成本管理讲义

成本管理 第七讲 授课教师： 罗洪霞 工作单位：贵州广播电视大学 电 话： 6831949 第八章 成本计划 本章 重点 难点 一、成本计划的内容 成本计划是以货币形式预先规定企业计划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平。 产品单位成本计划 商品产品成本计划 制造费用计划 期间费用计划 降低成本的主要措施方案 成本计划的内容 二、成本计划的编制方法 由于企业生产的特点和管理的要求不同，其编制方法也不一样。一般有三种： 在企业规模较小的情况下，即由厂部直接编制全厂的成本计划方法。 一级成本计划编制方 式 在企业规模较大的情况下，即先编制车间的成本计划，然后再由企业的财务部门进行汇总编制全厂的成本计划。 分级成本计划编制方法 一级与分级相结合的成本计划编制方 法 它是将工资、费用等成本计划由车间编制，直接材料等费用不由车间编制而由厂部编制，最后再由企业财务部门进行汇总，编制出全厂的成本计划。 三、成本计划的编制程序 编制辅助生产车间成本计划 编制基本生产车间的成本计划 汇编制造费用预算 汇编全厂成本计划和编制期间费用预算 （ 一）辅助生产车间 成本计划的编制 一般应按成本项目进行。成本项目一般包括直接材料、直接工资、燃料及动力、制造费用等。 （ 1） 直接材料、直接工资和燃料及动力的计算方法 现以直接材料为例说明其计算方法 直接材料 成本计划 = 产品的生产量或劳务的供 应 量 单位产品或劳务消耗 定 额 计划 单价 只要有了产量、定额、单价等指标，就可以计算出相应的成本计划。 （ 2）制造费用计划的计算 一般有如下几种情况： 则可以按有关规定进行计算。 例如 可按车间的人数乘以规定的标准计算。 有规定费用开支标准的 劳动保护费 若没有规定开支标准 低值易耗品、 修理费 例如 可参照上期实际数结合本期车间产量或劳务供应量的增减变化情况以及计划期节约费用的要求来确定。 凡是相对固定 的 费 用 项 目 办公费等 如 可以根据上期实际数和计划节约费用的要求来确定 凡是其他计划中已有的费用项目 如 管理人员工资、 折旧费等 可以直接根据有关的计划资料计算确定 配计划的编制 辅助生产车间由于是为基本生产车间和行政管理部门提供产品和劳务的，应将其所发生的费用，采用一定的标准分配给各受益的单位。 在分配时，首先应计算费用分配率（即计划单位成本）。 在生产一种产品或一种劳务的车间。它所发生的全部费用为直接计入费用，即直接列入到该种产品或劳务的成本中。所以，其分配率的计算公式为： 辅助生产费用 计划单位成本 = 辅助生产费用总额 总产量 当辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务时 将其发生的制造费用等间接费用，采用一定的方法分配到各种产品或劳务中 加上它所发生的直接费用 + 从而计算出每一种产品或劳务的总成本 除以产量，就是它的单位成本 在计划单位成本计算出来以后，根据计划单位成本和各车间、部门耗用辅助生产费用的数量，就可以计算出其应分配的辅助生产费用 （二）基本生产车间成本计划的编制 在基本生产车间较多的企 业，基本生产成本计划应 按每一个车间进行编制。 其编制程序为 （ 1）编制车间直接费用计划 （ 2）编制制造费用计划 （ 3）编制车间的产品成本计划 应分别不同产品按成本项目 进行编制 包括费用预算的编制和费用分配计划的编制两个方面 （三）制造费用总 预算的编制 由于在编制辅助生产车间和基本生产车间成本计划时，已制定了各车间的制造费用计划。将其按明细项目进行汇总，就可以编制出“制造费用总预算”。 （四）全厂成本计 划的编制 其内容包括主要产品单位成本计划和商品产品成本计划两部分。 主要产品单位成本计划 根据生产该种产品的各车间产品成本计划编制的。 商品产品成本计划 根据各种产品单位成本计划，结合预计产量编制的。 全厂商品产品成本计划表 计划产量 单位成本 总成本 上年实际 本年计划 100 25000 24500 2500000 2450000 40 2400 2350 96000 94000 小计 140 27400 26850 2596000 2544000 250 720 180000 合 计 2724000 可比产品 不可比 产品 按上年实际单位成本计算 按本年计划单位成本计算 产 品 名 称 按上年实际单位成本计算的总成本 = 某种产品计划产量 该产品上年实 际单位成本 按本年计划单位成本计算的总成本 = 某种产品计划产量 该产品本年计 划单位成本 = 2596000（元） = 2544000（元） 可比产品成本 计划降低额 = - 可比产品成本 计划降低率 = - =25960002000（元） = 2596000 100% 52000 100% 2% 如果可比产品计划降低任务为 50000元，而在上述成本计划中，可比产品成本降低额为 52000元，能够完成计划降低任务。所以，可以以此作为正式的成本计划。 第九章 成本报表 本章重点与难点 一、商品产品成本表 的构成及编制 （一）商品产品成本表的构成 可比产品和不可比产品 实际产量 单位成本 本 月 总成本 本年累计总 成 本 该报表的主要内容 是反映 （二）商品产品成 本表的编制 实际产量 本月实际产量 本年累计实际产量 单位成本 上年实际平均单位成本 本年计划单位成本 本月实际单位成本 本年累计实际平均单位成本 本 月 总成本 按上年实际单位成本计算的总成本 按本年计划单位成本计算的总成本 本月实际总成本 上年实际单位成本 本月实 际产量 本年计划单位成本 本月实际产量 本月实际单位成本 本月实际产量 本 年累计 总成本 按上年实际单位成本计算的总成本 按本年计划单位成本计算的总成本 本年累计实际总成本 上年实际单位成本 本年累计实际产量 本年计划单位成本 本年累计实际产量 本月实际单位成本 本年累计实际产量 （三）主要产品单位 成本表的结构 其内容 主要包括 （四）制造费用明细表 该表应填 的内容 1. 本年计划 2. 上年同期实际数 3. 本月实际数 4. 本年累计实际数 第十章 成本分析 虽然难但没关系，我有知识的 钥匙 。 ； 本章的重点与难点 一、影响成本分析的 基本因素 成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析 中和事后三个方面的分析。这里所要介绍的成本分析主要是事后的成本分析。 影响成本分析的基本因素 固有因素 宏观因素 微观因素 二、成本分析的基本方法 在进行成本分析中，通常采用的技术方法有三种 ,即： 对比分析法 因素分析法 相关分析法 是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。在采用对比分析时，可采取绝对数对比、增减差额对比或相对数对比等多种形式 。 是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。 是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。 三、因素分析法 确定分析对象 计算替代结果 . 确定影响程度 . 验算分析结果 . 采用因素分析法的计算程序 按其依存关系将经济指标分解为基数(计划数或上期数 )实际数两个指标体系 ,然后将该指标的实际数减基数 ,求出实际脱离基数的差异 ,即为分析对象 . 即以基数指标体系为计算基础 ,用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数 ;每次替代后 ,实际数就被保留下来 ,有几个因素就替换几次 ;每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果 . 即将每次替代所得到的结果 ,与这一因素被替换前的结果进行比较 ,两者的差额 ,就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果 . 将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加 ,应与该项经济指标实际数与基期数的差额 (即分析对象 )相等 . 例如，某企业生产甲产品 , 本月份产量及其他有关材 料费用的资料如下表 : 项 目 计划数 实际数 产品产量（件） 250 200 单位产品材料消耗量（千克） 48 50 材料单价（元） 9 10 材料费用 108000 100000 产量及其他有关资料 分析对象 =100000 - 8000（元） 计划材料费用 =250 48 9=108000 （ 1） 第一次替代 =200 48 9=86400 （ 2） 第二次替代 =200 50 9=90000 （ 3） 第三次替代 =200 50 10=100000 （ 4） 各因素变动对材料费用降低 8000元的影响程度如下 ： 由于 产量变动 对材料费用的影响 = (2) (1) =86400 ) 由于 材料单耗变动 对材料费的影响 =（ 3） -（ 2） =90000600（元） 由于 材料单价变动 对材料费用的影响 =（ 4） -（ 3） =1000000000（元） 各因素变动 对材料费用的影响 = 600+10000 = ） 由于 材料单价变动 对材料费用的影响 =200 50 (1010000(元 ) 上述分析计算时，还可以采用差额计算法进行。其计算过程如下： 由于 产量变动 对材料费用的影响 =（ 200 48 9 = ) 由于 材料单耗变动 对材料费用的影响 =200 (50 9=3600(元 ) 四、全部商品产品成本计划完成情况分析 按产品别分析 按成本项目分析 在按产品别进行分析时 , 应计算如下几个 指标 : 成本降低额和降低 率的计算公式如下： 成本降低额 = 按实际产量计 算的实际成本 - 按实际产量计 算的计划成本 成本降低率 = 成本降低额 按实际产量计算的计划成本 100% 例如，某公司本年度生产三种产品，有关 产量及单位成本资料如下表： 产量及单位成本资料 产 品 别 实际产量 计划单 位成本 实际单位成本 可 比 产 品 甲产品 100 2000 1900 乙产品 120 2500 2450 不可比 产 品 丙产品 150 3200 3260 甲产品成本降低额 =100 19002000 =10000 100 2000 100% = 乙、丙计算方法同上，据此可编制成如下 “ 全部商品产品成本计划完成情况分析表 ” ： 甲产品成本降低率 = 全部商品产品成本计划完成情况分析表 产品名称 总成本 差异 按计划 按实际 降低额 降低率 可比 产品 甲 200000 190000 5% 乙 300000 294000 2% 合计 500000 484000 不可比产品丙 489000 +9000 +合 计 973000 480000 980000 在按成本项目进行分析时 ,应计算如下几个指标 : 该成本项目 实际成本 - 该成本项目按实际产 量计算的计划成本 该成本项目实际成本比计划成本降低额 按实际产量计算的全部商品产品计划成本 100% 全部商品产品成本计划 成本完成情况分析表 成本项目 全部商品产品成本 差异 计划 实际 降低额 降低率 直接材料 588000 564340 燃料及动力 98000 87570 直接工资 147000 165410 +18410 +制造费用 147000 155680 +8680 +合计 980000 973000 各成本项目 降低额对总 成本的影响 +向上 五、可比产品成本降务完成情况的分析 对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。 （一）可比产品成本降低任务完成情况分析所需各项指标： = 计划 产量 上年实际 单位成本 （ - 本年计划 单位成本 ） 计划成本 降低率 = 计划成本降低额 计划产量上年实际单位成本 （ ） 100% 计划成本 降低额 计划产量按上年实际单位成本计算的总成本 计划产量按本年计划单位单位成本计算的总成本 实际成本 降低额 = 实际 产量 （ 上年实际 单位成本 - 本年实际 单位成本 ） 实际产量按上年实际单位成本计算的总成本 实际产量按本年计划单位单位成本计算的总成本 实际 降低率 = 100% 实际成本降低额 实际产量 上年实际单位成本 （ ） 分析对象： 降低额 = 可比产品成本 实际降低额 - 可比产品成本 计划降低额 降低率 = 可比产品成本 实际降低率 - 可比产品成本 计划降低率 实例分析：假设某企 业 200年 12份有关可 比产品成本资料如下： 计划成本资料 可比 产品 计划 产量 单位成本 总成本 降低任务 上年 计划 上年 计划 降低额 降低率 A B 120 216 10 7 9 6 1200 1512 1080 1296 120 216 10% 合计 2712 2376 336 计划成本降低额 = 2712 - 2376=336 计划成本降低率 =(336/2712) 100%=向上 实际成本资料 单位 :千元 可比产品 实际 产量 单位成本 总成本 降低任务 上年 本年 上年 本年 降低额 降低率 A 168 10 8 1680 1344 336 20% B 240 7 5 1680 1200 480 合计 3360 2544 816 实际成本降低额 =336016 实际成本降低率 =(816/3360) 100%=向下 降低额 = 可比产品成本 实际降低额 - 可比产品成本 计划降低额 降低率 = 可比产品成本 实际降低率 - 可比产品成本 计划降低率 可比产品成本降 低任务情况分析 =816480千元 从绝对数看 ,该厂可比产品成本实际比计划降低额多降低480千元 从相对数看 ,实际成本降低率比计划成本降低率多降低 =通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务 . （二）各因素变动对可比 产品成本 降低任务 完成情况的影响 影响可比产品成本降低任务完成情况的因素 产品产量 单位成本 产品品种结构 = 计划 产量 上年实际 单位成本 （ - 本年计划 单位成本 ） 计划成本 降低额 实际成本 降低额 = 实际 产量 （ 上年实际 单位成本 - 本年实际 单位成本 ） 由于 产品产量增减，就会使成本降低额发生同比例的增减，但不影响成本降低率的变动。 成本 因此，在产品品种结构和单位成本不变时 产品单位成本发生变动，必然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动。 由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高，那么，全部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率则会少降低。 所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和降低率。 （三）可比产品成本降低任务完成情况的分析方法 1. 采用因素分析法分别计算以上三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响 = 计划 产量 ( 上年单 位成本 - 计划单 位成本 ) 计划 产量 或 = 上年单 位成本 ( ) 计划 降低率 成本计划 降低额 基数指标 : 产量变动对成本 降低额 的影响 实际 产量 上年实际 单位成本 计划成本 降低率 = （ - 计划产量 ） 产品品种结构变动 对成本降低额的影响 = 实际 产量 上年实际 单位成本 - 实际 产量 计划单 位成本 - 实际 产量 上年实际 单位成本 计划成本 降 低 率 产品品种结构变动 对成本 降低率的影响 = 品种结构变动对成本 降低额的影响 （ 实际产量 上年实际单位成本 ） 100% = 实际 产量 ( 计划单 位成本 ) - 实际单 位成本 单位成本变动 对成本降低额的影响 产品单位成本变动对 成本降低率的影响 = 单位成本变动变动对成本降低额的影响 （ 实际产量 上年实际单位成本 ） 100% 实例分析 :假定某企业某年 生产甲、乙两种可比产品 , 其有关成本资料如下 : 产品 名称 产量 (件 ) 单位成本 (千克 ) 本年 计划 本年 实际 上年实际平均 本年 计划 本年实际平均 甲 32 30 700 690 685 乙 30 35 900 850 835 (2)采用因素分析法计算分析各因素变动对成本降低任务完成情况 . 要求 : (1)计算确定可比产品成本降低任务 完成情况。 计算列表如下 : 产品名称 实际产量本年 累计 总成本 计划产量总成本 按上年实际单位成本计算 按本年计划单位成本计算 本年 实际 按上年实际单位成本计算 按本年计划单位成本计算 甲 21000 20700 20550 22400 22080 乙 31500 29750 29225 27000 25500 合计 52500 50450 49775 49400 47580 实际成本降低额 =52500725 实际降低率 =(2725/52500) 100%=计划成本降低额 =49400820 计划降低率 =(1820/49400) 100%= 则可比产品成本降低 任务完成情况 : 降低额 =实际降低额 =272505(元 ) 降低率 =实际降低率 =可见 ,实际降低额比计划降低额多降低 905元 ,实际降低率比计划降低率多降低 完成了计划任务 . 本降低任务完成的情况 降低额 :(5250052500 116(元 ) 降低率 =(116/52500) 100%=产量变动 对成本降低额的影响 : (52500 114(元 ) 品种结构变动 对降低额和降低率的影响 : 各因素变动对成本降低额 和降低率的影响 : 降低额 =114+116+675=905 降低率 =降低率 =(675/52500) 100%=单位成本变动 对成本降低额和降低率影响 降低额 =5045075(元 ) 四、主要产品单位 成本分析 首先 ,将产品单位成本的实际数与计划数进行比较 ,计算其差异额和差异率 ,然后 ,在此基础上 ,分析各主要成本项目产生差异的原因 . 单位产品计划材料费用 = 单位产品计 划材料消耗量 材料计划单价 （ 1）受材料消耗量和价格两个因素的影响 : 各因素变动对材料费用 的影响的计算公式如下 : = 材料实际 单位耗用量 ( - 材料计划 单位耗用量 ) 材料计 划单价 = ( 材料实 际单价 - 材料计 划单价 ) 材料实际 单位耗用量 材料 耗用量变动 对单位成本的影响 材料 价格变动 对单位成本的影响 例如 ,某企业生产甲产 品 ,材料项目的有关资 料如下表 : 材料名称 计量单位 单位耗用量 材料单价 材料成本 差异 计划 实际 计划 实际 计划 实际 A 公斤 38 40 5 100 +5 B 公斤 9 10 13 17 124 +7 合计 212 224 +12 材料耗用量变动对单位成本的影响 =(40 10 13=+18(元 ) 材料价格变动对单位成本的影响 =( 40+( 10= ) 各因素变动对直接材料费用的影响 =18+(12(元 ) (2)直接材料受材料耗用量、 价格和材料配比三个因素 的影响。其计算公式如下： 单位产品 材料消耗总量 变动 对单位成本的影响 单位产品 材料实际 总耗用量 - 单位产品 材料计划 总消耗量 计划配备的 材料平均 计划单价 (各种材料计划消耗量材料的计划单价 ) 材料计划总消耗量 = 材料配比变动 对单位成本的影响 = 实际配比的 材料平均 计划单价 - 计划配比的 材料平均 计划单价 单位产品 材料实际 总消耗量 (各种材料实际消耗量材料的计划单价 材料实际总消耗量 = 材料实 际价格 材料计 划价格 材料实际 单位耗用量 - 实例分析 :某企业生产甲产品 ,材料项目的有关资料如下表 : 材料价格变动 对单位 成本的影响 材料名称 计划 实 际 差异 用量 单价 成本 用量 单价 成本 A 100 10 1000 110 10 1100 100 B 80 8 640 100 9 900 260 C 90 9 810 80 7 560 30 50 1500 20 60 1200 计 300 3950 310 3760 要求 :根据上述资料 ,分 析单位产品材料耗用总 量、材料配比和材料价格变动对单位成本的影响程度 . = 3950 300 = ) 实际配比的 材料平均 计划单价 = 110 10+100 8+80 9+20 50 310 = ) 计划配比的材料 平均计划单价 分析对象 : 3760190(元 ) 单位材料消耗总量变动 对单位成本的影响 =(310 ) 各因素变动对单位成本的影响金额 =140= ) 材料配比变动 对单位成本的影响 =( 310= ) 材料价格变动 对单位成本的影响 = (9 100+(7 80+(60 20=140(元 ) (1) 在企业采用计时工资制度的情况下 ,若只生产一种产品 ,生产工人的工资可直接计入产品成本 取决于生产工人工资总额和产品产量 ,其计算公式如下 : 单位产品成 本中的工资 = 生产工人工资总额 产品产量 生产工人工资总额和产 品产量变动对单位成本 中工资额的影响 : 产量变动 对单位产品成本中工资的影响 = 生产工人工资计划总额 产品实际产量 - 生产工人工资计划总额 产品计划产量 生产工人工资总额变动 对单位产品成本中工资的影响 = 生产工资实际总额 产品实际产量 - 生产工人工资计划总额 产品实际产量 实例分析 :某企业生产 一 种产品的有关产品产量 和工资资料 ,如下表 : 项目 单位 计划 实际 差异 生产工人工资总额 元 80000 89600 +9600 产品产量 件 320 350 单位产品生产 工人工资 元 250 256 +6 分析对象 :256(元 ) 产量变动 对单位产品 成本中工资的影响 80000 350 - 80000 320 = ) = 生产工人工资总额变动 对单位产品成本中工资的影响 = 89600 350 - 80000 350 =+ ) 各因素变动对单位产品中工资的影响 =6(元 ) (2)在生产多产品的企 业里，生产工人工资 一般不能直接计入某种产品成本 ,而是采用一定的标准分配计入 其计算公式如下 : 单位产品成本中 生产工人的工资 = 单位产品 生产工时 小 时 工资率 效率 差异 = 单位产品 实际工时 - 单位产品 计划工时 计划小时 工资率 分配率 差 异 = 实际小时 工 资 率 计划小时 工 资 率 - 单位产品 实际工时 实例分析 :某企业生产多种产品 ,其中甲产品的有关资料如下表 : 单位产品生产工时 变动对单位产品中生产 工人工资的影响 项 目 单位 计划 实际 差异 小时工资率 4 位产品工时 小时 100 95 单位产品工资 元 400 分析对象 : 7. 5(元 ) 分配率差异的影响 =( 95=各因素变动对单位产品成本中工资费用的影响 = ) 效率差异的影响 =(95 4= ) (1)在生产一种产品的企业里，单位产品成本中的制造费用是按实物量分配的，即 单位产品成本 中 制 造 费 用 = 制造费用总额 产品产量 产量变动的影响 = 制造费用计划数额 产品实际产量 - 制造费用计划数额 产品计划产量 制造费用总额变动的影响 = 制造费用实际数额 产品实际产量 - 制造费用计划数额 产品实际产量 (2)在生产多种产品的 企业里 ,一般是将制造 费用按生产工时的比例进行分配 ,其计算公式如下 : 单位产品成本中 制造费用数额 = 单位产品 生产工时 制造费用 分 配 率 效率 差异 = 实际单位 产品工时 计划单位 产品工时 - 计划制造 费用分配率 制造费用 分配率差异 = 实际制造费 用分配率 - 计划制造费 用分配率 实际单位 产品工时 第十一章 成本考核 成本考核是指定期通过成本指标的对比分析，对目标成本的实现情况和成本计划指标的完成结果进行的全面审核、评价，是成本会计职能的重要组成部分。具有如下意义： 一、成本考核的意义 本章重点和难点 : 责任中心是指与其经济决策密切相关的 ,具有责、权、利相结合的部门 本（费用）中心、利润中心和投资中心。成本中心只对其可控成本负责。 二、成本考核的原则 标为基础 (一 )传统成本考核方法的内容 三、成本考核的指标 实物指标和 价值指标 数量指标和 质量指标 单项指标和 综合指标 四、成本考核的方法 全部可比产品成本实际降低率和降低额 传统成本考核指标主要是可比产品成本计划完成情况指标 全部可比产品成本计划降低率、降低额 企业内部责任成本考核指标 责任成本差异率和责任成本降低率。 （二）现代成本考核 方法的内容 行业内部考核指标