《会计案例分析》第一、二章作业答案.doc

第一、二章企业答案第一章部分 案例分析部分【案例分析1】宇航股份有限公司（以下称为“宇航公司”）是一家以创业投资为主的上市公司，2011年宇航公司发生了下列有关交易或事项：（1）2011年5月30日，宇航公司自二级市场购入深发展上市公司普通股股票，支付购买价款300万元，支付相关交易费用4万元，目的在于赚取价差、短期获利。宇航公司将购买的深发展公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为304万元。2011年8月5日，宇航公司将深发展公司股票出售了50，剩余部分股票年末的公允价值为200万元，宇航公司将公允价值变动48万元（200152）计入了公允价值变动损益。（2）10月1日，宇航公司因有更好的投资机会，决定将持有的分类为持有至到期投资核算的金融债券进行处置，宇航公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50。因此，宇航公司将分类为持有至到期投资的丁公司债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。（3）11月1日，经批准，宇航公司发行了面值为1000万元的可转换公司债券，发行价款为1000万元。该可转换公司债券限期为4年，票面年利率为8， 利息按年支付，每100元面值债券可在发行1年后转换为宇航公司普通股股票10股，发行可转换公司债券发生的交易费用10万元。宇航公司发行该可转换公司债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为10%。宇航公司将发行可转换公司债券收到的1000万元全额确认为应付债券，并将交易费用计入应付债券初始入账金额。（4）12月1日，宇航公司将其持有的某公司债券（分类为可供出售金融资产）出售给丁公司，收取价款3000万元已于当日收存银行。该可供出售金融资产账面价值为2600万元（其中：初始入账金额2400万元，公允价值变动为200万元）。同时，宇航公司与丁公司签署协议，约定于12月31日按回购时该金融资产的公允价值将该可供出售金融购回。宇航公司在出售该债券时未终止确认该可供出售金融资产，将收到的款项3000万元确认为负债。要求：分析、判断并指出宇航公司对上述事项的会计处理的不正确之处，并说明理由；对不正确之处，指出正确的会计处理办法。【分析与提示】（1）宇航公司对深发展股票相关交易费用4万元计入初始入账金额不正确。理由：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。正确的会计处理：将交易费用4万元计入当期损益，通过投资收益科目核算；宇航公司将公允价值变动50（200-150）计入公允价值变动损益。（2）将剩余的债券重分类为可供出售金融资产时会计处理不正确。理由：重分类日，该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。正确的会计处理：宇航公司将剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入所有者权益（其他资本公积）。（3）将发行债券收入1000万元全部确认为应付债券和交易费用计入应付债券初始入账金额不正确。理由：企业发行的可转换公司债券包括负债成份和权益成份，应当在初始确认时将负债成份和权益成份进行分拆，分别进行处理：先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。正确的会计处理：将该债券未来现金流量按照市场利率10折成的现值确认为应付债券，将发行所得价款1000万元减去应付债券的初始确认金额后的差额，确认为资本公积。同时，发行交易费用10万元，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊，分别计入应付债券初始入账金额和冲减资本公积（其他资本公积）。（4）宇航公司对出售可供出售金融资产的会计处理不正确。理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将金融资产回购，不能终止确认该金融资产。但回购价为回购时该金融资产的公允价值，通过企业与购买方之间签订的协议，企业按一定价格出售了一项金融资产，同时约定到期日企业再将该金融资产购回，回购价为到期日该金融资产的公允价值。此时，该项金融资产如果发生减值，其减值损失由购买方承担，因此可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。正确的会计处理：会计准则规定，符合终止确认条件的金融资产转移，按以下公式计算形成的损益：金融资产整体转移形成的损益因转移收到的对价所转移金融资产账面价值（或） 原直接计入所有者权益的公允价值变动 累计利得(或损失)即收到的款项3000万元与其账面金额2600万元之间的差额计入了当期损益，计入投资收益400万元。同时，将资本公积200万元转入投资收益，投资收益总额为600万元。【案例分析2】甲公司2011年的有关交易或事项如下：（1）2009年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项（包括交易费用）3 000万元，有明确意图和能力持有至到期。该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5，乙公司于每年年初支付上一年度利息。2011年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付209年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3。甲公司于2011年7月1日出售该债券的50，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1 300万元，甲公司将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产核算。（2）2011年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司2011年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1 000万元，票面年利率为4.5，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项（包括交易费用2.5万元）1022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息为20万元。由于持有意图不明确，甲公司将该债券分类为持有至到期投资核算，且将交易费用2.5万元计入当期损益。（3）2011年12月1日，甲公司将某项账面余额1 000万元的应收账款（已计提坏账准备200万元）转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，丁投资银行按协议支付了750 万元。甲公司认为符合终止确认条件，将该应收账款终止确认。（4）甲公司持有戊上市公司0.3%的股份，该股份仍处于限售期内（即不能随意出售）。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。甲公司将其分类为交易性金融资产。要求：分析、判断并指出宇航公司对上述事项的会计处理的不正确之处，并说明理由；对不正确之处，指出正确的会计处理办法。【分析与提示】（1）甲公司将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产核算不正确。理由：企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。另外，企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。正确的做法：甲公司将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产核算。（2）甲公司将该债券分类为持有至到期投资核算且将交易费用2.5万元计入当期损益不正确。理由：对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。正确的做法：甲公司将该债券分类为可供出售金融资产核算，且将交易费用2.5万元计入可供出售金融资产初始入账金额。（3）甲公司将该应收账款终止确认的会计处理不正确。理由：附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报，表明企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此不应当终止确认所出售的金融资产。正确的做法：甲公司应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理，即不应该终止确认该项应收账款，收到的款项确认为负债。（4）甲公司将持有的戊公司的股份分类为交易性金融资产不正确。理由：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。正确的做法：甲公司将持有的戊公司股份分类为可供出售金融资产核算。【案例分析3】齐鲁公司是一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2011年公司有关金融资产、金融负债或权益工具的相关资料如下：（1）齐鲁公司为赚取股票交易差价，于2011年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，并于11月10日收到该现金股利。齐鲁公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算，确认金融资产成本844万元（2）2011年1月1日，齐鲁公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1月1日，是分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。齐鲁公司将该债券作为持有至到期投资核算，且未发生减值。齐鲁公司2011年资产负债表中列示的持有至到期投资资产项目期末金额为2162.14万元。（3）2011年1月1日，齐鲁公司从二级市场支付价款102万元(含已到付息期但尚未领取的利息2万元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用3万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，齐鲁公司将其划分为可供出售金融资产。齐鲁公司购入该债券时，将102万元价款计入了可供出售金融资产的成本，将3万元交易费用计入了当期损益。假定票面利率与实际利率相等。2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息2万元，齐鲁公司将其计入了投资收益。2011年6月30日，该债券的公允价值为115万元(不含利息)，齐鲁公司将公允价值变动计入了当期损益（公允价值变动损益）。（4）齐鲁公司经批准于2011年1月1日发行债券10000张，每张面值100元，票面利率10，期限3年，每年付息一次，发行债券当时的市场利率为8，债券发行价格为1050000元。债券利息调整采用实际利率法摊销。齐鲁公司在进行会计处理时，确认利息费用为100000 元。要求：分析、判断齐鲁公司对事项(1)至(4)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的会计处理。【分析与提示】（1）齐鲁公司对事项（1）的会计处理不正确。理由：满足以下条件之一的金融资产或金融负债，应当划分为交易性金融资产或金融负债：取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回；属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。正确的做法：齐鲁公司应将该金融资产划分为交易性金融资产；交易性金融资产成本应是86041000.16840（万元），交易费用4万元应该计入当期损益，已宣告但尚未发放的现金股利应作为应收股利，不能计入成本。（2）资产负债表中列示的持有至到期投资资产项目期末金额不正确。理由：购入持有至到期投资时，支付的交易费用应计入持有至到期投资成本，应收利息100万元不应计入持有至到期投资成本。正确做法： 2011 年1月1日购入时，持有至到期投资入账金额面值2000利息调整88.982088.98（万元）；2011年12月31日，持有至到期投资账面价值=2088.98+2088.9841- 200052072.54（万元）。（3）齐鲁公司可供出售金融资产会计处理不正确。理由：企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息；借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产应计利息”科目，按可供出售债券的期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。正确做法：齐鲁公司应计入可供出售金融资产成本（1022）3103（万元）；已到付息期但尚未领取的利息2万元应计入应收利息，交易费用应计入成本。2011年1月5日收到该债券2010年下半年利息2万元，齐鲁公司将其计入了投资收益不正确。正确的做法是冲减应收利息。2011年6月30日，齐鲁公司将该债券的公允价值变动计入当期损益不正确。正确的做法是将公允价值变动计入资本公积。应计入资本公积的金额11510312（万元）。（4）齐鲁公司确认利息费用确认100000元不正确。理由：资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的期初摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。正确的做法是：利息费用应付债券期初摊余成本实际利率期限10500008184 000（元）。【案例分析4】甲公司有关债券资投资料如下：（1）甲公司2009年12月31日以银行存款从二级市场购入乙企业当日发行的三年期，票面利率5.4%，实际利率为6，每年年末付息一次，到期日归还本金并付最后一期利息的债券面值2000万元。投资日甲企业实际支付价款1968.684万元。且甲企业按年计算债券投资利息。（2）2012年1月1日，甲公司因持有意图或能力发生改变，所以在收到乙企业支付的第二期债券利息后，将持有的乙企业债券重分类为可供出售金融资产。该债券的公允价值为1993.6万元。进行重分类的账务处理时，甲公司将持有至到期投资的账面价值1989.534万元与债券公允价值1993.6万元之间的差额计入投资收益。（3）2012年1月15日，甲公司将持有的乙企业债券出售，收款1993.8万元存入银行。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算2009年12月31日购入债券的入账价值。（2）计算2010年12月31日甲公司持有至到期投资的账面价值。（3）判断甲公司2012年1月1日重分类时的账务处理是否正确并说明理由。（4）计算2012年1月15日甲公司出售债券时应确认的投资收益。【分析与提示】（1）2009年12月31日购入债券的入账价值购买价款1968.684相关交易费用01968.684万元。（2）2010年12月31日：应收利息=面值2000票面利率5.4% = 108（万元）利息收入=持有至到期投资期初摊余成本1968.684实际利率6% = 118.12（万元）折价摊销=118.12108=10.12（万元）2010年末持有至到期投资的账面价值=1968.684 + 10.12 = 1978.804（万元）或者：=1968.684+ 1968.6846%-20005.4% = 1978.804（万元）。（3）2012年1月1日重分类时的账务处理不正确。理由：按照准则的要求，重分类日公允价值与原账面价值之间的差额应计入所有者权益（其他资本公积），不能计入当期损益。（4）2012年1月15日甲公司出售债券时应确认的投资收益=（1993.81993.6）+（1993.61989.534）=4.266（万元）注：原重分类日持有至到期投资的账面价值与债券公允价值之间出现差额（1993.61989.534）而形成的未实现收益，在该可供出售金融资产实际出售时已转为已实现收益，因此该项差额也应在出售时当计入当期损益。第二章部分【案例分析2】 2011年1月1日A公司支付价款1 000元含交易费用，从活跃的市场中购入B公司5年期的债券，面值为1 250元，票面利率为4.72%，按年支付利息。本金是最后一次支付。合同约定该债券的发行方在遇到特定情况时可将债券赎回，且不需为提前赎回支付额外的款项。A公司在购买债券时预计发行方不会提前赎回，A公司将购入该公司划分为持有至到期投资，且计算确定该项债券的实际利率为10%。2012年底B公司发生严重财务困难，A公司预计其所持有的B公司债券的未来现金流量的现值为886元，假定A公司2011年和2012年的利息均已收到。问：2012年底A公司的债券是否需计提准备？应计提多少准备？【核心提示】可能的错误：不知道将什么和未来现金流量的现值作比较；摊余成本计算错误；减值准备金额计算错误；对能否转回的判断错误。【参考答案】年份期初摊余成本实际利息收入现金流入（应收利息）期末摊余成本2007年1 000 1 00010%59 （1 000+100-59）1 0412008年1 041 1 04110%59 （1 041+104-59）1 086注：应收利息59=面值1250票面利率4.72%（1）摊余成本=账面价值=1 086（元）（2）未来现金流量现值=886 （元）（3）计提的减值准备=1 086-886=200（元）【案例分析4】甲公司有关商誉及其他资料如下：（1）甲公司在2010年12月1日，以1600万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2500万元，负债的公允价值为1000万元，甲公司确认了商誉100万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线A生产线（包括有X、Y、Z三台设备）和B生产线（包括有S、T两台设备），A生产线的公允价值为1500万元（其中：X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元），B生产线的公允价值为1000万元（其中：S设备为300万元、T设备为700万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组入账价值的比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为60万元，B资产组分摊的商誉价值为40万元。（3）2011年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。（4）2011年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的现值分别为1000万元和820万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允