中级会计实务小总结2.22(1-11章).doc

中级坐堂讲义：2011年度中级会计资格考试辅导教材中级会计实务科目答疑1 .第15页倒数第3 段第3 行“对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益”。请问在实际编制分录时这里的“当期损益”是指哪一个“会计科目”？解答：第15页倒数第3 段上述这段话中的“当期损益”是指“主营业务成本”科目。2 .第57页例5-2 ，将支付评估费100 万元计入了长期股权投资的成本，是否违背了会计准则解释第4 号第一条的规定？我理解这100 万元应计入本期损益（管理费用）。请老师指教。解答：由于教材所遵循的考试大纲的内容并未包括企业会计准则解释第4号，因此，教材在编写时严格按照考试大纲的范围，仍然将评估费计入长期股权投资的成本。3 .第94页例7-2 第6 行说“乙公司换入写字楼后用于经营出租目的”，所以第95页第5 行乙公司的账务处理中的借“固定资产”改为借“投资性房地产” 是否更为合适？解答：应改为借“投资性房地产”。4 .第247 页例14-23 中201 年销售实现时为什么不是一次性计算销项税？分五期计算符合税法规定吗？解答：第247 页例14-23 中，甲公司采用分期收款方式销售设备，应当分期确认收入。按照增值税暂行条例实施细则的规定，采取分期收款方式销售货物的，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。本例题中，甲公司在合同中约定，分5 次于每年12月31日等额收取销售货款，因此应当分5 期计算增值税销项税额。5.第144 页例9-7 中，在确定可供出售金融资产公允价值变动数额的时候，为什么没有考虑可供出售金融资产摊余成本的影响？解答：例9-7 中，可供出售金融资产公允价值变动额= 期末公允价值-期末摊余成本余额- 期初公允价值变动累计金额，考虑到了摊余成本的影响。6.第298 页“（3 ）以公允价值计量的外币非货币性项目属于可供出售金融资产的，差额则应计入资本公积”。与（企业会计准则第22号金融工具确认和计量）中的“可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。”的规定是否冲突？请老师解释。 解答：正如你注意到的，企业会计准则第22号金融工具确认和计量中规定，“可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。而教材298 页”（3 ）“中是对以公允价值计量的外币非货币性项目的汇兑差额会计处理的描述，两者并不冲突。/thread-906041-1-1.html总论篇总体会计核算下的总纲领一、财务报告目标财务会计的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。注意其中受托责任观和资产负债表观的体现。二、会计基本假设会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（看一下具体定义和实力，如会计主体中，母公司、子公司虽然是不同的法律主体，但他们作为一个整体编制合并报表的时候，他们整体是一个会计主体；对于会计主体还有一个事情就是在一个比较综合题目中可能会涉及很多公司，一定要分清谁与谁交易，要求中问的是谁的处理。三、会计基础有两类，一类是权责发生制，一类是收付实现制。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。注意：本书涉及企业会计、预算会计、非营利组织会计企业会计盈利为目的权责发生制预算会计主要是政府部分整体预算服务（行政事业单位）行政单位：收付实现制事业单位：收付实现制（有些经营业务使用权责发生制）民间非营利组织非“营利”（基金会）权责发生制第二节会计信息质量要求要求定义应用可靠性“真实可靠”教材P4，3个内容注意客观题相关性有用可理解性让人能看懂可比性同一企业不同期间同一期间不同企业会计政策变更调报表就得基于这个原则实质重于形式应用特别重要重要性谨慎性不应高估资产或收益不应低估负债或费用客观题考察应用，教材中例子好好把握及时性第三节会计要素及其确认与计量原则定义确认条件资产负债所有者权益（利得、损失）收入（日常活动）费用利润这里复习的时候注意自己可以适当总结，直接计入所有者权益的利得和损失都有哪些，多选题可能会考察，如：可供出售金融资产的公允价值变动，长期股权投资权益法核算下被投资单位其他权益变动下的处理等。会计要素篇1-11章中，2-6、9章是资产类的处理，7、8是资产类下特殊业务处理，10、11章是涉及负债类的处理。资产部分：本章理解，同款比较资产类别初始确认（满足资产定义+确认原则）后续计量期末计价+资产减值处置存货各种形式下的取得可变现净值 存货跌价准备可以转回销售处理材料处置计入科目存跌的结转固定资产各种形式取得下的处理，且注意动产的进项税额可以抵扣，不动产的进项税额不可以抵扣尤其是自建、分期购买。“弃置费用”、“专项储备”注意掌握处理计提折旧（范围、方法、复核：使用寿命、预计净残值、方法）后续支出（资本化+费用化）更新改造中，被替换的旧设备有处置收入的情况下影响的是营业外支出不是资产价值，分录：借：银行存款（收入金额）营业外支出（处置损益） 贷：在建工程（账面价值）可收回金额通过固定资产清理科目无形资产和固定资产类似，助于取得方式自行研究开发形成无形资产的处理（注意所得税处理）无法估计使用寿命无形资产的处理；投资性房地产特征、范围（什么样的是，什么样的不是）初始确认：注意取得后就是投资性房地产，不是由其他转换过来的成本模式公允价值模式两个模式的转换法定的会计政策变更（成本到公允，一个方向，不可逆）注意教材P48最后一段的“极少数情况”投资性房地产与自用的相互转换；（只有一种情况会有资本公积的产生）公允价值模式下不计提减值准备注意：公允价值变动损益、资本公积结转问题交易性金融资产付出对价相关税费计入投资收益应收款项单列各种损益的确认：（公允价值变动损益需要在处置时转入投资收益）1.处置损益2.处置时的投资收益3.持有期间的损益4.持有期间的投资收益5.对当年利润表的影响公允价值公允价值变动损益结转问题可供出售金融资产付出对价+相关税费债券类：后续需要考虑摊余成本确认投资收益的问题股票类：注意与交易性金融资产、长期股权投资的划分今年教材新变化的情况下，对减值处理，先计算没有减值情况下的摊余成本，然后期末公允价值-期末摊余成本余额是应该减值的金额，然后扣除期初公允价值变动累计金额，是本期的发生金额注意：教材P158的数字存在错误，如果大家对教材不清楚的，可以去听一下张志凤老师的基础班第三十一讲公允价值存在减值情况资本公积结转问题持有至到期投资付出对价+相关税费应收款项的问题，尤其注意购买日和债券发行日是否不同（如企业是在10年1月1日购买09年1月1日发行的5年期债券，付出价款中科目存在利息的问题）摊余成本的核算=账面价值对于摊余成本可以理解为权责发生制和收付实现制的区别，对于应收利息=面值*票面利率是收付实现制的情况，而投资收益=摊余成本*实际利率（企业真正的成本和收益率）为权责发生制下的金额，他们对应调整摊销的是利息调整减值的处理重分类的处理未来现金流量现值长期股权投资同一控制企业合并非同一控制企业合并企业合并以外方式成本法核算；权益法核算（注意对公允价值与账面价值存在差异调整，内部未实现交易损益的处理及区别）核算方法的转换成转权较难，且两种形式不一样P69、P70可收回金额（三无且无公允价值的，为未来现金流量现值）资本公积结转问题贷款和应收款项简单容易，未来现金流量现值非货币性资产交换注意判断标准25%商业实质公允价值是否可靠计量核算模式是是公允价值换出资产有处置损益各换出资产做处置处理即可否是账面价值换出资产无处置损益是否账面价值换出资产无处置损益否否账面价值换出资产无处置损益资产减值本章涉及资产发生减值，均不得转回，掌握P102的7类资产范围。单项资产减值减值范围可收回金额计算未来现金流量计算时需要考虑的因素和不需要考虑的因素P105（多选）可与账的较低者，计提后根据新的账面价值进行后续核算，固定资产、无形资产计提减值后的折旧、摊销金额计算资产组减值资产组判断可收回金额计算有一项有自己的公允、未来下的处理总部资产减值可以分摊：注意是有两个以上资产组，然后进行分摊，如果只有一个资产组就不用分摊后计算每个资产组的可收回金额分别计算每个资产组下减值金额，然后加计得出不可以分摊总部资产+资产组一起计算减值金额在总部资产和资产组分摊商誉（每年至少进行一次）吸收合并下个别和总部资产类似有减值先冲商誉金额控股合并下合并恢复完全商誉，然后冲减母公司享有部分负债部分：本教材只涉及长期负债+特殊业务（流动负债部分在初级有讲解，大家如果想学习这部分知识的话可以去参考）股份支付职工薪酬的内容，虽然权益性的不用“应付职工薪酬”核算，但也是。立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理，其他要在等待期期末进行处理。条件修改、取消或结算、提早行权下的处理，看一下教材内容，这部分没有相应的例题，需要对理论部分进行适当的记忆和理解。具体处理：权益结算（给股票）以授予日的公允价值为基础进行累计最佳估计数的计算=份数*人数*价值*已过期间/等期期间本期发生额=期末余额+借方发生额（一般没有，但现金支付的最后一期可能会存在）-期初余额借：成本费用贷：资本公积其他资本公积等待期行权日之间不做处理现金结算（给现金或其他资产）以每个计算期的资产负债表日公允价值为基础借：成本费用贷：应付职工薪酬等待期行权日之间根据公允价值变动：借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬长期负债摊余成本核算长期借款一般情况下本金与实际收到的金额无差异，此时票面利率=实际利率，无利息调整以及后续摊销；但如果存在需要做相应处理，根据摊余成本*实际利率进行核算应付债券一般借：银行存款（收到价款）应付债券利息调整（差额）贷：应付债券面值 利息可能存在资本化问题，注意利息调整的的摊销应付债券可转换负债成份的公允价值=未来现金流量现值发行收入借：银行存款（收到价款）应付债券利息调整（面值与负债成分公允价值差）贷：应付债券面值 资本公积其他资本公积（收到价款与负债成份公允价值的差，即权益成份）发行费用借：应付债券利息调整（负债成份承担） 资本公积其他资本公积（权益成份承担）贷：银行存款（收到价款）转股时的处理以及如何计算转股数需要看题目要求长期应付款账面价值=长期应付款账面余额-未确认融资费用的金额融资租赁处理视同本金=账面价值，利息=未确认融资费用，将来的本息和=长期应付款金额（账面价值+未确认融资费用），每一期利息=本金*利率分期购入的处理借款费用：借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。（债务筹资）借款费用的范围借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。符合资本化条件的资产教材P191，注意例题11-6 上面一段话。资本化期间（从开始到停止扣除暂停）开始同时满足3个条件：（1）资产支出已经发生；（3种类型支出）（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。暂停同时满足：非正常中断+中断期连续超过3个月停止P195的3种情况类型资本化期间本金是摊余成本，利率是实际利率，若本金=面值，则票面利率=实际利率，本期承担的利息为应付利息专门借款资本化利息=以专门借款当期实际发生的利息费用将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额全年的应付利息=借款本金*利率=资本化+费用化利息+投资的收益=资本化期间利息扣除资本化期间投资的收益+费用化期间的利息-费用化期间投资的收益一