金融会计(第4章 商业银行结算业务).ppt

华东理工大学商学院胡美琴金融会计 1 第四章 商业银行结算业务的核算 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 2 1 支付结算的概念和作用 根据中国人民银行颁布的 支付结算办法 规定 支付是指 单位 个人在社会经济活动中使用票据 信用卡和汇兑 托收承付 委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为 银行是支付结算和资金清算的中介机构 未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务 第一节结算业务概述 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 3 2 支付结算的基本原则 单位 个人和银行在办理支付结算时必须遵守下列原则 1 恪守信用 履约付款 2 谁的钱进谁的帐 由谁支配 3 银行不垫款 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 4 3 支付结算纪律 单位和个人办理结算时 必须严格遵守银行结算办法的规定 不准出租 出借帐户 不准签发空头支票和远期支票 不准套取银行信用 银行在办理结算时 要严格遵守结算办法的规定 不准以任何理由压票 任意退票和受理无理拒付 不准在银行结算制度之外规定附加条件 影响汇路畅通 不准延误 积压结算凭证 不准挪用 截留客户和他行资金 不准签发未收妥款项的银行汇票 不准向外签发未办理汇款的汇款回单 不准拒绝受理客户和他行的正常结算业务 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 5 4 支付结算的方式和结算工具 根据 支付结算办法 规定 目前我国商业银行采用的结算方式主要有票据 信用卡和汇兑 托收承付 委托收款等 其中票据是指银行汇票 商业汇票 银行本票和支票 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 6 1 银行汇票的有关规定 银行汇票 是出票银行签发的 由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 在办理银行汇票时 付款人将款项交存开户行 由开户行签发汇票 银行汇票可以用于转帐 填明 现金 字样的银行汇票也可以用于支取现金 但签发现金银行汇票时 申请人和收款人必须均为个人 第二节银行汇票的核算 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 7 有关规定 1 银行汇票的出票和付款 全国范围限于中国人民银行和各商业银行参加 全国联行往来 的银行机构办理 跨系统银行签发的转帐银行汇票的付款 应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知提交给同城的有关银行审核支付后抵用 2 银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月 持票人超过付款期限提示付款的 代理付款人不予受理 3 申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上注明的收款人 收款人受理申请人交付的银行汇票时 应在出票金额以内 根据实际需要的款项办理结算 并将实际结算金额和多余金额准确 清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内 4 收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 8 银行汇票流程图 由出票银行签发的 由其在见票时 按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据 1个月 汇款人 持票结算收款人 委签通知持收托发付款汇帐开汇结算票或票票尾数进付帐现款汇款人开户行 银行内部清算收款人开户行 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 9 2 银行汇票的会计处理 银行汇票的处理过程分为签发 兑付和结清三个阶段 1 银行汇票的签发申请人使用银行汇票 应向出票银行填写 银行汇票申请书 商业银行接受单位或个人委托而签发的银行汇票款项 应在 汇出汇款 科目核算 该科目为负债类科目 通过转账办理时 签发行的处理 借 吸收存款 申请人户贷 汇出汇款申请人交现金办理时 签发行的处理 借 库存现金贷 汇出汇款 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 10 2 银行汇票的兑付收款人受理银行汇票时 对汇票有关事项审查无误后 在出票金额以内 根据实际需要的款项办理结算 持票人向银行提示付款时 必须同时提交银行汇票和解讫通知 缺少任何一联 银行不予受理 当持票人在兑付行已开户时 借 清算资金往来贷 吸收存款 持票人户当个人持票人未在银行开户时 应设置 应解汇款 科目 借 存放系统内活期款项 清算款项贷 应解汇款 持票人户 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 11 原持票人需要支取现金的 借 应解汇款 原持票人户 贷 库存现金原持票人需要一次或分次转账支付的 借 应解汇款 原持票人户 贷 科目注 应解汇款账户只付不收 付完清户 不计付利息 该账户款项只能转入单位或个体工商户的存款户 不能转入储蓄和信用卡账户 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 12 3 银行汇票的结清签发行收到兑付行寄来的联行报单及第三联解讫通知时 抽出原保管的第一联汇票卡片 经汇对无误后 分别不同情况作出如下处理 a 汇票款全额兑付 借 汇出汇款贷 存放系统内活期款项b 汇款有多余 借 汇出汇款贷 存放系统内活期款项吸收存款 申请人户同时 销记汇出汇款帐 第四联代多余款收帐通知交申请人 若申请人未开户 将多余款转入 其他应付款 科目 并通知申请人来行取款 借 汇出汇款贷 存放系统内活期款项其他应付款 申请人户取款时 借 其他应付款贷 库存现金 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 13 4 汇票退汇申请人因汇票超过付款期限或其他原因要求退款时 应将银行汇票和解讫通知同时提交到出票银行 并出示证明或证件 出票银行对于转帐银行汇票的退款 只能转入原申请人帐户 对于符合规定填明 现金 字样银行汇票的退款 才能退付现金 会计分录如下 借 汇出汇款贷 吸收存款 申请人户或库存现金 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 14 1 银行本票的有关规定 银行本票 是银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项 均可以使用银行本票 银行本票的有关规定 1 银行本票分为定额本票和不定额本票两种 定额银行本票面额为1千元 5千元 1万元和5万元 2 银行本票提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月 持票人超过付款期限提示付款的 代理付款人不予受理 3 收款人可以将银行本票背书转让给被背书人 4 银行本票见票即付 第三节银行本票的核算 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 15 银行本票流程图 是银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 有定额和不定额的 付款单位 持票结算收款单位 申签交通请发存知开本本收票票票款付款单位开户行 银行内部结算收款单位开户行 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 16 2 银行本票的会计处理 1 签发借 吸收存款 申请人户或库存现金贷 本票 2 兑付兑付他行签发的本票时 借 存放中央银行款项或存放同业贷 吸收存款 持票人户兑付本行签发的本票时 借 本票贷 吸收存款 收款人户或库存现金 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 17 3 结清签发行收到票据交换提入的本票后 抽出专夹保管的本票卡片 经核对相符 以本票代借方传票 卡片作为附件 作如下会计分录 借 本票贷 存放中央银行款项或同业存放如签发行和兑付行为同一行处 则不需通过票据交换或联行往来 直接作如下会计分录 借 本票贷 吸收存款 收款人户或库存现金 4 退款申请人因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时 应将银行本票提交到出票银行 并出示相应证明文件 出票银行对于在本行开立存款帐户的申请人 只能将款项转入原申请人帐户 对于现金银行本票和未在本行开立存款帐户的申请人 才能退付现金 会计分录同签发时相反 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 18 1 支票的有关规定 支票是出票人签发的 委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件的支付确定的金额给收款人或持票人的票据 种类 支票分为现金支票 转账支票和普通支票 划线支票 第四节支票的核算 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 19 支票业务流程 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 20 支票的填写 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 21 2 现金收付业务的会计处理 一 现金收入 1 客户缴存现金借 库存现金贷 吸收存款 户 2 所辖机构缴存现金管辖行的处理 借 库存现金贷 系统内存放活期款项 清算款项营业机构的处理 借 存放系统内活期款项 清算款项贷 库存现金 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 22 二 现金支出 1 客户支取现金应填制本行 现金支票 借 吸收存款 户贷 库存现金 2 所辖机构支取现金营业机构向其管辖行出纳部门提取现金时 应填写支票 管辖行的处理 借 系统内存放活期款项 清算款项贷 库存现金营业机构的处理 借 库存现金贷 存放系统内活期款项 清算款项 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 23 3 转账支票的会计处理 1 收款人和签发人在同一行处开户转账支票签发后 一般由持票人在提示付款期内连同三联进账单一并提交银行 但有时也可以由出票人将自己签发的支票连同三联进账单直接送交银行 银行审核无误后的科技处理 借 吸收存款 出票人户贷 吸收存款 持票人户 2 收款人和签发人不在同一行处持票人开户银行受理持票人送交支票时的处理 借 存放中央银行款项 超额准备金或存放同业贷 吸收存款 持票人户出票人开户行收到票据交换提入的支票时 借 吸收存款 出票人户贷 存放中央银行款项 超额准备金或 存放同业 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 24 1 银行卡的有关规定 银行卡 是指由商业银行向社会发行的具有消费信用 转账结算 存取现金等全部或部分功能的信用支付工具 商业银行未经中国人民银行批准不得发行银行卡 银行卡包括信用卡和借记卡 银行卡按币种不同又可分为人民币卡 外币卡 按发行对象不同分为单位卡 商务卡 个人卡 按信息载体不同分为磁条卡 芯片 IC 卡 第五节银行卡的核算 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 25 1 信用卡的核算 a 信用卡开户的核算单位申请人在发卡银行开户 通过转账办理的 借 吸收存款 活期存款 申请单位户贷 吸收存款 信用卡存款 申请单位户手续费及佣金收入单位申请人不在发卡银行开户的 借 存放系统内活期款项或 存放中央银行款项贷 吸收存款 信用卡存款 申请单位户个人申请人缴存现金的 借 库存现金贷 吸收存款 信用卡存款 申请个人户手续费及佣金收入 2 银行卡的会计处理 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 26 b 信用卡购物消费 特约单位开户行的核算特约单位与持卡人在同一银行开户的 直接办理转账 借 吸收存款 信用卡存款 户贷 吸收存款 单位或个人活期存款 特约单位户手续费及佣金收入特约单位与持卡人在同一城市不同银行机构开户的 借 存放中央银行款项 超额准备金贷 吸收存款 单位或个人活期存款 特约单位户手续费及佣金收入特约单位与持卡人不在同一城市的 借 存放系统内活期款项 清算款项贷 吸收存款 单位或个人活期存款 特约单位户手续费及佣金收入 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 27 信用卡购物消费 持卡人开户行的核算 借 吸收存款 信用卡存款 户贷 存放系统内活期款项或 存放中央银行款项 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 28 c 信用卡支取现金的处理对本行发行的信用卡支取现金的 借 吸收存款贷 库存现金手续费及佣金收入对同一城市其他银行机构发行的信用卡支取现金的 借 存放系统内活期款项贷 应解汇款同时 借 应解汇款贷 库存现金对异地联行发行的信用卡支取现金的 借 存放系统内活期款项贷 应解汇款同时 借 应解汇款贷 库存现金手续费及佣金 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 29 d 信用卡透支的核算客户发生透支的 日终时打印透支清单 填制转账借方凭证 透支额作发放贷款处理 借 信用卡透支吸收存款贷 相关科目e 信用卡挂失的核算f 信用卡注销的核算 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 30 2 储蓄卡的核算 储户申请开户时 应提供有效身份证件 并填写 储蓄卡开户申请书 等 借 库存现金贷 吸收存款手续费及佣金收入储蓄卡现金续存 取现 结息及销户的核算同吸收存款的相关业务 31 可编辑 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 32 第六节汇兑的核算 汇兑 是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 单位和个人的各种款项的结算 均可使用汇兑结算 1 汇兑的有关规定 2 信汇的会计处理 3 电汇的会计处理 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 33 1 汇兑的有关规定 有关规定 1 汇兑分为信汇和电汇两种 由汇款人选择使用 2 汇款人和收款人均为个人 需要在汇入银行支取现金的 应在信汇或电汇凭证的 汇款金额 大写栏 先填写 现金 和注明 留行待取 字样 3 收款人可以按规定办理转汇 4 汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销 汇款人对汇出银行已经汇出的款项可以申请退汇 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 34 2 信汇的会计处理 信汇是汇款人委托银行用邮寄凭证的方式通知汇入行兑付的一种结算方式 汇款人委托银行办理信汇时 应向银行填写一式四联信汇凭证 第一联回单 第二联借方凭证 第三联贷方凭证 第四联收帐通知或取款收据 留行待取的汇款 需要指定单位的收款人领取汇款的 应注明收款人的单位名称 信汇凭印鉴支取的 应加盖预留银行印鉴 1 汇出行的核算 2 汇入行的核算 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 35 1 汇出行的核算 汇款人办理信汇时 应向银行填制一式四联信汇凭证 汇出行受理信汇凭证 经审核无误后 儒办理转账汇款的 借 吸收存款贷 清算资金往来或 存放中央银行款项同业存放如为交付现金汇款的 借 库存现金贷 应解汇款同时 借 应解汇款贷 清算资金往来或 存放中央银行款项同业存放 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 36 2 汇入行的核算 汇入行应区别情况进行处理 收款人在汇入行开立存款账户的 借 清算资金往来或 存放中央银行款项存放同业贷 吸收存款 收款人户 收款人未在汇入行开立存款账户的 借 清算资金往来或 存放中央银行款项存放同业贷 应解汇款 收款人户 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 37 3 电汇的会计处理 电汇是汇款人委托银行以电报的方式通知汇入行兑付的一种结算方式 电汇与信汇的区别主要在于凭证传递方式不同 其核算方法基本相似 汇出行的处理借 吸收存款 汇款人户 或库存现金 贷 清算资金往来 电子汇划款项户或 存放中央银行款项或 同业存放 汇入行或 其它应付款 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 38 汇入行的处理 1 收款人在汇入行有存款账户的 借 清算资金往来 电子汇划款项户或 存放中央银行款项或 存放同业贷 吸收存款 收款人户 2 收款人在汇入行没有存款账户的 借 清算资金往来 电子汇划款项户或 存放中央银行款项 XX存款户或 存放同业贷 其它应付款 收款人户收款人取款时 借 其它应付款 收款人户贷 库存现金或吸收存款 XX户 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 39 退汇的处理 1 汇款人申请退汇的 汇入行未解付的 汇入行处理 借 其它应付款贷 清算资金往来 电子汇划款项户或 存放中央银行款项汇出行收到电划报单后将款项存入汇款人户或其他应付款如已经解付 一般不退汇 可要求收款人办理汇款手续汇出款项 2 汇入行主动退汇的 会计处理同上 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 40 第七节托收承付的核算 托收承付 是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承认付款的结算方式 1 托收承付的有关规定2 托收承付的会计处理 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 41 1 托收承付的有关规定 1 使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位 必须是国有企业 供销合作社以及经营管理较好 并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业 2 办理托收承付结算的款项 必须是商品交易 以及因商品交易而产生的劳务供应款项 代销 寄销 赊销商品的款项 不得办理托收承付结算 3 收付双方办理托收承付结算 必须重合同 守信用 收款人对同一付款人发货托收累计3次收不回货款的 收款人开户银行应暂停收款人向该付款人办理托收 付款人累计3次提出无理拒付的 付款人开户银行应暂停其向外办理托收 4 收款人办理托收 必须具有商品确已发运的证件 5 托收承付结算每笔金额起点为1万元 新华书店系统每笔的金额起点为1千元 6 托收承付结算款项的划回方法 分邮寄和电报两种 由收款人选用 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 42 1 托收 托收是收款人根据购销合同发货后委托银行向付款人收取款项的行为 收款人按照签订的购销合同发货后 委托银行办理托收 填制托收凭证并附发运发运证件或其他符合托收承付结算的有关证明和交易单证送交银行 托收凭证一式五联 第一联回单 第二联贷方凭证 第三联借方凭证 第四联收帐通知 第五联付款通知 收款人开户银行接到托收凭证及其附件后 应当按照托收的范围 条件和托收凭证记载的要求认真进行审核 必要时 还应查验收付款人签订的购销合同 凡不符合要求或违反购销合同发货的 不能办理 审查时间最长不得超过次日 2 托收承付的会计处理 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 43 2 承付 承付是付款人向银行承付款的行为 付款人开户行收到托收凭证及其附件后 应当及时通知付款人 将收到的第三 四联托收凭证按到期日保管 并登记 定期代收异地托收结算凭证登记簿 第五联加盖结算专用章与附件交付款单位 承付货款分为验单付款和验货付款两种 验单付款的承付期为3天 从付款人开户验货发出承付通知的次日算起 承付期内遇法定休假日顺延 验货付款的承付期为10天 从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 44 a 全额付款 借 吸收存款贷 清算资金往来或存放中央银行款项同业存放b 逾期付款c 拒绝付款 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 45 3 托收款划回 全额划回的处理 借 清算资金往来 电子汇划款项户或 存放中央银行款项或 存放同业贷 吸收存款 收款人户逾期划回 无款支付退回凭证的处理 拒绝付款的处理 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 46 第八节委托收款的核算 委托收款 是委托人银行向付款人收取款项的结算方式 单位和个人凭已承兑商业汇票 债券 存单等付款人债务证明办理款项的结算 均可以使用委托收款结算方式 1 委托收款的有关规定2 委托收款的会计处理 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 47 1 委托收款的有关规定 1 委托收款在同城和异地均可以使用 2 委托收款结算款项的划回方式 分邮寄和电报两种 由收款人选用 3 在同城范围内 收款人收取公用事业费或根据国务院的规定 可以使用同城特约委托收款 收取的公用事业费 必须具有收付双方事先签订的经济合同 由付款人向开户银行授权 并经开户银行同意 报经中国人民银行当地分支行批准 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 48 2 委托收款的会计处理 委托收款的核算手续分为委托和付款 与托收承付基本相同 1 收款人开户行受理委托收款的处理收款人办理委托收款应向银行提交委托收款凭证和有关的债务证明 付款人开户行或付款银行在异地的 付款人在本行开户的 付款人开户行或付款银行是同城他行的 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 49 2 付款人开户行的处理银行接到寄来的委托收款凭证及债务证明 审查无误办理付款 付款人应于接到通知的当日书面通知银行付款 付款人未在接到通知日的次日起3日内通知银行付款的 视同付款人同意付款 银行应于付款人接到通知日的次日起第4日上午开始营业时 将款项划给收款人 付款人为银行的 借 吸收存款贷 清算资金往来或 存放中央银行款项同业存放付款人为单位的 借 吸收存款贷 清算资金往来或 存放中央银行款项同业存放 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 50 3 收款人开户行办理委托收款划回的处理借 清算资金往来 电子汇划款项户或 存放中央银行款项或 存放同业贷 吸收存款 收款人户 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 51 第九节商业汇票的核算 商业汇票 是出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 1 商业汇票的有关规定2 商业承兑汇票的会计处理3 银行承兑汇票的会计处理 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 52 1 商业汇票的有关规定 1 商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑 银行承兑汇票由银行承兑 2 商业汇票可以背书转让 但票据被拒绝承兑 拒绝付款或者超过付款提示期限的 不得背书转让 背书不得附有条件 背书附有条件的 所附条件不具有票据上的效力 3 商业汇票的付款期限 最长不得超过6个月 商业汇票的提示付款期限 自汇票到期日起10日 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 53 商业承兑汇票流程图 收款单位 寄交承兑后汇票付款单位 发运商品 委收备付托款付款收通票通款知款知收款单位 传递凭证付款单位开户行 划转款项开户行由收款人签发 经付款人承兑 或由付款人签发并承兑的票据 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 54 1 持票人开户行的处理 持票人应在提示付款期限内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款 对异地委托收款的 持票人可匡算邮程 提前通过开户银行委托收款 持票人超过付款期限提示付款的 持票人开户行不予受理 银行审查后 按照委托收款结算手续处理 并登记发出委托收款凭证登记簿 2 商业承兑汇票的会计处理 华东理工大学商学院胡美琴金融会计 55 2 付款人开户行的处理 付款人开户行收到通过委托收款寄来的商业承兑汇票 将商业承兑汇票留存 并及时通知付款人 a 全额付款时 借 吸收存款贷 清算资金往来或 同业存