中国上市公司会计信息披露质量研究论文

*学院毕业论文（设计）中国上市公司会计信息披露质量研究*学院*专业 *摘要近年，随着中国市场体系的逐步完善，证券市场得到飞速发展。上市公司对外披露的会计信息也逐渐形成体系，这对市场发展和投资者投资有着重要的作用，但会计信息披露质量却不尽人意，虚假事件频频出现，造成人们对上市公司会计报告的怀疑，这严重影响证券市场的正常发展，为此，努力建设一个完善的会计信息披露场景迫在眉睫，本文以证券市场为背景，通过对会计信息质量现状及问题分析，找出原因，从而对这些问题提出一些解决措施。关键词上市公司 会计信息 会计信息披露质量1 引言1.1 研究背景中国的市场经济由计划经济开始转变，而作为市场经济中最重要的组成部分证券市场，也在国家关注中，得到空前发展。从1990年，上交所和深交所的正式建立，标志着全国性资本市场的形成。在20多年的时间内，中国证券市场迅速发展，规模不断扩大，但是在快速发展的过程中，却没有把握好对证券市场制度的控制，虽然在这20年中，证券法和证监会等一系列法律和监督机构被陆续建立，但是对于本就错综复杂的证券市场并没有起到绝对的保护作用。证券市场作为证券发行和交易的场所，其反映最直接的现象就是投资和筹资的关系，但是对于投资者对这种关系的判定却仅仅来源于筹资者所披露的信息。信息的不对称不仅会影响证券市场的发展，也会给投资者产生更多的投资不确定性。在2012年，全球经济持续低迷下，我国也面临着外需减弱的情况，产业结构的不合理，产能过剩等一系列经济转型问题，使得证券市场不确定性进一步增加，金融体系混乱不堪。在这种趋势下，使得我们不得不加快完善证券制度。 1.2 研究意义 会计信息披露在证券市场中，是连接投资者与筹资者的桥梁，目前证券市场制度紊乱。违规事件屡屡爆出，其中除去一些操作股价的案例，大部分都是与信息披露违规有关的事件。本文经过对中国证监会发布的2008年至2012年每一例行政处罚案件进行统计分析，进而提出自己的一些观点，希望对于证券市场的秩序有一定的改善。1.3 研究思路及角度本文是证券市场为基础，以证监会公开发布的行政处罚案件为对象，针对这些案件的操作动机、过程、方法进行分析，进而研究如何避免类似案件的再发生情况。本文根据研究的需要，对研究对象进行分类，找出其中的联系与区别，对个别经典的案件进行个别论述。2 会计信息质量披露概述 2.1 会计信息质量2.1.1 会计信息质量概念会计信息质量是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。这是国际标准化组织在质量管理和质量保证术语中对于质量的有关定义，这一定义实际上就是对于会计信息的实用性和内涵性的综述。所谓的会计信息质量的高低其实可以根据会计信息所涉及到的内容能否满足信息需要者的及其满足的程度来加以判定，而这些内容也就是会计信息质量特征。针对于会计信息质量特征在目前的研究中最高可达到40种，最早在1970年会计原则委员会第四号报告中提出了会计信息质量特征相关性等七种，但却忽略了可靠性。目前在美国的学术界又开始研究会计信息透明度这一质量特征，但是归根究底，这些质量特征在一定程度上都是具有联系的，始终是围绕着如何达到信息需要者的需要这一目的。2.1.2 会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业所提供的财务报告中会计信息质量的基本要求，是使财务报告提供的会计信息对信息需求者有用的基本特征，主要包括以下内容：（1）可靠性可靠性是指企业必须以实际发生的交易与事项进行确认、计量和报告，如实反映企业的各项会计要素及其他信息。具体包括：以实际发生的经济业务，反应企业的各项会计要素，不得以虚构的业务进行记录，以及保证会计信息的完整性，不得遗漏应予以披露的信息等。（2）相关性相关性是指企业提供的会计信息应当和信息需求者相关联，有助于信息使用者做出决策。相关性必须是以可靠性作为基础，信息需在满足可靠性的前提下，尽可能的提高相关性。（3）可理解性可理解性是指会计信息应该简单明了，便于使用者的理解和使用。由于使用会计信息的使用者种类多、文化差异大，所以尽可能的简单明了，可以提高会计信息被使用的程度。（4）可比性可比性是指企业所提供的会计信息应该分别具有纵向可比和横向可比的特点。企业的经营是以持续经营为假设，会计信息的纵向可比，可以比较同一企业在不同时期的信息，便于信息使用者对企业做出整体趋势的分析，而横向可比为了方便信息使用者在不同企业的同一时期做出比较。（5）实质重于形式实质重于形式是指企业应该按照经济业务的经济实质进行记录，不仅仅以法律形式为操作依据。这样的要求更能反映出企业实际拥有的潜力及资本结构。（6）重要性重要性是指企业的会计信息应当反映出企业的所有重要交易及事项。重要性的判定具有一定的主观性，但是所有的重要性会计信息必然是会对信息使用者做出决策起到很大的影响。（7）谨慎性谨慎性是指企业对经济业务进行会计记录应保持谨慎，不应错估会计要素。尤其是针对各类计提账户，企业应当合理的设置计提比例，不应设置秘密准备。（8）及时性及时性是指企业对于已发生的经济业务应该及时处理，不得提前或延后。提前和延迟对于投资者所做出的决策具有很大的差异性。及时性主要包括：及时收集会计信息、及时处理会计信息、及时传递会计信息等。2.2 会计信息披露质量2.2.1 会计信息披露质量概述就目前而言，针对于会计信息披露质量，并没有相对规范的定义，而目前学术界比较普遍的一种认为：会计信息披露质量有狭义和广义之分。狭义的会计信息披露质量是指所披露的会计信息质量，而广义的会计信息披露质量不仅包括信息的质量还包括会计信息的披露过程质量和会计信息的生成过程质量。本文所指的会计信息披露质量是指广义上的披露质量，包括信息、披露过程、生成过程的质量。将会计信息披露质量研究主要分为披露内容和披露方式两部分进行分析。2.2.2 会计信息披露质量要求本文根据2006年中国证监会发布的上市公司信息披露管理办法，认为会计信息披露质量主要具有以下要求：（1）真实性真实性是指上市公司所披露的报告必须能够反映客观会计信息的真实情况，不得存在虚假的会计信息内容。投资者通过上市公司披露报告研究上市公司，必然要使上市公司出具的报告能够反映企业的真实状况，这也是投资者最看重的质量要求。（2）相关性相关性是指上市公司所披露的报告要与信息需求者相关联，确保披露内容与决策相关。上市公司所披露的报告是否具有相关性，对于有效市场是否有用具有很大的关系。（3）完整性完整性是指上市公司所披露的内容必须涵盖企业所有经济业务及相关信息。完整性要求企业不得故意隐瞒信息，它能减少内幕操作的可能，也是方便投资者认识企业的基础。（4）及时性及时性是要求上市公司不得延误披露。例如：上市公司那些具有影响企业经营的重大信息如果被延迟披露，这就为内幕交易和股价操作提供了条件，使得证券市场的有效性丧失。2.3 会计信息质量与会计信息披露质量的关系会计信息质量与会计信息披露质量两者相辅相成，具有一定的相似之处，也有一定的区别。具体见表2-1.表2-1 会计信息质量与会计信息披露质量的关系联系两者都是对会计信息质量的探讨两者的关联性是指：会计信息质量的提高对于提高会计信息披露质量有很大的帮助，而披露质量的提高对于会计信息质量也有很大的好处。两者的质量特征具有一定的相似性两者质量具有很大的关联性区别后者是前者的质量的一部分前者注重内在，后者注重过程及结果3 会计信息披露质量现状3.1 我国上市公司会计信息披露的现状我国上市公司信息披露体系在实践中一步一步得以完善，已基本建设成一套合理的会计信息披露制度基本框架，也基本上于国际接轨，但是由于会计信息披露规范和会计准则体系有着密切的关系，而我国的会计准则制度并不完善，也就导致会计信息披露内容本身的不完善。例如：面对新出现的经济业务在会计处理上本身就是无法可依，就导致没有进行合理记录企业面临的变化，就像金融衍生品，它作为一项预期合约，在签订时，并未发生交易，而是在一定时期后进行交易，但是金融衍生品价格又在不断变化。倘若以签约价格入账，就无法反映实际风险。另外在我国现行会计信息披露内容的不合理也会影响会计信息的质量。例如：披露内容过于格式化，无法反映新型特殊业务。披露内容具有滞后性。披露信息大多按照历史成本，与现实价值背离，尤其是金融产品。缺乏一定预测性等。3.2 我国上市公司会计信息披露质量存在的问题我国上市公司会计信息披露虽然也已经建立一套良好体系，但是违规作假案件还是屡屡发生。表3-1是中国上市公司2008年-2012年公开行政处罚统计表，上市公司违规案件的趋势依旧如此猖獗，也有稍微上升的幅度，几乎年年都有50起左右违规案件被公开处罚，更何况是尚未被发现的违规案件。在2008年-2012中，所有违规案件中有关会计信息披露违规案件数量分别为38件、43件、38件、45件、54件，分别占每年违规案件比例的75%以上，五年共涉及违规事项368起。其中每例案件涉及违规事项两件及以上的案件更是达到会计信息披露违规数量的20%左右，性质及其恶劣。而这些会计信息披露违规案件主要违规方式不外乎披露内容和披露方式违规，也就是披露内容的不真实、不充分和披露方式的不及时、不规范。表3-1中国上市公司2008年-2012年公开行政处罚统计表 数据来源中国证监协会2008年-2012年行政处罚决定书。违规内容频数20122011201020092008重大担保、诉讼、抵押、仲裁未按规定披露1281097报送证监会的配股申报资料和公开披露的配股说明书中含有虚假消息44432擅自改变募集资金用途，未按规定进行披露20123报告披露虚假（虚记账户金额）1335222419未如实披露关联关系、交易56554未按规定披露重大事项(会影响股票价格)88679未披露上市公司的董事、监事、高级管理人员、持有上市公司股份百分之五以上的股东，违法买卖1044107证券交易内幕信息知情人在内幕消息公开前，利用亲属账户或他人账户买卖该公司证券159121010公司以个人名义开设账户，买卖证券58665合计7482707666处罚案件数量66564856493.2.1 披露内容（1）披露内容不真实真实性是会计信息披露质量的最基本要求，而管理者往往出于某些目的，而故意的虚造会计信息及消息。常见的违规有故意夸大企业规模，虚造利润，散布具有误导性的信息等等，披露内容的不真实也是历年违规案例最普遍的现象。如表3-1中，披露虚假报告、报送虚假消息在五年里面的平均比例达到了30%以上，并且披露内容的不真实也会极大的扰乱市场，例如：证监会行政处罚决定书（2012）48号，对于炎黄在线物流股份公司的处罚中，查出炎黄在线2006年年度报告通过虚增物流代理收入和债权转让收入，共虚增利润2498458.48元 数据来源中国证监协会行政处罚决定书（2012）48号文件。两项虚增利润使炎黄在线2006年由亏损变为盈利。类似的不真实披露在实际中常常可见，这严重损害了投资者的利益。（2）披露内容的不充分披露内容的不充分在2008年-2012年的行政处罚案例中，平均违规所占总违规比例几乎达到25%。主要表现在对应该予以披露的会计信息进行隐瞒或遗漏，例如涉及重大担保、重大诉讼、重大抵押、重大投资、以及其他会影响企业的重大事项等故意进行隐瞒。例如：证监会处罚决定书（2012）34号，对于华阳科技的处罚中，查出华阳科技从2008年到2010年，隐瞒关联交易数额达到4007135.45元 数据来源证监会处罚决定书（2012）34号文件。，利用关联方便利，进行非经营性资金往来，划转资金99次，涉及数额达到523026254元数据来源证监会处罚决定书（2012）34号文件。可见管理者故意隐瞒的重大事项涉及金额十分庞大，而且对于相关资金的去向也难以查询。3.2.2 披露方式 （1）披露方式的不及时及时披露会计信息对于证券市场优化资源配置具体很大的意义。本身所披露的会计信息就有一定的滞后性，再不及时进行披露，造成信息失真，对于投资者的风险就进一步加大。披露方式的不及时主要表现在对于一些重大事项的延后披露，而这些重大事项常常会给一些人带来利益，这也是内幕消息交易市场的起因。及时的披露能够减少内幕消息的延续时间，从而更好的控制内幕交易及股价操作等违规行为。而在2008年至2012年中，由于披露的不及时由于内幕消息引发的内幕交易、股价操作等行为达到总违规数量的40%左右，而涉及到的违规人员大多是企业高层。（2）披露方式的不规范披露方式的不规范是指上市公司披露方式随意，不按规定在媒体上予以披露，这大大降低了信息的被使用效率，也是对投资者的不公平。按照规定上市公司会计信息应当在股市对外披露，而针对临时重大事件应该以临时报告予以披露。例如：曾经杭萧钢构在2006年就曾在表彰会上泄漏公司事件等。上诉内容就是中国上市公司目前的主要问题，其实这些问题之间都有一定的联系性，很难单单分开来说，但是这些违规内容主要目的都是为了谋利，进而铤而走险。3.3 我国上市公司会计信息披露质量的影响按照美国经济学家哈里罗伯茨的有效市场划分，我国的证券市场由于处于幼稚阶段，顶多只能算是弱型有效市场，甚至可以说是一个无效的市场，是指我国的证券市场处在市场信息失灵的阶段。而市场信息失灵在这里主要是表现为信息的不对称，指筹资者与投资者所掌握的信息差异大。在筹资者和投资者之间，由于筹资者是证券的发行者，他所掌握的信息必然是大于投资者的，另外加上投资者在获取消息时，还必要的考虑成本的关系，而另一方面在利益驱动下，筹资者还会有意的隐瞒或造假信息，这样使得信息更加不对称，从而证券市场的有效性也会失去，造成资源配置的浪费等问题。4 会计信息披露质量原因分析上市公司所披露的报告在对外披露之前要经过一定的审核才能对外披露，然而过多的流程会使报告更加准确，但是也会使造成作假机会增加，会增加监督查处的困难度。图4-1为上市公司会计信息披露流程图，可以看出一份会计报告在到对外披露可能经历的部分主要包含：上市公司、会计师事务所和监督机构。而在表3-1中也可见历年的对外的虚假报告数量依旧如此众多，会计信息披露制度的缺陷到底在哪里呢？下面主要从上市公司、信息需求者、监管主体、及证券市场环境进行具体分析。图4-1 上市公司会计信息披露流程图反馈上市公司会计师事务所投资者监督机构传递报告反馈未审计过程4.1 上市公司主体分析上市公司是会计报告的供应者，那么上市公司自身应该是影响会计披露质量的直接因素。而上市公司故意降低会计信息披露质量的原因，本文认为主要为上市公司内部结构和利益驱动两方面。我国上市公司内部结构对会计信息质量不利因素主要表现在：（1）我国的上市公司超过30%的上市公司为国有控股，虽然曾经经历过股改，但是国有股份还是占据主要地位，这就决定了企业自身存在很大的局限性。造成“一股独大”的现象，难以保全相关者的利益，不能体现绝大数股东的意志。（2）企业内部监督审计机构没有实际效益。目前上市企业的监事会几乎没有民主选举产生，而是由董事会直接任命，其本身受到限制。另外监事会本身素质不高，对于公司违规行为很难尽快发现并制止。（3）公司出现“内部人控制”现象，尤其在国有控股上市公司出现频繁，由于公司规模庞大，很难做面面俱到，对于公司的亏损、事故等，总是报喜不报忧。造成上市公司资产流失、会计信息失真等。（4）经营权和所有权的统一。主要表现在董事和高层人员的重叠。造成了董事会对管理人员的失衡，不利于公司发展。利益驱动主要表现在上市公司为了进行再融资、获得配股等故意粉饰报表，公然造假会计信息，从而达到目的。最主要的原因是违规成本是远远大于违规收益的，这也是法律的不严谨。例如上述炎黄在线物流股份公司虚增利润2498458.48元。两项虚增利润使炎黄在线2006年由亏损变为盈利，以至于不被退市，还能保持其在证券市场的资格。然而这一项的违规成本仅仅为45万元。公司混乱的内部结构从其开始就降低了会计报告的质量，造成信息的不对称，从而根本上就无法体现上市公司会计信息披露质量的水平。另外加上利益驱动，上市公司本身出具的报告完全能反映真实情况的可能性就更是微乎其微。4.2 信息需求者分析会计报告的需求者主要包括投资者、债权人、政府部门等，而作为企业所有者为鼓励经理人更好的发展企业，进而制定出有关效益的激励机制。在这样的机制下，使得经理人有两种选择：（1）经理人更加努力的工作，赚取利润。（2）经理人通过更加隐蔽的手段造假会计报告。再加之并不是每年的利润都是经理人能完全掌控的，所以就增加经理人有这种造假的可能，另外针对于会计报告的需求者，其中证券市场上的投资者主要是集中在散户，而这些散户的信息来源成本低，专业素质低，对于会计报表的重视程度不高，最关注的就是企业当年是否盈利，上市公司就抓取到投资者的这种心理，利用虚假的会计报表得到投资者者的青睐。需求者自身的专业素质低，但是又青睐于利润好的公司，加之经理人的刻意为之。这就为上市公司的造假行为创造了空间。4.3 监管主体分析中国证券市场的监管机构主要包括：证监会、沪深交易所、中注协，其中证监会为主要的监管者，监管一切上市公司披露。而中注协会则是通过会计师事务所行使监管权力。从目前的监管体系来看主要存在以下问题：4.3.1 法律法规有待完善我国上市公司披露制度在法律法规的制定上协调性不高，内部之前差异明显。我国的证券法、审计法、会计准则三者之间对于会计信息披露的要求和层次没有统一的标准，甚至是各个法规之间还存在一定的矛盾，例如会计制度和税法之间针对某些业务的处理方式不相同，尤其是在某些金融产品上。制度的不规范，对于具体造假行为并没有明确的标准。这就给造假行为提供了漏洞。另外，会计准则有时并不能发映出企业整体状况，比如说会计准则上对于人力资源并为做出具体处理，而人力资源其实是企业发展的重要资源。4.3.2 监管力度不够虽然监管部门众多，但是各部门之间并未相互商量协调，造成职能重叠，在这样的情况下，另外由于造假会计信息人员一般涉及人数众多，对于如何分担责任，也没有明确的规定，混乱的监管方式造成证券市场混乱。另外在处罚力度上看：监管手段单一，查处困难，成本大，往往某项违规都要经历两三年才会被处罚。缺少民事赔偿，使得上市公司违规操作的收益远大于违规成本。违规成本的低廉，主要表现为被发现的概率小，另外是即使被发现，处罚力度也是极轻。往往很大部分违规上市公司的收益达到上百万，然而被查处后的处罚仅有3万到60万的水平，很少有刑事处罚的情况。这种监管难，处罚力度轻的状况就造成上市公司造假行为一再发生。4.3.3 会计师事务所独立性差被披露的会计报告一定是受到会计师事务所审计过的，在这段审计过程中，上市公司作为委托人，会计师事务所作为受托人，会计报告作为审计对象，在这期间，上市公司作为会计师事务所的业务，本身就会受制于人。倘若会计师事务所坚决坚持独立性，公正对待，那么就会产生劣币充斥良币的效果，进而会计师事务所退出市场，所以面对上市公司的威逼利诱，往往会计师事务所只有放弃原则。4.4 证券市场环境分析4.4.1 证券市场混乱不堪，投机行为严重上市公司的功能主要在融资、资源配置和证券定价上。在上述中我们也说到过中国的证券市场几乎是一个无效的资本市场，致使我国的证券市场在证券定价和资源配置上处于扭曲的状态，上市公司将证券市场作为一个“圈钱”的市场，股价与公司的业务的相关性很弱，证券市场的定价机制几乎失灵。股价严重的偏离实际价值，主要是由于上市公司故意为之，加之证券市场的投机行为众多引起。很难从股价上看出公司真正的经营状况，使得投资者被上市公司牵制，让市场变得更加混乱。4.4.2 缺乏健康的媒体环境针对于证券市场的媒体行为，并没有达到监督的作用，反而成为上市公司炒作的手段。在国内的证券媒体频道和新闻上，经常对上市公司所做的分析，主要来源于上市公司自身提供的资料，媒体很少主动的采集真实情况。例如：曾经在杭萧钢构中，证监会已经对其违规行为采取行动。而媒体还大肆渲染其不是违法行为，使股价飙升起到了推波助澜的作用。另外媒体本身是以中文专业为主，并不十分清楚金融类知识，加之国家并为对证券媒体进行管制，但是媒体也是投资者获取信息的主要来源，所以使得这种劣性信息严重扰乱了正常的证券市场。5 完善会计信息披露质量的建议目前对上市公司违规处理主要是通报批评、公开谴责和罚款处罚等，但是这些处罚措施力度欠缺，所以上市公司违规情形还是很多。为此，下面从四个方面进行分析建议。5.1 公司主体方面上市公司问题主要是由于不合理的股权结构和不对称的委托代理关系，因此改善上市公司内部结构是保证会计信息披露质量的重点。5.1.1 完善董事会的责任 5.1.1.1保证董事会的监督作用严格保证所有权与经营权的分离，取缔董事会与管理层的重叠任职，引入一定的独立董事，保证董事的独立性。另一方面上手公司所任命的管理层必须是董事会大部分董事的决定，而不是由股份数大的某人直接任命。5.1.1.2严格评价体系董事会对公司内部治理机制制作成公司章程，并定期进行修改。然后根据提名和推荐，通过综合的考察，选择公司的董事，并将其作为一种荣耀在公司宣传，另外不合格的董事，在大部分职工反映后，可以经过董事会予以取缔。利用股权激励方式达到激励和约束两方面责任，也使董事主动的深层次的了解企业。5.1.1.3投票方式更改对于原有的投票方式更改为在公司大事件上，董事会决策时采取“一人一票”方式表决，从而保证公司不被一人控制，进而保证大部分的利益，保证公司公布的会计信息的质量。5.1.2 完善独立董事地位独立董事产生的目的就是为了监督董事会，但是目前对于独立董事的任命，新公司法仅仅只是粗略指出具体由国务院制定，最后指出由股东大会选举决定，在选举时采取的是“一股一票”制，这样就导致独立董事可能被大股东所控制。导致独立董事在董事会的地位极低，加之自身还有相应职位，对于公司总体经营及财务并不清楚，不能提出针对性强的意见。所以首先应该通过法律手段提升独立董事在董事会的地位，例如：董事会采取“一人一票制”等。针对于独立董事的选举和董事会投票的方式，应该从根本上改变被大股东操作的可能，取缔原有的“一股一票”，改为“一人一票”。进而保证独立董事的地位。5.1.3 提高监事会的作用为监督董事会及公司经营，专门设立的监事会目前作用也已几乎丧失，监事会的任命主要是由股东大会直接任命，而非全职工的意愿，再加之目前监事会的人员来源几乎来源于本公司，报酬也是由公司支取。为了提高财务报告的质量，可以将信息需求者加入监事会，比如：政府部门人员、银行、债权人、投资者等。这样有会计信息本身需求者的监督，可以最大限度的控制会计信息造假行为。5.2 信息需求者方面对于上市公司的信息需求者包括的范围十分广泛，但是其中又以大量散户投资者居多，而这些散户投资者其本身专业素质并不高，所以提高散户专业素质活着减少散户数量可以减少会计信息造假的空间及被使用度。5.2.1 提高散户投资者素质一般说来散户在证券市场的劣势主要有：（1）他们自身没有金融方面鉴别能力。（2）他们获取信息来源少。另外散户也没有合同保护其权益，他们投资主要是追求的投机取巧，所以只有让有关部门对散户普及会计信息知识，让其掌握基本的财务会计知识和技术分析方法，这样既能减少投机行为削弱市场有效性，也能更好的监督上市公司会计披露是否出错。5.2.2 平衡证券市场投资者目前证券市场中机构投资者的比例相对于散户投资者较低，但是这些机构投资者的专业素质高，分析、鉴别造假会计信息的能力高，获取信息的成本也大于散户投资者，所以上市公司很难用虚假的会计信息蒙蔽这类投资者。大力的发展机构投资者，从而降低散户投资者的比例，可以使得虚假的会计信息被使用的概率减少。故应该大力配有投资基金等机构投资者、放宽对保险、证券、基金等机构投资者的投资于市场的条件、发展企业间相互持股、引入国外投资者进入市场，从而改变证券市场投资者整体水平，逼迫上市公司不得不认真对待会计信息披露。5.3 监管主体方面监管主体本身并没有结构上的不合理，只是监管的力度和处罚的力度有待加强而已。5.3.1 统一监管责任，提高效率证监会是证券市场监督的主要部门，但是证监会所行使的监管责任却被分散。导致其他政府部门也可以插手证券市场，职能的重叠使得证监会不好把握具体的监管责任，所以首先促使证监会收拢证券市场所有监督权力，明确自身具体责任，然后夸大监管规模监管力度，使得监管力度被最大化实现。在统一监管权力下，证监会应该对监察人员进行专门素质的提高，促使监察人员洞察力和操作力的提升，另外，在监察人员培训的过程中，定期将监察人员u分布到各个会计师事务所进行锻炼，并定期轮换，这样可以威慑会计师事务所坚持独立性，也可防止会计师事务所的贿赂监督机构。5.3.2 协调违规收益与违规成本的关系利益驱动促使上市公司铤而走险，主要是因为违规收益大于违规成本，所以协调二者关系可以减少一定上市公司的违规行为。具体建议：（1）引入集体诉讼，将散户投资者引入监督及赔偿范围，投资者可以投诉上市公司的违规行为，对于上市公司在违规收益中所得的属于投资者的资源，上市公司应该予以归还。（2）处罚必须完全公开，对于证监会的处罚在没有得到公开时，对于上市公司的股价影响极低，完全公开后，会使的上市公司真正股价得以恢复。（3）引入刑法，对于上市公司的处罚主要是公开谴责及罚款，并未过多涉及刑法，引入刑法使得违规成本得以更加提高。（4）完善退市机制。对于上市公司的退市机制不应该仅仅限于公司的财务，对于其违规行为可以进行一定记载，达到一定数量后，给予退市处理。5.3.3 提高注册会计师素质，认真落实诚信制度提高会计师素质主要包含专业素质和道德素质。定期对专业素质和道德素质进行考察，严格注册会计师资格，针对于帮助他人披露虚假报告的，适当时候可以取缔其会计师资格，确保会计师的独立性。虽然诚信制度早已建立，但是并未认真落实，所以大力贯彻诚信制度，进而约束注册会计师。5.4 证券市场方面5.4.1 平衡证券市场功能目前，我国的证券市场仅仅只是被看作成融资的平台，并没有合理的配置资源。所以证券市场就必须进行转型，想资源配置平台进行转变。在转变的过程中，必须要注重中小投资者的利益，竟可能的减少由于信息不对称而造成的内幕交易，股价操作等行为。5.4.2 证券市场唯一化、有序化、信息化目前，证券市场的信息不仅真假难分，并且还是杂乱众多。对于证券市场应该利用网络建立成一个可以人机互动的平台，网络平台由证监会创立，上市公司仅作为网络平台的会员，且平台仅只有一个，取缔其余的证券信息网。这样便于证券市场的监督机构行使职能，所有信息归在一起，从而使得证券市场变得有序，这样对于投资者方便收集资料。6 总结本论文从会计信息质量和会计信息披露质量出发，基于2008年-20012年证监会公开的行政处罚决定书为依据，研究上市公司会计信息披露质量问题，再结合利益驱动等理论从供需、监管、环境分析原因，同时，针对于这些问题提出一些建议，希望能够完善现行会计披露体系，积极作用于证券市场。参考文献1 郭云.从假账与会计信息失真谈会计人员道德思考J.财经研究,20102 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