会计的基本技能，以便在后续课程中进一步理解与熟练运用。 （二）基础会计课程学习建议： 1．学习时要处理好全面与重点的关系，要在全面理解的基础上把握重点。其实，也只有进行了全面学习，才能真正理解课程的基本内容，而课程的基本内容就是课程的重点，也就是学习与考试的重点所在。 会计基本理论问题，对于缺乏实际工作经验的初学者来说，大多比较抽象，不易理解。因此， ▲学习时可以先对这些基本理论问题进行一般的了解，待学完本课程全部内容，以及各门专业会计课程之后，再对这些问题作深入的理解。 2．要处理好记忆、理解与应用的关系。学习一门课程总是应该记忆一些基本内容的，但记忆不应是死记硬背，而应该在理解的基础上记忆，实际上也只有在理解的基础上才能记得住，记得牢。 3．学习《基础会计》，要注重原理的学习，吃透原理，活学活用。本课程主要阐述的是会计核算的原理。学习会计核算方法，不能就方法论方法，要注意理解其理论依据。▲为此，学习中要处理好原理与具体方法、具体业务处理的关系。 4．要把课程内容的学习与《中华人民共与国会计法》、《企业会计制度》等法规制度的学习结合起来。《中华人民共与国会计法》是我国会计工作的基本法，是制定其他一切会计法规、制度的法律依据。它的制定与实施开创了我国会计工作的新局面，对规范与加强会计工作，保障会计人员依法行使职权，发挥会计工作在维护社会主义市场经济秩序，加强经济管理，提高经济效益中具有重大意义。 （三）基础会计课程的学习方法： 根据自己的实际情况，学习过程中应该着重把握以下几个环节： 1．认真阅读讲解内容。一般地只有把讲解内容仔细消化了，其它学习环节才能搞好。如果不把基本内容真正弄懂弄通，就忙于阅读其他教学资料、做作业题或测试题，必然事倍功半。阅读讲解内容前，应先看学习建议、学习目标与要求及内容概述，理解每一讲的基本要点，掌握每一讲的梗概，弄清每一讲的重点、难点。 《基础会计》是一门业务技术性较强的课程，主要内容是会计核算的基本业务方法。阅读教材时，要循序渐进地掌握每一种业务方法，弄清各种经济业务的来龙去脉等。这门课程的学习具有一定的难度，要有足够的思想准备。但是，只要能做到按部就班，循序渐进，不马虎，不粗心，是不难全面掌握的。 2．适当参阅有关资料。学习时要阅读一些相关的资料，学员可根据学习中遇到的问题，选学一些参考资料，如《财务与会计》、《会计研究》等刊物上的文章。阅读参考资料的目的是为了加深对教材基本内容的理解。 3．独立完成习题作业。《基础会计》的主要内容是阐明会计核算方法，具有很强的实用性。要掌握各种业务方法，除了阅读有关内容以外，必须动手完成练习。只有会做了，才算真正理解。对于练习与测试这个环节，切不可忽视。 第一节 会计的意义 一、会计产生与发展 物质资料的生产是人类社会存在与发展基础。社会生产活动的发展，使会计有了一个从简单到复杂、从低级到高级的不断发展过程。它记录的内容在不断丰富，记帐方法也在不断更新。 我国在西周出现了“会计”一词，当时的朝庭设有“司会”的会计官员，掌管朝庭钱粮与税赋的收支，建立了“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考成”的“日成”、“月要”、“岁成”报告文书，对经济活动进行记录与监督。唐、宋时期，会计得到了进一步发展，出现了“四柱结算法”。它用“旧管+新收-开除=实在”进行账目结算，并据以编制“四柱清册”以报销钱粮与办理移交；使会计记录既可连续进行，又可分期结算。明末清初，随着手工业、商业的发展与资本主义的萌芽，出现“龙门账”。以“进-缴=存-该”为公式进行试算平衡，并编制“进缴表”与“存该表”。清朝末期，民间商业又出现“四脚账”，要求对每一笔经济业务“来账”与“去账”都要登记，反映每一笔经济业务的来龙去脉。 20世纪30年代，我国会计学家引进了西方财务会计，推动了中小企业会计改革，出现了中式账簿记与西式账簿记并存局面。 中华人民共与国成立后，我国国逐步建立了一套适应当时计划经济体制的财务会计制度体系，对经济发展起到了保证与促进作用。但随着经济体制改革的深入与对外开放方针的贯彻实施，这种分行业、分所有制为特征的集权式会计核算制度已经不能满足市场经济发展与对外开放的需要。为了适应改革开放的需要，推动我国会计准则与国际接轨的进程，经国务院批准，财政部于1992年11月30日发布了《企业会计准则》与《财务通则》统一了不同行业与不同所有制的财务制度，采用国际通用的会计方法与报告体系。随着我国会计制度改革，会计准则体系也逐步健全。从997年到2001年财政部先后发布了16个具体会计准则。随着中国加入世贸组织，我国会计应与国际会计准则趋同，2006年2月15日财政部发布了一项基本准则 与38个具体会计准则，在2007年1月1日首先在上市公司实施。随着我国会计制度改革，我国的会计法规体系也日臻完善，1985年5月1日我国正式实施了第一部《会计法》。1993年12月29日起实施修正后了《会计法》。1999年10月31日财政部发布了修订后的《会计法》，并于2000年7月1日起实施。 会计发展过程主要分为以下三个阶段： 1、古代会计 2、近代会计：会计的特点是：一方面商品经济在一些国家发展的结果，使会计有可能充分使用货币形式，作为计量、记录与报告的手段；另一方面会计记录采取复式记账，形成了一个严密的账户体系。 其原因有三个：一是复式簿记方法的推广。它是近代会计发展史上的一个里程碑；二是职业会计师的出现与发展。1854年世界上第一个会计协会—英国的爱丁堡会计师公会的成立，被认为是近代会计发展史的第二个里程碑；第三个里程是会计电算化最早是1953年美国开始电算化处理。我国是1978年长春第一汽车制造厂用计算机处理会计业务。 3、现代会计：财务会计与管理会计 二、会计的概念与特点 （一）会计概念：会计是以货币为主要计量单位，运用一定的专门方法，对企业与行政、事业单位的经济活动进行连续、系统、全面与综合的核算与监督，旨在此基础上对经济活动进行分析、预测与控制以提高经济效益的一种管理活动。 （二）会计的特点 1、以货币为主要计量单位 2、会计能综合反映经济活动的过程与结果 3、会计对经济活动具有促进、控制、考核与指导作用 三、会计的职能与作用 （一）会计的职能 1、核算职能：会计核算职能就是对每项经济业务进行确认、计量、计算、记录与比较，从而反映资金运动的过程与结果。 2、监督职能：主要是对资金运动的控制。 3、参与经济决策的职能 （二）会计的作用 1、会计微观经济管理中的作用 2、会计在客观经济管理中的作用 四、会计信息服务的对象 （一）会计的外币信息使用者 投资者、债权人、政府机关、职工、供应商与顾客。 （二）会计信息内部使用者：指企业内部管理者。 小结：社会生产活动的发展，使会计有了一个从简单到复杂、从低级到高级的不断发展过程。它记录的内容在不断丰富，记帐方法也在不断更新。会计发展过程主要分为以下三个阶段：古代会计、近代会计与现代会计。会计的特点是以货币为主要计量单位，会计能综合反映经济活动的过程与结果，会计对经济活动具有促进、控制、考核与指导作用。会计职能有核算、监督与参与经济决策三个职能。 作业： 1、会计发展的有哪三个阶段？ 2、什么是会计？有何特点？ 课前引入：复习会计的概念，介绍会计对象与任务。 第二节 会计的对象与任务 一、会计对象 会计对象是会计核算与监督的内容，是社会再生产过程中的资金运动。社会再生产过程由生产、分配、交换与消费四个环节构成，虽然不同类型的组织的经济活动不同，可是它们的财产物资都以货币形式表现出来，这些财产物资的货币表现及货币本身就是资金。 （一）、企业会计的对象 企业的经济活动主要是生产经营活动，分为供应、生产与销售三个阶段，周而复始地循环周转。企业的资金在不同的生产经营阶段循环周转，并表现出不同形态。企业会计对象的具体内容就是再生产过程中的资金运动。 1、工业企业资金运动 工业企业通过筹资活动所取得的资金，在生产经营活动中从货币资金出发，铱次经历供应过程、生产过程、销售过程三个阶段，最后回到货币资金上来，这称为资金循环。第一个循环结束，第二个循环过程又在此基础上开始，于是资金循环又重复进行下去。不断重复进行的资金循环形成资金的周转。 供应过程 生产过程 销售过程 货币资金 原材料 储备资金 在产品 生产资金 产成品 成品资金 货币资金 资金投入 资金退出 资金重新投入生产周转 图1-1 工业企业的资金运动过程 2、商品流通企业的资金运动 商品流通企业的主要经济业务是组织商品流通，它的资金依次经过购进与销售两个阶段。在商品购进阶段，用货资金采购商品，货币资金转化为商品资金；在销售阶段，把商品销售出去，商品资金又转为货币资金。因此，商品流通企业资金运动方式是从货币资金到商品资金，再到货币资金连续不断的循环与周转的。 图1-2 商品流通企业资金运动过程 购进过程 销售过程 货币资金 商品资金 货币资金 资金投入 商品 资金退出 资金重新投入商品周转 （二）、行政事企业单位会计对象 行政事业单位的会计对象是社会再生产过程中的预算资金收支，即在执行国家预算过程中的预算收入与预算支出，它们的资金主要来源于财政预算拨款。 二、会计的目的 1、反映受托责任的履行情况 2、为会计信息使用者提供对策有用会计信息资料。 三、会计的任务 （一）加强经济核算，真实、准确地提供经济信息 （二）监督经济活动，维护财经法纪，控制经济活动，维护社会主义市场经济秩序 （三）参与计划、预测昨决策，加强经管理 第三节 会计的方法 一、会计方法的组成 1、会计核算方法 2、会计分析方法 3、 会计检查方法 4、会计管理方法 会计核算方法是会计最基本的方法 二、会计核算方法 1、设置账户 2、复式记账 3、填制与审核会计凭证 4、登记账簿 5、成本计算 6、财产清查 7、编制会计报告 8、会计资料分析利用 小结：会计对象是会计核算与监督的内容，是社会再生产过程中的资金运动；会计的目是反映受托责任的履行情况；为会计信息使用者提供对策有用会计信息资料。 作业 1、什么是会计的对象？分别说明工业企业、商业企业与行政事业单位的会计对象。 2、会计的目的是什么？ 课前引入：复习会计对象与任务，介绍会计方法与会计核算基本前提 第四节 会计核算基本前提与会计信息质量要求 一、会计核算基本前提条件 （一）会计主体假设 会计主体是指会计确认、计量与报告是用来说明特定企业个体所发生的交易或事项的，对该特定个体的各项生产经营活动的记录与反映应当与其所有者的活动、债权人的活动以及交易对方的活动分离。它明确了了会计工作的的空间范围。值得注意的是，会计主体不同于法律主体。例如，独资公司或合伙企业的财产与债务在法律上被视为业主或合伙人的财产或债务，但在会计核算上必须将其作为会计主体，以便区别企业的经济活动与其他所有者的经济活动。企业集团由若干具有法人资格的企业组成，各个企业既是独立会计主体，又是法律主体，但为了反映整个集团的财务状况、经营成果与现金流量情况，还应编制合并会计报表。由此可以得出，法律主体可以作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体可以是一个法人单位，也可以是法人单位内部的一个部门，还可以是由若干企业通过控股关系组成的集团公司。因此，作为了一个会计主体必须具备三个条件：（1）具有一定数量的经济资源；（2）进行独立的生产经营活动或其他活动；（3）实行独立核算，提供反映主体经济情况的会计报告。会计主体确定后，会计人员只是站在特定会计主体的立场，核算特定主体的经济活动。 （二）持续经营 持续经营是指会计主体的经营活动将按照现在的形式与既定的目标无期限地继续下去，在可预见的将来，会计主体不会进行清算，它所持有资产将按照预定的目的在正常的经营过程中被耗用、出售或者转让，它所承担的债务也能如期偿还。它明确会计工作的时间范围，为会计核算正常进行提供了依据。持续经营假设是权责发生制赖以存在的基础，例如，资产计量尺度有历史成本、重置成本、现行市价、变现净值等多种形式。在一份财务报表中究竟采用哪一种计量尺度，与企业是否持续经营下去这个前提有密切关系。 （三）会计分期 会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程人为地划分为相等时间单位，以便于工作对企业经营状况进行及时、连续的反映。这种为了会计核算的需要而人为划分的相等时间单位，称为会计期间。 会计期间分为年度、与中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。目前世界各国在多按照日历会计年度，但也例外。根据我国《会计法》第十一条规定，我国会计年度是自公历1月1日起至12月31日。有了会计分期这个前提条件，才产生了收付实现制与权责发生制，才产生了本期与非本期的区别。只有正确划分会计期间，才能准确提供企业财务状况与经营成果的资料，才符合可比性这个会计信息质量的要求。 （四）货币计量 货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。根据我国《会计法》第十二条规定，会计核算以人民币作为记帐本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定一种货币作为记帐本位币，但编报的财务报告应当折算为人民币。 二、会计核算的基础工作 （一）权责任发生制 权责发生制又称为“应计制”，即会计上对收入与费用应将其实际发生影响的期间，而不是其发生现金收付的期间来来确认。虽然企业资源及其变动都会引起现金流动，但由于存在会计分期，现金收付的期间与资源实际变动的期间可能不一致。这样，在确认资产、负债、收入、费用时就出现两种制度的选择：一是收付实现制，按照期间内实际收付的现金对相关项目进行确认、计量与报告；第二种是应计制，按照资源及其变动的发生期间来确认、计量与报告。 （二）借贷记账法 小结：会计方法的组成包括会计核算方法、会计分析方法与会计检查方法。会计核算方法包括设置账户、复式记账、填制与审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报告与会计资料分析利用。会计核算基本前提条件有会计主体假设、会计分期、持续经营与货币计量。会计核算的基础工作包括责任发生制与借贷记账法。 作业 1、会计方法有哪些？ 2、会计核算方法能哪些？ 3、会计核算基本前提条件有哪些？ 4、什么是权责发生制？与收付实现制的区别？ 课前引入：复习会计方法与会计基本前提条件，介绍会计信息质量与会计计量属性。 第四节 会计基本前提条件与会计信息质量要求 三、会计信息质量要求 （一）、可靠性 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据动量矩会计确认、计量与报告，如实反映符合确认与计量要求的各项会计要素及其相关信息，保证会计信息真实可靠。真实可靠是指会计信息值使用者信赖的程度，它可分为如实反映、可验证性与中立性。 （二）、相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者将来的情况做出评价或者预测。这里相关性是指会计信息的预测价值、反馈价值与及时性。 （三）、可理解性 企业提供的会计信息应当清晰明了，使于财务报告使用者理解与使用。 （四）、可比性 企业提供的会计信息应当具有可比耶对切透镜 性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确有变更，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 （五）、实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量与报告，不应以交易或者事项的法律形式为依据。这条会计信息质量要求可以理解为当法律形式不能准确表达交易或者事项的经济实质的时候，应穿过法律形式，按照交易或者事项经济实质进行核算。 （六）、重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果与现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 （七）、谨慎性 企业对交易或者事项进行确认、计量与报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收入、低估负债或者费用。谨慎性反映了会计人员对其报承担的责任的一种态度，它可以在一定程度上降低管理当局对企业通常过于乐观的态度所可能导致的危险。 （八）、及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量与报告，不得提前或者延后。 第五节 会计计量 一、会计计量要求 会计计量是指企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列入会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。 二、会计的计量属性 （一）历史成本 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同的金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付现金或者现金等式价物的金额计量。 （二）重置成本 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现存偿付该债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （三）可变现净值 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价的金额扣除该项资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。 （四）现值 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用与最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 （五）公允价值 在公允价值计量下，资产与负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 小结：会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。会计实务中使用的计量基础主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 作业： 1、会计信息质量要求有哪些？ 2、会计计量属性有哪些？ 课前引入：复习会计信息质量与会计计量属性。介绍资产、负债与所有者权益。 第一节 会计要素 一、资产 资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的经济资源。企业的过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该源能被企业控制。预期会企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金与现金等价物流入的潜力。 （一）资产的特征。资产具有以下基本特征： （1）资产能够直接或间接地给企业带来经济利益 （2）资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业控制的。 （3）资产是过去的交易或事项形成的。 （二）资产的分类。资产按其流动性不同，分为流动资产与非流动资产。 （1）流动资产。它是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债能力不受限制或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款原材料等。 （2）非流动资产。它是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出。 （三）资产确认的条件。资产确认要满足二个条件： （1）与资源有关的经济利益很可能流入企业。 （2）该资源的成本或者价值能够可靠计量。 符合资产定义与资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 二、负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。现实义务指企业在现有条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 （一）负债的特征。负债具有以下基本特征： （1）负债清偿预期会导致经济利益流出企业。负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金与其他资产）或揭提供劳务来清偿。 （2）负债是过支渠的交易或事项形成的。也就是说，导致负债的交易或者事项必须是已经发生，例赊购商品或使用劳务会产生应付账款，接受银行贷款则会产生偿还贷款的义务。只有已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。对企业正在筹划的未来交易或事项，不构成企业的负债。 （二）负债分类。负债安其流动性不同，分为流动负债与非流动负债。 （1）流动负债。它是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等。 （2）非流动负债。它是指流动负债以外的负债。主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 （三）负债确认的条件。负债确认要满足二个条件： （1）是与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）是未来流出经济利益的金额能够可能计量。 只有符合负债定义与负债确认的条件的项目，才列入资产负债表；符合负债定义但不符合负债确认条件的项目，不应列入资产负债表。 三、所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。它的来源包括所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得与损失、留存收益等。 所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它包括构成企业承包注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。这部分投入资本计入资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映；直接计入所有者权益的利得与损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得与损失。利得是指由企业非常活动所形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出；留存收益，它是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积与未分配利润。 （一）所有者权益具有以下的特征： （1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业示需偿还所有者权益； （2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者要益才返还给所有者。 （3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润分配， （二）所有者权益确认条件 所有者权益确认主要依赖于其他会计要素，成其是资产与负债的确认；所有者权益金额取决于资产与负债的计量。例如，企业接受投资者投入的固定资产，只有该资产符合资产确认条件时，也相应地符合了所有者权益的确认条件。 小结：资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的经济资源；负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。现实义务指企业在现有条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债；有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。它的来源包括所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得与损失、留存收益等。 作业 1、资产的概念、特点与确认条件？ 2、负债的概念、特点与确认条件？ 3、所者权益的概念、特点与确认条件？ 课前引入：复习资产、负债与所有者权益。介绍收入、费用与利润。 第一节 会计要素 四、收入 收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的经济利益的总流入。 （一）收入的特征： （1）收入应当是日常经营活动中形成的。其中，日常海域，是指为完成其经营目标所从事的经常性以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品等；若出售固定资产与无形资产并非是企业的日常活动，只是偶发性的收入不应确认为收入，而作为营业个收入确认。 （2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产增加。例如，工业企业销售产品，必须要收到现金或者有权利收到现金，才表明该交易符合收入的定义。应注意的是：企业经济利益的流入有时是由所有者投入资本增加所导致的，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当确认为所有者权益。因此，与收入相关的经济利益的流入应当将所有者投入资本排除在外。 （3）收入最终会导致所有者权益增加。与收入相关的经济利益的流入最终会导致所有者权益增加，不会导致所有者权益增加的经济利益流入不答收入的定义，不确认为收入。 （二）收入确认的条件： （1）与收入相关经济利益很可能流入； （2）经济利益流入企业结果会导致企业资产增加或者负债减少； （3）经济利益的流入能够可靠计量。 符合收入定义与收入确认条件的项目，应当列入利润表。 五、费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 1、费用的基本特征： （1）费用应当是企业日常经宫活动中发生的。它应当是企业日常经营活动中发生的，这日常活动的界定与收入定义涉及到的日常活动相一致。日常经营活动所产生的费用通常包括主营业务成本、广告费、职工薪酬、折旧费、办公费、交际应酬费等。将费用界定为日常活动中所形成的，目的是为了将其与损失相区分，因非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，应当计入损失。 （2）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括所有者分配的利润。费用应当会导致经济利益的流出，从而导致资产减少或者负债的增加。它的表现形式包括，现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产与无形资产等流出或者消耗等。因此，企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于所有者权益的抵减项目，不应确认为费用，应将其排在费用之外。 （3）费用应当最终会导致所有者权益减少。与费用相关经济利益的流出最终会导致所有者权益减少，不会导致所有者权益减少的经济利益流出不符合费用定义，不确认为费用。 （二）费用确认的条件 （1） 与费用相关的经济利益很可能流出企业； （2）经济利益的流出企业的结果会导致资产减少或者负债的增加额； （3）经济利益流出额能够可靠计量。 在费用确认时应注意的是：企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的、或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。符合费用定义与费用确认条件的项目，应当列入利润表。 六、利润 利润是指企业在一定时期的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况。 1、利润的内容。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得与损失等。直接计入当期的利润的利得与损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润金额取决于收入与费用、直接计入当期利润的利得与损失金额的计量。企业应当严格区分收入与利得、费用与损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。 2、利润的确认条件 利润反映的是收入减去费用、利得减支渠损失后的净额，因此，利润的确认主要信赖于收入与费用以及利得与损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。 小结：收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润是指企业在一定时期的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况。 作业： 1、收入的概念、特点、分类与确认与列示？ 2、费用的概念、特点、分类确认与列示？ 3、利润的组成内容？ 课前引入：复习收入、费用与利润。介绍会计恒等式。 第二节 会计恒等式 一、会计恒等式的含义 六项会计要素反映了资金运动的静态与动态两个方面，具有紧密的相关性，它在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表式，我们称其为会计等式。会计等式是反映会计要素之前的平衡关系的计算公式，它是制定各项会计核算方法的理论基础。 资产=负债+所者权益 资产是企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的经济资源。资产来源于所有者的投入资本与债权人的借入资金及其在生产经营过程中所产生的效益，分别归属于所有者与债权人。归属于所有者的部分开成所有者权益，归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业负债）我们把所有者权益与债权人权益统称为“权益”。 资产与权益是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得与形成的渠道。因此，企业有多少数额的资产必须与其等量权益。用公式表达就是： 资产=权益 =债权权益+所有者权益 =负债+所有者权益 这是最基本的会计等式。资产与权益的恒等关系，反映了会计基本要素（资产、负债与所要者权益）之间的数量关系，反映了企业资产归属关系，它是设置账户、复式记帐法的理论基础，也是编制资产负债表的理论的依据。 企业在生产经营过程中，每天都会发生多种多样、错综复杂的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动。都不会破坏等式的平衡关系。 二、经济业务与会计恒等式的关系 1、一项资产增加，一项负债增加，增加金额相等； 2、一项资产增加，一项所有者权益增加，增加金额相等 3、一项资产增加，一项资产减少，增减金额相等 4、一项负债减少，一项资产减少，减少金额相等 5、一项负债减少，另一项负债增加，增减金额相等 6、一项负债减少，另一项所有者权益增加，增减金额相等 7、一项所有者权益减少，一项资产减少，减少金额相等 8、一项所有者权益减少，一项负债增加，增减金额相等 9、一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加，增减金额相等 举例：利达工厂2007年10月31日拥有资产1100000元（库存现金800元，银行存款26000元，应收账款200000元，固定资产500000元，原材料273200元，库存商品100000元），负债为286000元（应付账款18000元，短期借款50000元，长期借款210000元。应交税费8000元），所有者权益为814000元（实收资本400000元，资本公积100000元，盈余公积114000元，利润分配200000元）。 资产 期初金额 增减金额 期末金额 负债及所有者权益 期初金额 增减金额 期末余额 现金 800 ③+300 1100 短期借款 50000 ④-20000 ⑤-30000 0 银行存款 26000 ②30000③-300 ④-20000 ⑦-8500 27200 应付账款 18000 ①+6000 ⑥-18000 6000 应收账款 200000 200000 应交税费 8000 8000 应付利润 ⑦+12000 12000 原材料 273200 ①+6000 279200 长期借款 210000 ⑤+30000 240000 库存商品 100000 100000 实收资本 400000 ②+30000 ⑥+18000 ⑦-8500 439500 固定资产 500000 500000 资本公积 100000 ⑨+10000 110000 盈余公积 114000 ⑨-10000 104000 利润分配 200000 ⑧-12000 188000 合计 1100000 +7500 1107500 合计 1100000 +7500 1107500 小结：资产与权益的恒等关系，反映了会计基本要素（资产、负债与所要者权益）之间的数量关系，反映了企业资产归属关系，它是设置账户、复式记帐法的理论基础，也是编制资产负债表的理论的依据；企业在生产经营过程中，每天都会发生多种多样、错综复杂的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动。都不会破坏等式的平衡关系。 作业： 习题 2-1 【目的】分析会计科目按经济内容分类。 【资料】ABC企业发生表2-24所示的经济业务。 序号 项目 会计科目 资产 负债 所有者权益 1 存放在银行的资金100000元 银行存款 100000 2 生产用机器设备250000元 3 向银行借入的临时借款30000元 4 以前年度积累的未分配利润800000元 5 对外长期投资500000元 6 仓库中存放的已完工产品320000元 7 应收外单位货款46000元 8 应缴纳的税金24000元 9 财会部门的库存现金1000元 10 收到投资者投入的资金650000元 11 企业提存的盈余公积金40000元 12 生产用厂房550000元 13 应付外单位材料款110000元 14 向银行借入的5年期借款113000元 【要求】 ① 判断上述经济业务的科目名称及其所属要素,完成表格。 ② 试算资产总额是否等于负债及所有者权益总额。 习题 2-2 【目的】练习资金变化类型。 【资料】ABC企业200年2月发生如下经济业务。 ① 将现金存入银行1000元。 ② 以银行存款偿还前欠货款150000元。 ③ 以现金预支职工差旅费900元。 ④ 将已到期的应付票据转为应付账款，票面金额50000元。 ⑤ 接受外单位捐赠的运输用汽车一辆，计价200000元。 ⑥ 将购货商光明公司应付本单位的货款转为对光明公司的投资30000元。 ⑦ 以盈余公积12000元转增企业资本。 ⑧ 经批准，以银行存款退还投资者张三对本企业的投资10000元。 ⑨ 以盈余公积6500元弥补职工福利费。 ⑩ 购买原材料，价值420000元，（不考虑增值税）材料已验收入库，款项未付。 11．从银行借入短期借款120000元，存入银行。 ABC企业200年1月31日的资产、负债、所有者权益情况表2-25所示。 资产 金额 负债及所有者权益 金额 现金 2000 短期借款 24000 银行存款 50000 应付账款 36000 应收账款 90000 应付福利费 12000 其他应收款 500 应付票据 50000 原材料 100000 负债合计 122000 固定资产 127500 实收资本 320000 长期投资 120000 盈余公积 26000 资本公积 22000 所有者权益合计 368000 总计 490000 总计 490000 【要求】 ①分析上述经济业务的类型，并完成表2-26。 经济业务类型 经济业务序号 1．一项资产增加，另一项资产减少 2．一项资产增加，一项负债增加 3．一项资产增加，一项所有者权益增加 4．一项资产减少，一项负债减少 5．一项资产减少，一项所有者权益减少 6．一项负债增加，一项所有者权益减少 7．一项负债减少，一项所有者权益增加 8．一项负债增加，另一项负债减少 9．一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少 ②运用借贷记账法，编写上述经济业务的会计分录。 ③开设各账户“丁字账”，登记期初余额、本期发生额、计算期末余额，并编制试算平衡表。 课前引入：复习收入、费用与利润。介绍账户的设置。 第三节 账户设置 一、会计科目设置的意义与原则 （一）会计科目设置的意义 ◇会计科目：是对会计对象的具体内容 ，按其不同特点与经济管理的需要，分类核算与监督的项目。每一个会计科目都有一定名称，反映其特定的经济内容。 ◇意义：分门别类核算与监督会计对象的具体内容，反映资金运动的各个环节；统一名称与核算内容，对统一核算指标口径，分析利用会计信息，组织国民经济综合平衡。 （二）设置会计科目的原则 ◇应结合会计对象的特点 ◇必须符合经济管理的要求 ◇必须将统一性与灵活性结合起来 ◇必须保持相对稳定性 三、账户及基本结构 （一）账户设置的必要性 ◇账户的概念：是对会计科目所反映的经济内容，进行连续、系统的记录的一种工具。由账户的名称与账户的结构组成，会计科目是账户的名称。 ◇会计科目与账户的关系 二者共同点：都是对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务的内容。会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；会计账户是按照会计科目所规定内容的具体运用。 不同点：会计科目只表明某项经济业务的内容，不能连续反映某些经济业务的增减变化及结存情况；账户可以运用一定的格式连续、系统地反映某些经济业务的增减变化及结存情况。 （二）账户的基本结构 小结：会计科目：是对会计对象的具体内容 ，按其不同特点与经济管理的需要，分类核算与监督的项目。每一个会计科目都有一定名称，反映其特定的经济内容。账户是对会计科目所反映的经济内容，进行连续、系统的记录的一种工具。由账户的名称与账户的结构组成，会计科目是账户的名称。 作业： 1、什么是会计科目与账户？ 2、设置账户的原则是什么？ 3、会计科目与账户的关系？ 4、账户的基本结构？ 课前引入：复习账户的设置。介绍复式记账法。 第四节 复式记账法原理 一、记账方法 记帐方法论是根据一定原理、记帐符号，采用一定的计量单位，利用文字与数字，将交易或事项引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。在会计发展过程中，曾经应用过不同的记帐方法：单式记帐法与复式记帐法。 （一）单项式记帐法。指对发生的交易或事项，只在一个账户中进行记录的记帐方法。例如，用现金购办公用品，业务发生后，只在“现金”账户中记录现的付出，而对购买的办公用品却不在相关账户中记录。单式记帐法是一种比较简单、不定期完整的记帐方法。它记帐时，考虑重点的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的交易或事项。因此，一般只设“现金”、“银行存款”‘“应收账款”、“应付账款”等账户，而没有一套完整的账户体系，账户之间没有直接联系，不能形成平衡关系，所以不能全面、完整、系统地反映交易或事项的来胧去脉，也不便于检查、核对账户记录正确性。 （二）复式记帐法是以资产与权益平衡关系作为记帐基础，对发生的每项交易或事项，都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种方法。复式记帐法首先能够相互联系地记录交易或事项所引起的资产与权益的增减变动情况，如实反映资金运动的来胧去脉。其次，应用复式记帐，使有关账户之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理、合法。再次，应用复式记帐方法，使账户形成了一个完整的体系，并可利用各账户发生客及其余额之间相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查账户记录是否正确，以便于工作及时纠正错账，保证账户记录的正确性。 复式记帐法分为借贷记帐法、增减记帐法与收付记帐法。各种复式记帐法的区别在于它们的基本内容不同，每一种复式记帐法都要明确规定各自的会计科目、记帐符号、记帐规则与试算算平衡方法。目前，我国所有的企事业单位在进行会计核算时，均采用统一的借货记帐法。 二、借贷记帐法 （一）借贷记帐法的记帐符号 借贷记帐法是以“借”、“贷”作为记帐符号，反映会计要素增减变动情况的一种记帐方法。这里的“借”、“贷”已失去其原有含义，变成纯粹的记帐符号。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于账户的性质及结构。 （二）借贷记帐法的账户结构 在借贷记帐法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。分别用“借”、“贷”两记帐符号表示各会计要素的增加与减少。 在一定时期内，在借方登记的发生额称为“借方发生额”，贷方登记的发生额称为“贷方发生额”。借方与贷方的差额称为“余额”。如果借方数大于贷方数，称为“借方余额”反之，称为贷方余额。 1、资产账户的结构 在资产账户中，增加数记入“借方”；减少数记入“贷方”；余额在借方。基本结构如图2-3所示： 借方 贷方 资产类账户 期初余额 本期增加发生额 本期增加发生额 本期减少发生额 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额 图2 - 3 资产类账户的发生额与与余额之间的关系，可用以下公式表示： 期末余额（借方）=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 2、负债及所有者权益账户结构 在负债及所有者权益账户中，增加数记入“贷方”，减少数记入“借方”；余额一般在在贷方。其结构如图2-4所示： 借方 贷方 负债及所有者权益类账户 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 本期增加发生额 本期发生额合计 本期发生额合计 图2 - 4 期末余额 3、损益类账户结构 一般而言而有信，费用（成本）类账户结构与资产账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。即：收入类账户的增加数记入“贷方”；减少数记入“借方”；期末，应将本期贷方发生额减去本期借方发生额后的差额，转入所有者权益账户，期末结转后无余额。费用类账户的增加数记入“借方”；减少数记入“贷方”；期末结转所有者权益账户后，一般无余额。 小结：单项式记帐法。指对发生的交易或事项，只在一个账户中进行记录的记帐方法。单项式记帐法。指对发生的交易或事项，只在一个账户中进行记录的记帐方法。在资产账户中，增加数记入“借方”；减少数记入“贷方”；余额在借方。在负债及所有者权益账户中，增加数记入“贷方”，减少数记入“借方”；余额一般在在贷方。费用（成本）类账户结构与资产账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。即：收入类账户的增加数记入“贷方”；减少数记入“借方”；期末，应将本期贷方发生额减去本期借方发生额后的差额，转入所有者权益账户，期末结转后无余额。费用类账户的增加数记入“借方”；减少数记入“贷方”；期末结转所有者权益账户后，一般无余额。 （三）借贷记帐法的记帐规则 从上述两类账户中不难分析出，经济业务无论怎样复杂，均可概括为以下四种类型： （1）资产与权益同时增加，总额增加； （2）资产与权益同时减少，总额减少； （3）资产内部有增有减，总额不变； （4）权益内部有增有减，总额不变。 无论哪一种类型的经济业务，都以相等的金额记入有关账户借方，同时记入有关账户的货方。对上述四种类型经济业务说明如下： [例2-5]A公司2007年1月发生以下经济业务： （1） 1月3日，A公司接受所有者追加投资600000元，款项存入银行。这项经济业务一方面资产类中的“银行存款”账户增加600000元，记入该账户的借方，另一方面使权益类中的“实收资本”账户增加600000元，记入该账户贷方，借贷金额相等。 （2）1月13日，A公司用银行存款归还某公司的货款40000元。这项业务中，一方面使资产类中的“银行存款”账户减少40000元，记入该账户的贷方，另一方面使权益类中的“应付账款”账户减少40000元，记入该账户借方，借贷金额相等。 （3） 1月17日，A公司用银行存款100000元购买一批原材料。这项经济业务一方面使资产类中的“原材料”账户增加100000元，记入该账户借方，另一方面使资产类中的“银行存款”账户减少100000元，记入该账户贷方，借贷金额相等。 （4） 1月26日，因A公司资金暂时周转困难，向银行借入150000元归还所欠货款。这项经济业务一方面使权益类中的“应付账款”减少150000元，记入该账户借方，另一方面使权益类中的“短期借款”增加150000元，记入该账户贷方，借贷金额相等。 根据以上分析，可以将借贷记帐法的记帐规则概括为：“有借必有贷，借贷必相等”。 下面我们再通过一些例子分析说明借贷记帐法的记帐规则。 A公司2007年2月发生下列经业务： [例2-6] 2月1日企业购入材料一批，贷款30000元，材料已验收入库，货款未来付。 该项交易涉及到的“原材料”账户是资产类账户，“应付账款”账户是负债类账户，所以双方增加的数额应分别记入“原材料”账户的借方与“应付账款”贷方。如图2-5所示。 应付账款 原材料 借方 贷方 借方 贷方 30000 30000 图 2 – 5 [例2-7]2月3日 企业收到B单位投入设备一台，价值40000元。 该项交易涉及到“固定资产”账户是资产账户，“实收资本”账户是所有权益账户，所以双方增加数额分别记入“固定资产”账户的借方与“实收资本”账户的贷方。 如图2-6所示 实收资本 借方 贷方 固定资产 借方 贷方 40000 40000 图 2 – 6 [例2-8] 2月8日企业以银行存款20000元偿还前欠C单位货款。 该项交易涉及到“银行存款”账户是资产类账户，“应付账款”账户是负债类账户，所以双方减少应分别记入“应付账款”账户的借方与“银行存款”账户的贷方。如图2-7所示。 银行存款 借方

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