东奥2017审计模拟试卷

东奥 审计模拟试卷 四 一 单项选择题 共 25 小题 每题 1 分 共 25 分 1 下列有关审计业务的说法中 正确的是 A 如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者 则该业务不构成审计业务 B 财务报表审计中 鉴证对象信息是历史的财务状况 经营业绩和现金流量 C 审计的目的是以合理保证的方式提高财务报表的可信度 并为如何利用信息提供建议 D 将审计业务变更为执行商定程序业务 注册会计师不应在报告中提及已执行的程序 2 下列有关审计固有限制的说法中 注册会计师认为正确的是 A 由于审计存在固有限制 导致注册会计师获取的大多数审计证据是结论性而非说服性的 B 审计工作可能因为项目组成员的素质和胜任能力不足而受到限制 C 审计的固有限制可能源于财务报告的及时性和成本效益的权衡 D 由于审计的固有限制 注册会计师对发现舞弊不承担任何责任 3 下列有关审计风险的说法中 正确的是 A 重大错报风险可以进一步划分为固有风险和控制风险 B 注册会计师应当对固有风险和控制风险进行分别评估 C 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 D 在既定的重大错报风险下 审计风险与检查风险呈同向变动 4 下列各项中 不属于审计项目的初步业务活动的是 A 评价审计项目组成员遵守独立性的情况 B 针对保持客户关系和具体业务实施质量控制程序 C 初步识别可能存在较高重大错报风险的领域 D 签订或修改审计业务约定书 5 下列有关审计证据的说法中 错误的是 A 不同来源获取的审计证据不一致时 表明某项审计证据可能不可靠 B 纸质的审计证据比电子形式存在的审计证据更可靠 C 注册会计师可以权衡获取审计证据的成本与所获信息的有用性之间的关系 D 审计证据质量越高 需要的审计证据数量可能越少 6 确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时 注册会计师无须考虑的因素是 A 数据的来源 B 数据的可分解程度 C 数据与被审计单位所处行业的相关性 D 与数据编制相关的控制 7 甲公司 2015 年 12 月 31 日存货账面余额为 15000 万元 在针对存货实施细节测试时 A 注 册会计师确定的总体规模为 3000 样本规模为 200 样本账面余额合计为 1200 万元 样本审 定金额为 800 万元 如采用比率法 A 注册会计师推断的总体错报金额为 A 3000 万元 B 4500 万元 C 5000 万元 D 6000 万元 8 下列有关抽样风险和非抽样风险的说法中 错误的是 A 非抽样风险可以防范或降低 B 信赖过度风险和误受风险影响审计效果 C 对总体中所有项目实施检查时 抽样风险为零 D 在统计抽样中 注册会计师需要量化抽样风险和非抽样风险 9 当被审计单位使用外部服务机构时 注册会计师获取相关控制运行有效性的审计程序不包 括 A 获取服务机构注册会计师对服务机构出具的财务报表审计报告 B 对服务机构实施控制测试 C 测试被审计单位对服务机构活动的控制 D 了解服务机构注册会计师出具的与控制测试相关的商定程序报告 10 在确定审计工作底稿的格式 要素和范围时 注册会计师无须考虑的因素是 A 被审计单位的规模 B 已获取审计证据的重要程度 C 编制人的专业胜任能力 D 复核人识别出的例外事项 11 下列有关了解被审计单位内部控制的说法中 错误的是 A 注册会计师应当在业务承接阶段对控制环境作出初步了解和评价 B 控制环境本身不能防止或发现并纠正认定层次的重大错报风险 C 注册会计师应当评价被审计单位的业务流程是否与财务报告相关的信息系统相适应 D 注册会计师通常仅针对每一年的变化修改记录重要交易流程的工作底稿 12 下列属于被审计单位业务流程中预防性控制的是 A 每季度复核应收账款贷方余额并查找原因 B 定期编制银行存款余额调节表并跟踪调查挂账的项目 C 销售发票上的价格应根据价格清单上的信息确定 D 复算包括折扣在内的卖方发票金额的准确性 13 下列属于注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量和评价的内容的是 A 被审计单位与竞争对手的业绩比较 B 被审计单位的经营风险 C 被审计单位对会计政策的选择和运用 D 被审计单位高度依赖的关键客户 14 下列有关进一步审计程序的范围的说法中 错误的是 A 确定的重要性水平越低 实施进一步审计程序的范围越广 B 计划从控制测试中获取的保证程度越高 控制测试的范围越广 C 对控制测试结果不满意时 注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围 D 可容忍的差异额越大 实质性分析程序的进一步调查的范围越广 15 下列审计程序中 与应付账款的完整性认定不直接相关的是 A 检查被审计单位与其供应商之间的对账单 B 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 C 检查资产负债表日前已偿付应付账款的银行付款单据 D 检查长期挂账的应付账款的相关原始凭证 16 下列有关注册会计师对银行存款余额调节表实施的审计程序中 不恰当的是 A 了解并评价银行存款余额调节表的编制和复核过程 B 核对被审计单位银行存款日记账与银行对账单余额是否调节一致 C 核对银行存款余额调节表中银行对账单余额是否与银行询证函回函一致 D 检查被审计单位已收而银行未收的大额款项在资产负债表日后银行存款日记账上的相关 记录 17 下列舞弊风险因素中 与编制虚假财务报告的态度或借口相关的是 A 管理层为被审计单位的债务提供了担保 B 治理层对财务报告过程和内部控制实施的监督无效 C 管理层总是试图基于重要性原则解释处于临界水平的会计处理 D 管理层容忍员工小额盗窃资产的行为 18 下列各项中 通常不属于注册会计师对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形的 是 A 被审计单位存在重大的舞弊风险 B 注册会计师对管理层的胜任能力产生重大疑虑 C 注册会计师对治理层的诚信产生重大疑虑 D 被审计单位没有针对非重大舞弊事实采取必要的措施 19 下列各项中 不属于被审计单位需要遵守的第一类法律法规的是 A 社会保险法 B 环境保护法 C 增值税法 D 企业年金管理办法 20 在确定与治理层沟通的形式时 注册会计师考虑的因素不包括 A 管理层是否已事先就该事项进行沟通 B 被审计单位的规模 C 治理层期望的沟通安排 D 注册会计师识别出特定事项的时间 21 以下属于在评价内部审计人员的客观性时 注册会计师需要考虑的因素的是 A 内部审计人员是否直接接触治理层 B 内部审计人员是否具备专业胜任能力 C 内部审计人员和注册会计师之间是否能够进行有效沟通 D 内部审计人员的工作是否经过适当的监督 22 下列各项中 集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作 以获取充分 适当的审 计证据的是 A 组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求 B 集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑 C 组成部分注册会计师缺乏与被审计单位相关的行业专门知识 D 对组成部分注册会计师所处的监管环境存在重大疑虑 23 下列各项中 属于组成部分注册会计师应当向集团项目组通报的内容的是 A 组成部分财务信息中未更正错报的清单 B 低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的错报 C 对组成部分实施审计时的重要性水平 D 集团管理层编制的关联方清单 24 注册会计师作出点估计或区间估计 以评价管理层会计估计合理性并确定错报 下列说法中 正确的是 A 注册会计师应当采用与管理层一致的假设和方法 B 注册会计师作出的区间估计应包括所有可能的结果 C 即使审计证据支持点估计 注册会计师的点估计与管理层的点估计的差异也并不一定构 成错报 D 与会计估计相关的错报可能属于事实错报 判断错报或推断错报 25 ABC 会计师事务所为甲公司提供首次公开发行股票并上市的审计服务 审计工作涉及 2013 年 2014 年 2015 年及 2016 年第一季度的财务信息 现任管理层于 2014 年 1 月 1 日起全部 就任 ABC 会计师事务所需要向现任管理层获取书面声明的涵盖期间是 A 2013 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日 B 2013 年 1 月 1 日至 2016 年 3 月 31 日 C 2014 年 1 月 1 日至 2016 年 3 月 31 日 D 2014 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日 二 多项选择题 共 10 小题 每题 2 分 共 20 分 1 下列有关注册会计师合理运用职业判断的说法中 不正确的有 A 客户接受与保持相关的决策 遵守职业道德要求的相关决策 以及与审计程序相关的决 策均涉及职业判断 B 准确性或意见一致性是指同一注册会计师针对同一问题 在不同时点作出的职业判断是 否结论相同或相似 C 在审计工作底稿中作出适当的书面记录 有利于提高职业判断的准确性 D 衡量职业判断的质量时 注册会计师应当考虑作出的职业判断能否有效降低重大错报风 险 2 下列有关实际执行的重要性的说法中 正确的有 A 实施分析程序时 确定的可接受的差异额通常不超过实际执行的重要性 B 实施审计抽样时 运用实际执行的重要性可以确定细节测试中的可容忍错报 C 制定审计计划时 无需须将低于实际执行的重要性的账户纳入审计范围 D 计划审计工作时 对于连续审计业务确定较高的实际执行的重要性 3 下列各项中 应当运用分析程序的有 A 风险评估程序 B 实质性程序 C 控制测试 D 总体复核 4 在控制测试中运用审计抽样时 下列影响因素中 与样本规模呈反向变动的有 A 总体变异性 B 预计总体偏差率 C 可接受的信赖过度风险 D 可容忍偏差率 5 下列有关注册会计师执行询问程序的说法中 恰当的有 A 向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问销售事宜 可以增加审计程序的不可 预见性 B 注册会计师应当通过询问管理层以获取有关管理层舞弊的有用信息 C 询问本身并不足以测试被审计单位控制运行的有效性 D 除询问管理层外 注册会计师没有责任实施其他任何审计程序以识别超出管理层评估期 间并可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项 6 下列有关注册会计师对其他信息的责任的说法中 错误的有 A 注册会计师无须关注与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关的其他信息 B 当其他信息和财务报表之间存在重大不一致时 注册会计师应当要求管理层更正其他信 息 C 当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑并质疑审计证据 总体上的可靠性时 注册会计师应当发表否定意见 D 对于上市实体财务报表审计和上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计 注册会计 师对其他信息均不发表审计意见 7 下列有关注册会计师执行会计分录测试的说法中 正确的有 A 执行会计分录测试的主要目的在于应对管理层凌驾于内部控制之上的风险 B 会计分录测试的对象应当包括为编制合并财务报表而作出的重分类调整 C 注册会计师应当测试整个会计期间作出的会计分录和其他调整 D 注册会计师应当测试被审计单位针对会计分录和其他调整已实施的控制 8 下列有关前后任注册会计师沟通的说法中 错误的有 A 如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报 后任注册会计师应当直接 告知前任注册会计师 B 如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报 且前任注册会计师拒绝参 加三方会谈 后任注册会计师应当考虑向法律顾问咨询 C 当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时 前任注册会计师应当对所有参与投标的 会计师事务所的询问进行答复 D 接受委托后 前任注册会计师可自主决定是否允许后任注册会计师摘录部分审计工作底 稿 9 下列有关注册会计师利用专家工作的说法中 错误的有 A 注册会计师的专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束 B 外部专家的工作底稿属于外部专家 不构成审计工作底稿的一部分 C 与专家工作相关的事项中存在重大错报风险时 应当约定由专家对原始数据实施细节测 试 D 评价专家的工作是否足以实现审计目的时 注册会计师应当考虑专家工作涉及的所有假 设和方法的相关性和合理性 10 下列有关期后事项审计的说法中 正确的有 A 注册会计师应当要求管理层提供书面声明 确认所有在财务报表日后发生的 按照适用 的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露 B 注册会计师应当设计和实施审计程序 获取充分 适当的审计证据 以确定所有在财务报 表日至财务报表报出日之间发生的 需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别 C 审计报告日后 如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事 实 且管理层已就此修改了财务报表 应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序 出具 新的或经修改的审计报告 D 在财务报表报出后 即使知悉可能对财务报表产生重大影响的事实 注册会计师没有责 任采取措施 三 简答题 共 6 小题 每题 6 分 共 36 分 1 甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户 甲公司为非上市实体 ABC 会计师事务 所委托 A 注册会计师担任 2015 年度甲集团公司财务报表审计的项目合伙人 B 注册会计师 担任项目质量控制复核合伙人 相关事项如下 1 乙公司是甲集团公司的主要竞争对手 ABC 会计师事务所首次接受其委托 考虑到 A 注 册会计师的行业经验 在将相关情况告知甲集团公司并征得其同意后 ABC 会计师事务所 委托 A 注册会计师担任乙公司上市审计项目的项目合伙人 2 审计报告日前 B 注册会计师通过实施以下程序完成了项目质量控制复核 1 与 A 注册 会计师讨论重大事项 2 复核甲公司的财务报表和拟出具的审计报告 3 评价在编制审计报 告时得出的结论 并考虑拟出具审计报告的恰当性 3 在归整审计档案时 A 注册会计师要求审计项目组 删除商誉减值测试审计工作底稿的 初稿 以及计划阶段评估重要性的工作底稿 同时 代之以商誉减值测试审计工作底稿的终 稿 以及重新评估重要性的工作底稿 4 丙公司是甲公司的重要业务客户 审计报告日后 由于欠款纠纷 甲公司向 A 注册会计 师提出要求 拟索取审计项目组在现场工作期间获得的丙公司询证函回函作为法律诉讼证 据 经由 ABC 会计师事务所合规部批准 A 注册会计师将回函复印件提供给甲公司 5 丁公司是甲公司的重要组成部分 组成部分注册会计师基于集团审计目的出具审计报告 的日期为 2016 年 2 月 15 日 集团项目组出具集团审计报告的日期为 2016 年 3 月 15 日 A 注册会计师要求组成部分注册会计师的审计工作底稿保存至 2026 年 2 月 15 日 6 根据 ABC 会计师事务所的质量控制制度规定 以两年为周期 每个周期内 应对每位项 目合伙人的业务至少选取一项进行检查 考虑到甲集团公司的审计项目已被选取为外部监 管机构的检查项目 故不再选取 A 注册会计师的审计项目进行内部检查 要求 针对上述第 1 至 6 项 逐项指出相关处理是否恰当 如不恰当 简要说明理由 2 ABC 事务所负责审计甲公司 2015 年度财务报表 A 注册会计师担任项目合伙人 A 注册会 计师在复核审计项目组成员编制的 2015 年度审计应收账款和存货的工作底稿时 注意到以 下事项 1 国有企业乙是甲公司的重要客户 审计项目组收到积极式询证函回函 并留意到回函中 注明如下限制性条款 提供的本信息仅出于礼貌 我方没有义务必须提供 我方不因此承担 任何明示或暗示的责任 义务和担保 审计项目组认为上述条款不会影响回函的可靠性 2 私营企业丁是甲公司的重要客户 由于经营不善和财务状况恶化 该客户已申请破产清 算 甲公司据此对相关应收账款全额计提坏账准备 审计项目组据此认为无需须对其进行发 函 选取另一样本实施函证 3 甲公司采用账龄分析法计提应收账款坏账准备 将应收账款账龄划分为 1 年 含 以下 1 至 2 年及 2 年 含 以上三个区间 分别按照 0 25 及 50 的比例计提坏账 2014 年末三 个区间应收账款余额分别为 2000 万元 1200 万元及 300 万元 2015 年末三个区间应收账款 余额分别为 2500 万元 1800 万元 1600 万元 2015 年末应收账款坏账准备余额为 1250 万 元 审计项目组经复核 据此认为不存在重大错报 4 甲公司原材料仓库在盘点当日正在进行出库操作 甲公司未将相应原材料纳入盘点范围 仓库人员解释称 由于一批订单急需交货 因此需在当日不断领用该原材料 决定不对该原 材料进行盘点 审计项目组取得上述原材料于盘点日的仓库台账 并与账面记录进行核对 未发现差异 5 由于甲公司存货中的铁矿石是成堆摆放的 其数量的确定需要依赖具有相关专业技术的 人员 A 注册会计师聘请一名外部测绘公司对铁矿石数量进行鉴定 在对测绘公司的胜任能 力和客观性进行评价后 A 注册会计师认可了其工作结果 并直接将其作为确定存货数量的 审计证据 6 审计项目组在对某批袋装原材料进行抽盘时 对上述原材料袋数进行了盘点 然后根据 每个包装袋上标示的重量计算得出上述原材料总重量 审计项目组将上述计算结果与账面 记录进行了核对 未发现差异 要求 针对上述第 1 至 6 项 逐项指出审计项目组的作法是否恰当 如不恰当 简要说明理 由 3 甲公司是 A 股上市公司 系 ABC 会计师事务所的常年审计客户 XYZ 咨询公司是 ABC 会 计师事务所的网络事务所 在对甲银行 2015 年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项 1 A 注册会计师在 2010 年度至 2014 年度期间担任甲公司财务报表审计项目经理 并签署 了 2013 年度和 2014 年度甲公司审计报告 2015 年度 A 注册会计师晋升为合伙人 担任甲 公司 2015 年度财务报表审计项目合伙人 2 乙公司与甲公司均为丙公司的重要子公司 乙公司于 2015 年 2 月聘请 XYZ 咨询公司为 其提供与财务会计系统相关的设计服务 并由乙公司承担管理层职责 乙公司及丙公司不 是 ABC 会计师事务所的审计客户 3 XYZ 咨询公司的合伙人 B 的妻子持有甲公司少量股票期权 截止 2015 年 12 月 31 日 股票期权的公允价值为 10000 元 合伙人 B 自 2014 年起为甲公司的全资子公司丁公司提供 企业所得税申报服务 但在服务过程中不承担管理层职责 4 审计项目组成员 C 曾在甲公司人力资源部担任人力主管 负责员工培训工作 于 2015 年 2 月 10 日自甲公司离职 加入 ABC 会计师事务所 5 甲公司的联营企业戊公司提供信息系统咨询服务 与 XYZ 咨询公司组成联合服务团队 向目标客户推广税务方面的相关咨询和信息系统咨询一揽子服务 6 ABC 会计师事务所的人力资源政策强调对各级别员工培训的重要性 考虑到审计项目组 成员 C 是本期新加入项目组的员工 经主任会计师批准 将同行业其他项目的审计工作底稿 作为讲义 由项目经理 D 为其提供为期一周的在职培训 要求 针对上述 1 至 6 逐项指出是否存在违反职业道德基本原则的情形 请简要说明理 由 4 ABC 会计师事务所首次接受委托 审计甲公司 2015 年度财务报表 A 注册会计师担任审计 项目现场负责人 在审计过程中 与特殊项目审计相关事项的摘录如下 1 考虑到存货期初余额相对于本期财务报表重要 A 注册会计师拟对甲公司 2015 年初存 货余额实施追加审计程序 包括 1 监盘 2015 年 5 月 1 日的存货数量并调节至期初存货数 量 2 对期初存货项目的计价实施审计程序 3 对毛利和存货截止实施审计程序 2 甲公司与其控股股东发生重大债务重组 A 注册会计师将该交易认定为超出正常经营过 程的重大关联方交易 与该交易相关的内部控制在上一年度测试有效 A 注册会计师信赖以 前审计获取的审计证据 并实施实质性程序 3 甲公司于年初与其子公司签订设备采购合同 以预付款的形式支付采购款 截至年末 相 关设备尚未交付 A 注册会计师将交易价格与类似公平交易的价格进行对比 未发现明显差 异 据此认为相关事项不存在重大错报 4 为确定是否存在甲公司管理层以前未识别或未向审计项目组披露的关联方关系或交易时 A 注册会计师检查了以下记录和文件 1 实施审计程序时获取的银行询证函 2 实施审计程 序时获取的律师回函 3 股东登记名册和纳税申报表 5 甲公司持有大额交易性金融资产 A 注册会计师认为与之相关的公允价值计量存在特别 风险 检查相关的披露时 A 注册会计师评价该项披露是否符合适用的财务报表编制基础的 规定 未发现明显差异 据此认为相关披露不存在重大错报 6 在审计甲公司营业外支出时 A 注册会计师注意到向监管机构支付罚金的记录 经管理 层解释 相关违法违规行为对财务报表不产生重大影响 A 注册会计师获取了管理层的书面 声明 据此认为已获取充分 适当的审计证据 要求 针对上述第 1 至 6 项 逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当 如不恰当 提出改 进建议 5 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2016 年度财务报表审计和内部控 制审计的项目合伙人 遇到下列与审计报告相关的事项 1 甲公司主要银行账户已被查封 2016 年度存在使用个人账户替代公司账户进行资金结算 及大额使用现金结算的情形 A 注册会计师无法获取充分 适当的审计证据以合理判断结算 款项的性质 并将上述事项认定为对当期财务报表审计最为重要的事项 拟在关键审计事项 部分描述并沟通 2 丙公司 2016 年从事 BOT 业务 在建造期间内按照建造合同准则确认收入和费用 涉及 高度不确定性的会计估计和复杂的会计处理 A 注册会计师根据职业判断将其认定为关键 审计事项 并在审计报告中单设关键审计事项部分 以说明该事项在审计中是如何应对的 3 丁公司 2016 年从事多项股权收购业务 A 注册会计师将其认定为关键审计事项 A 注册 会计师注意到 管理层起草的投资者简报中含有丁公司最新的投资意向和尽职调查结果 有 助于报表使用者获取进一步的信息 考虑到丁公司尚未公布该项投资者简报 A 注册会计师 拟在关键审计事项部分进行描述 4 戊公司未能提供境外多家子公司的财务报表和会计账簿 A 注册会计师据此出具了无法 表示意见的审计报告 考虑到 A 注册会计师在期中已对戊公司 2016 年度新更换的 ERP 系 统执行了测试 并与治理层进行了充分讨论 A 注册会计师拟在关键审计事项部分描述该事 项 5 对己公司内部控制有效性形成审计意见时 审计项目组认为应当评价己公司内部控制评 价报告对要素的列报是否完整和恰当 如果不完整或不恰当 应当出具否定意见的内部控制 审计报告 6 A 注册会计师认为 导致对乙公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不 确定性 管理层不同意 A 注册会计师的结论 因此 未在财务报表附注中作出与其持续经营 能力有关的披露 A 注册会计师拟在财务报表审计报告中增加与持续经营相关的重大不确 定性的单独部分 要求 针对上述第 1 至 6 项 假定不考虑其他条件 逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰 当 如不恰当 简要说明理由 6 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2016 年度内部控制审计 A 注册会计师担任项目合伙人 审计工作底稿的部分内容摘录如下 1 甲公司设立了银行存款余额调节表的监督审阅流程 并且对下属所有分级机构作出定期 检查 考虑到这项企业层面控制具有足够的精确度以复核下属单位工作的恰当性 A 注册会 计师仅测试该企业层面的控制 认为无须对下属每个单位的银行余额调节表相关控制进行 测试 2 甲公司固定资产账户由机器设备 房屋建筑物等部分组成 由于各部分存在的风险差异 较大 甲公司采用不同的控制予以应对 考虑到甲公司设有资产管理部统一管理固定资产 A 注册会计师仅在该账户和列报的层面对固有风险进行评估并设计审计程序 3 甲公司对入职销售人员进行培训并要求其签署 反商业贿赂声明 截至 2016 年 9 月执 行中期测试时 约新聘人员 300 人 该控制被视为每天多次执行且经测试运行有效 A 注册 会计师认为剩余期间的新聘人员人数将不会改变该控制的运行频率和中期测试的结论 无 须执行前推测试 4 甲公司投资相关的业务流程较复杂 A 注册会计师在识别和了解控制时 首先向投资部 低级别的人员进行询问 进而向高级别的人员询问并核实从低级别员工处获取信息的完整 性 结果满意 5 甲公司仓储经理每天随意抽查若干笔出库产品 将堆放在装运区的货物 与销售订单进 行核对 但该程序无书面记录 A 注册会计师认为该项控制缺乏精确度 且无法实施检查程 序以测试该控制的有效性 未将其识别为关键控制 6 对甲公司付款授权进行控制测试时 A 注册会计师发现存在未经授权进行付款的控制缺 陷 考虑到该缺陷可能导致财务报表发生重大错报 A 注册会计师认为无须考虑与之相关的 补偿性控制 将上述缺陷直接认定为重大缺陷 要求 针对上述第 1 项至第 6 项 逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当 如果恰当 简 要说明理由 四 综合题 本题共 19 分 1 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户 主要从事酒类产品的开发 生产和销售业务 2015 年实现利润总额为 25 万元 A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表 确定财 务报表整体的重要性为 800 万元 明显微小错报的临界值为 40 万元 乙公司和丙公司均为 甲公司的全资子公司 分别负责国内销售和海外出口业务 并按照各自的销售流程确认收入 资料一 审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境 部分内容摘录如下 1 2015 年 受市场环境的不利影响 业内同类企业的毛利率下降率超过 30 甲公司公布 减员计划 年终将根据考评结果 对各地分支机构的销售人员进行 末尾淘汰 2 2015 年 甲公司新开展三项研发项目 并组建研发小组开展技术调研和市场勘察 目前 甲公司已拥有瓶盖类发明专利 3 项 酒瓶 包装盒外观设计专利 5 项 3 甲公司持有国内粮食种植企业丁公司 30 的股份 能够对其生产经营决策施加重大影响 甲公司从丁公司购入粮谷 薯类等产品作为酿酒原料 部分存放于自有仓库 以满足集团内 部生产需求 部分贮存于租赁仓库 以向国内其他酒类企业销售原料 期末 租赁仓库中存 货余额大幅上升 2015 年 丁公司实现净利润 800 万元 4 2015 年底 受当地政府扶持 甲公司一条因预期无法产生经济利益而闲置多年的生产线 被纳入再利用项目 预计经改造后 2016 年将重新投入生产运营 除此之外 甲公司未发生 大额固定资产购置和报废 资料二 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据 部分内容摘录如下 项目 节选 2015 年 未审数 2014 年 已审数 营业收入900015000 营业成本69009300 管理费用10502600 销售费用11702250 投资收益240300 利润总额25450 固定资产30003000 其中 累计折旧 1600 1200 固定资产减值准备0 900 长期股权投资940700 开发支出1200200 应付职工薪酬320480 资料三 A 注册会计师在复核审计项目组有关控制测试的审计工作底稿 关注到以下事项 1 在运用审计抽样对营业收入确认相关的内部控制执行控制测试时 审计项目组考虑到 乙公司和丙公司承担对外产品销售职能 故将上述两公司 2015 年 1 月至 12 月发生的所有 销售交易作为控制测试的总体 2 考虑到向客户提供过长的信用期而导致坏账损失风险升高 甲公司修订了相关内部控制 制度 修订后 客户的信用期由集团信用管理部审核批准 对于合作期超过三年的长期客户 临时申请延长信用期 需要由集团销售部总监批准 修订后的制度自 2015 年 1 月 1 日起在 全集团范围内执行 审计项目组对上述控制执行控制测试 3 甲公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备 财务人员根据信息系统生成的账 龄信息计算坏账准备金额 由财务经理复核并报财务总监批准 A 注册会计师拟询问财务经 理和财务总监 检查复核与批准记录 以测试该控制的运行有效性 资料四 A 注册会计师在复核审计项目组有关实质性程序的审计工作底稿 关注到以下事项 1 将营业成本设定为重要账户 甲公司所有成本项目均通过自主研发的信息系统进行核算 但考虑到 2014 年度审计时对该系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷 计划 2015 年对营业成本仅实施实质性程序 2 在审计甲公司银行存款时 审计项目组发现甲公司于 2015 年度新增三个欧洲某国家的 银行账户 管理层解释称 以上账户系甲公司为拓展海外市场而开立 审计项目组认为相关 解释合理 3 在审计某非重要组成部分时 审计项目组获取信息受限 无法接触该组成部分的管理层 或注册会计师 考虑到审计项目组已取得该公司整套财务报表和审计报告 能够接触集团管 理层拥有的与该组成部分相关的信息 并在集团层面执行分析程序 审计项目组认为这些信 息已构成充分 适当的审计证据 4 审计项目组在对销售发票进行细节测试时 将相关销售发票所载明的发票日期以及商品 的名称 规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿 资料五 审计项目组在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况 部分内容摘录如下 1 审计项目组获取的证据表明 全资子公司丙公司处于较低职位的财务部会计人员坐支公 司账户现金 20 万元 考虑到相关金额小于明显微小错报的临界值 且丙公司财务部经理已 要求该员工整改 审计项目组认为无须与管理层进行沟通 2 审计项目组与甲公司治理层沟通值得关注的内部控制缺陷时 向治理层递交治理建议书 并注明报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的 认为足够重要从而值得向治 理层报告的缺陷 3 甲公司发生一起重大生产事故对当地河流造成污染 附近居民要求支付赔偿金额 考虑 到资产负债表日后涉及诉讼的终审判决结果已为资产负债表日未决诉讼的预计负债重新估 计的金额提供直接的审计证据 审计项目组认为无须针对相关会计估计实施其他审计程序 4 审计项目组在实地检查时发现 甲公司外购的一批生产用电路板由于管理不善而全部受 潮损坏 无法进一步投入生产 扣除有关责任人员赔偿后的相关损失共计 35 万元 甲公司未 作任何会计处理 审计项目组在考虑相关定性因素之后 认为该错报对存货账户余额及财务 报表整体均不产生重大影响 认为该项错报不属于重大错报 同意管理层不予调整 5 甲公司将其闲置的办公楼向全资子公司乙公司出租 租赁期限为自 2015 年 4 月 1 日起 一年 免租期为三个月 审计项目组留意到 甲公司和乙公司在个别财务报表中均未按照企 业会计准则的要求在包含免租期在内的整个租赁期内确认租金收入和费用 考虑到上述交 易在编制合并财务报表时予以抵销 审计项目组拟对甲公司合并财务报表出具无保留意见 的审计报告 6 财务报表报出前 A 注册会计师获悉甲公司 2016 年 1 月 15 日发生了一笔大额销售退回 要求管理层修改财务报表 并于 2016 年 2 月 24 日重新出具了审计报告 管理层于 2016 年 2 月 25 日批准并报出修改后的财务报表 要求 1 针对资料一第 1 至 4 项 结合资料二 假定不考虑其他条件 逐项指出资料一所列事项 是否可能表明存在重大错报风险 如果认为可能表明存在错报风险 简要说明理由 并说明 该风险主要与资料二所列的哪些财务报表项目的哪些认定相关 不考虑税务影响 2 针对资料三第 1 至 3 项 假定不考虑其他条件 逐项指出审计项目组的做法是否恰当 如不恰当 简要说明理由 3 针对资料四第 1 至 4 项 假定不考虑其他条件 逐项指出审计项目组的做法是否恰当 如不恰当 简要说明理由 4 针对资料五第 1 至 6 项 假定不考虑其他条件 逐项指出审计项目组的做法是否恰当 如不恰当 简要说明理由 审计模拟试卷 四 一 单项选择题 共 25 小题 每题 1 分 共 25 分 1 正确答案 A 答案解析 选项 B 中 鉴证对象是历史的财务状况 经营业绩和现金流量 而鉴证对象信息是财务报表 混淆了两组概念 选项 C 中 审计的目的是以合理保证的方式提高财务报表的可信度 但不涉及为如何利用信 息提供建议 选项 D 中 将审计业务变更为执行商定程序业务 注册会计师可以在报告中提及已执行的程 序 2 正确答案 C 答案解析 选项 A 中 由于审计存在固有限制 导致注册会计师获取的大多数审计证据是说服性而非结 论性的 选项 B 中 项目组成员的素质和胜任能力不足 则不能承接和保持审计业务 而非审计固有 限制的来源 选项 D 中 注册会计师没有责任发现所有舞弊 但应当合理保证财务报表不存在由于舞弊或 错误导致的重大错报 3 正确答案 C 答案解析 选项 A 中 重大错报风险可以进一步划分为财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重 大错报风险 认定层次的重大错报风险可以进一步划分为固有风险和控制风险 选项 B 中 注册会计师可以对固有风险和控制风险进行分别评估 选项 D 中 在既定的审计风险下 可接受的检查风险与评估的认定层次重大错报风险呈反向 变动 所谓 一定两反 的重要结论 4 正确答案 C 答案解析 初步业务活动涉及三个方面的内容 所谓 考量自身 打量对方 和 达成一致 选项 C 中 初步识别可能存在较高重大错报风险的领域是注册会计师签约后进行风险评估的相关活动 5 正确答案 B 答案解析 选项 B 中 纸质的审计证据和电子形式存在的审计证据均属于存在于介质中审计证据 这一 类审计证据的可靠性高于口头证据 但彼此间没有绝对意义上的可靠性高低之分 6 正确答案 B 答案解析 选项 B 中 数据的可分解程度是评价预期值的准确程度的考虑因素 容易产生混淆 7 正确答案 C 答案解析 本题中 样本审定金额为 800 万元 样本账面金额为 1200 万元 总体账面金额为 15000 万元 代入公式计算后 估计的总体金额为 10000 万元 故推断的总体错报金额为 15000 10000 5000 万元 8 正确答案 D 答案解析 选项 D 中 注册会计师难以量化非抽样风险 9 正确答案 A 答案解析 选项 A 中 获取服务机构注册会计师对服务机构出具的财务报表审计报告 不涉及为内部控 制的有效性提出意见 不属于注册会计师获取与外部服务机构相关的控制运行有效性的审 计程序 10 正确答案 C 答案解析 确定审计工作底稿的格式 要素和范围时的考虑因素共计 7 项 选项 C 中 编制人的专业胜 任能力不属于应当考虑的因素 11 正确答案 C 答案解析 选项 C 中 注册会计师应当评价被审计单位与财务报告相关的信息系统是否与业务流程相 适应 而不能 本末倒置 选项 D 中 注册会计师通常只是针对每一年的变化修改记录流程的工作底稿 除非被审计单 位的交易流程发生重大变化 12 正确答案 C 答案解析 选项 A 选项 B 和选项 D 中 相关内部控制均为检查性控制 13 正确答案 A 答案解析 选项 B 属于了解被审计单位的目标 战略以及相关经营风险 选项 C 属于了解被审计单位对会计政策的选择和运用 选项 D 属于了解被审计单位的性质 即了解被审计单位经营活动的内容 14 正确答案 D 答案解析 选项 D 中 可容忍的偏差越大 实质性分析程序的进一步调查的范围越小 15 正确答案 D 答案解析 选项 D 中 检查长期挂账的应付账款的相关原始凭证 属于 由账到证 的逆查 主要与应付 账款的存在认定直接相关 16 正确答案 D 答案解析 选项 D 中 注册会计师对银行存款余额调节表实施的审计程序时 对于 企收银未收 的大额 款项 应当检查在资产负债表日后银行对账单上的相关记录 17 正确答案 C 答案解析 选项 A 与编制虚假财务报告的动机或压力相关 选项 B 与编制虚假财务报告的机会相关 选项 D 与侵占资产的态度或借口相关 18 正确答案 A 答案解析 注册会计师可能遇到的对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形如下 被审计 单位没有针对舞弊采取适当的 注册会计师根据具体情况认为必要的措施 即使该舞弊对财 务报表并不重大 注册会计师对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试 的结果 表明存在重大且广泛的舞弊风险 注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚 信产生重大疑虑 19 正确答案 B 答案解析 选项 B 中 环境保护法属于第二类法律法规 即对决定财务报表中的金额和披露没有直接影 响 遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动 持续经营能力或避免大额罚款至关重要 违反这些法律法规 可能对财务报表产生重大影响的 选项 A 选项 C 和选项 D 均属于对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的第一类 法律法规 20 正确答案 D 答案解析 选项 D 属于在确定与治理层沟通的时间时 注册会计师可能需要考虑的因素 21 正确答案 A 答案解析 选项 B 属于评价内部审计人员的专业胜任能力 选项 C 属于评价内部审计人员和注册会计师之间是否能够进行有效沟通 选项 D 属于评价内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注 22 正确答案 C 答案解析 选项 C 中 组成部分注册会计师缺乏与被审计单位相关的行业专门知识 属于对组成部分注 册会计师专业胜任能力的非重大疑虑 集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工 作 以获取充分 适当的审计证据 23 正确答案 A 答案解析 选项 B 中 低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的错报 组成部分注册会计师通常无 需向集团项目组通报 选项 C 和选项 D 中 属于集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容 24 正确答案 D 答案解析 选项 A 中 注册会计师可以采用与管理层不相一致的假设和方法 选项 B 中 注册会计师作出的区间估计应包括所有合理的结果 而非所有可能的结果 选项 C 中 当审计证据支持点估计时 注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构 成错报 25 正确答案 B 答案解析 选项 B 正确 书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间 如果在审计报告中提 及的所有期间内 现任管理层均尚未就任 现任管理层可能由此声称无法就审计报告中提及 的所有期间提供部分或全部书面声明 这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的 责任 相应地 注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明 二 多项选择题 共 10 小题 每题 2 分 共 20 分 1 正确答案 B C D 答案解析 选项 B 中 决策一贯性和稳定性即同一注册会计师针对同一项目组的不同职业判断问题 所 作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑 以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题 在不同时点作出的职业判断是否结论相同或相似 选项 C 中 在审计工作底稿中作出适当的书面记录 有利于提高职业判断的可辩护性 选项 D 中 重大错报风险是客观存在的 不能被控制 调节 降低或消除 2 正确答案 A B 答案解析 选项 C 中 注册会计师通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目进行测试 但是 不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审 计程序 选项 D 中 确定实际执行的重要性水平时 还应考虑项目总体风险 以前年度审计调整和内 控运行有效性等因素 3 正确答案 A D 答案解析 选项 B 中 实质性程序中 注册会计师可能运用实质性分析程序 而非应当运用 选项 C 中 分析程序不运用于控制测试 4 正确答案 C D 答案解析 选项 A 中 在控制测试中运用审计抽样时 不考虑总体变异性 选项 B 中 预计总体偏差率与样本规模呈同向变动 5 正确答案 A C D 答案解析 选项 B 中 注册会计师通过询问管理层 可能无法获取有关管理层舞弊的有用信息 6 正确答案 A B C 答案解析 选项 A 中 注册会计师应当对与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关的其 他信息中似乎存在重大错报的迹象保持警觉 选项 B 中 如果注册会计师识别出似乎存在重 大不一致 注册会计师应当与管理层讨论该事项 必要时 实施其他程序以确定其他信息是 否存在重大错报 选项 C 中 在少数情况下 当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层 和治理层的诚信产生怀疑 进而质疑审计证据总体上的可靠性时 对财务报表发表无法表示 意见可能是恰当的 7 正确答案 A B 答案解析 选项 C 中 注册会计师应当考虑是否有必要测试整个会计期间作出的会计分录和其他调整 选项 D 中 注册会计师应当了解被审计单位针对会计分录和其他调整已实施的控制 而非应 当测试此类控制 8 正确答案 A B C 答案解析 选项 A 中 选项 A 中 如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报 后任注 册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师 选项 B 中 如果发现前任注册会计师已 审计财务报表可能存在重大错报 且前任注册会计师拒绝参加三方会谈 后任注册会计师可 以考虑向法律顾问咨询 而非应当执行该程序 选项 C 中 前任注册会计师仅对中标的会计 师事务所的询问进行答复 9 正确答案 A C D 答案解析 选项 A 中 外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束 选项 C 中 原始数据可以由专家或注册会计师进行测试 选项 D 中 评价专家的工作是否足以实现审计目的时 注册会计师应当考虑专家工作涉及的 重大假设和方法的相关性和合理性 10 正确答案 A C 答案解析 选项 B 中 注册会计师应当设计和实施审计程序 获取充分 适当的审计证据 以确定所有 在财务报表日至审计报告日之间发生的 需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识 别 选项 D 中 在审计报告日后至财务报表报出日前 如果知悉了某事实 且若在审计报告日知 悉可能导致修改审计报告 注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项 确定财务报表是 否需要修改 如果需要修改 询问管理层将如何在财务报表中处理该事项 三 简答题 共 6 小题 每题 6 分 共 36 分 1 正确答案 1 不恰当 理由 为存在利益冲突的两个以上客户服务 注册会计师应当告知所有已知相关 方 并在征得其同意的情况下执行业务 2 不恰当 理由 还应当复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿 3 不恰当 理由 计划阶段评估重要性的工作底稿不应在审计工作底稿归档时删除 注册会计师应当在 审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由 4 恰当 5 不恰当 理由 组成部分注册会计师的审计工作底稿应当自出具集团审计报告的日期起至少保存十年 即保存至