文献综述-“营改增”背景下物流企业的税务筹划

“营改增”背景下物流企业的税务筹划研究综述摘要物流企业是当前我国经济发展必不可缺少的推动力，在当今的国民生活中越来越离不开对物流的需求，这也极大地促进了物流行业的发展。随着税务政策的改革，物流企业在的税收缴纳发生了一定的变化，以往物流企业需要交纳多个税种，物流税收的压力也随着企业业务的扩大而增加。随着土地资源成本以及人工成本的逐步抬高，物流企业的利润进一步压缩，与此同时“营改增”税务政策的出台将对物流企业带来什么影响还有待进一步验证，基于此，笔者对当前物流企业如何实施有效的、科学地税务筹划来减轻企业的资金压力这一课题进行相关资料的搜索与阅读，通过学者的研究成果总结归纳了当前国内外研究的现状，这不仅能够有利于笔者对该选题研究框架的建立，而且还有助于研究的透彻性与全面性。随着互联网的发展、交通网的优化及大力建设使得物流行业得到了大力的发展。在经济贸易往来更加频繁化、交易向着网络化发展的情况下，物流企业发挥了重要的作用。据统计2016年社会物流总额为229.7万亿元，物流业总费用为11.1万亿元，GDP占比为14.9%，当年的物流总收入为7.9万亿元，比2015年上涨4.6%，由此可见物流行业在国家经济发展中有重要的推动力量。2011年税务改革的出现，可以说对各个行业的企业影响较大，对于具有复合行业特征的物流企业来说，“营改增”的出台明确指出要切实减轻物流企业的税收负担，这一政策为物流行业的发展带来了新的契机。在“营改增”实施以前，物流行业需要支付大量的税款，这一定程度上让物流企业的发展受到了限制。在物流企业的运营中涉税项目主要包括货劳税以及所得税，改革后物流企业缴税内容从营业税转向了增值税，但究竟能否为广大物流企业减少多少税负还有待进行研究。基于此，选题开展了关于“营改增”背景下物流企业的税务筹划探究，探索了新税务制度下物流企业的税务筹划的可行方案，这不仅能够使物流企业对交通运输、仓储、信息管理、代理、配送等环节进行科学化的管理，而且能够为广大物流企业提供税务筹划的参考。在研究上参考了近几年国内外有关税务筹划的文献，通过互联网在中国知网获得了相关参考文献15篇，其中“营改增”对物流企业影响的实证分析、探讨“营改增”条件下物流企业税收筹划、“营改增”后物流企业的纳税筹划、浅谈交通运输业“营改增”的账务处理及其相关影响等为该研究提供了重要参考，两篇国外研究文献也提供了新颖的研究角度，这些研究成果有力地构建了该文的研究框架。一、国外研究现状关于税务筹划这一概念最早产生于意大利的专门税务业务机构中，并有专门的法律对税务筹划行为进行了说明。随着发展，税务筹划在很多国家得到认可并应用，企业纳税人可以通过对经营活动进行安排以实现最低的税收。现代物流业的研究最先从国外开展起来，在研究中学者利用多种学科理论对物流行业进行了研究，其中税务学理论也成为了物流管理的一个重要理论。物流产业与其他行业的相关性高，在纳税方面也可以通过对资源的整合与经营的调整来实现降低税收。目前国外主要研究成果如下：J McDermott,D Grace（2013）在研究低收入国家经济影响中从税务角度进行了分析，学者认为合理的税务制定能够减轻企业生产与经营的成本，从而为更多企业制造机会实现发展。税务筹划在发达国家中逐渐受到认可也影响了一些低收入国家，因此很多国家相继开始建立税务筹划的相关机构，以帮助更多跨国公司与本土企业减轻税收负担从而更好实现稳定发展。Sharoja Sapiei Noor,Abdullah,Kamisah Ismail Mazni（2013）在研究中界定了税务筹划的基本前提条件，即纳税人需要合理合法地对企业经营活动进行编排，在经营活动的编排中可以充分利用税收法规中有关减免税的规定进行安排。对于企业来说，税务筹划是企业经营管理中的一个重要部分，在企业战略规划中必须要将税收筹划纳入战略考虑范围内，学者认为税务筹划的目标应摒弃使纳税最小化的观点，而是为了增加企业的价值，在筹划中，可以利用模型从价值增加、预测、谈判、转化、战略等角度进行分析，以实现税收筹划的战略指导。二、国内研究现状张海英（2015）在研究“营改增”对物流企业影响的实证分析中，利用多元线性回归分析了“营改增”对于企业减轻税负的影响。通过上市公司的每股收益情况来获得“营改增”对企业绩效水平的影响。在实证研究中数据显示“营改增”后企业税负有所下降，企业的每股收益均值相比较改革前有提升，这有助于提高物流企业的绩效水平。赵亚男（2013）在探讨“营改增”条件下物流企业税收筹划中，结合试点物流企业的情况进行了“营改增”对物流企业税负影响的探讨。学者认为税收改革利弊兼有，其中有利的地方在于避免重复征税的出现；小规模纳税人的税负减轻；帮助物流企业实现专业化的内部分工；促进物流企业服务水平提高等四个方面。“营改增”中不利影响需要正视，如“营改增”使得物流业的税负加重，不利于行业在当前环境中获得充足的发展动力；在市场份额方面，“营改增”使得物流企业在短期内难以改变资金流受限这一问题。综合来看“营改增”对于物流企业的影响利大于弊，但还需要对政策进行完善与补充，从而促进我国物流行业减少与国际大型物流行业之间的差距。彭新媛（2013）在“营改增”后物流企业的纳税筹划中指出，“营改增”后物流企业面临着来自税负加重及风险加大的双重压力，从风险角度来看，物流企业在车辆运输使用上若请用外部车辆容易出现无法获得正规发票的现象，此外在业务处理上也不尽规范，如税改前已交纳运输业务税项却未开发票，税改后需开具增值税专业发票；路桥费抵扣不规范，在实际运输中，通行费只有财政收据，导致物流企业计算中用财政收据抵扣进税项等。针对以上情况，学者认为应从外部环境中加强对物流企业的经营配合，在税务筹划上具体有五点建议：一是调整定价体系；二是通过分立转换增值税纳税人身份；三是分别核算不同性质的收入；四是将租赁合同变为异地作业合同，五是在政策上要推迟购买固定资产及应税劳务。综上所述，国内外关于税务筹划的研究较为多样，从研究角度、研究形式上存在一定的差异。近几年国外研究学者偏向于从宏观角度对税务筹划进行探索，而我国随着税务政策的改革，更多学者结合“营改增”对物流税务的影响进行研究，从而制定了物流企业税务筹划的方案。总的来说，这些研究为笔者提供了重要的研究理论，帮助该选题形成自身的研究框架，这是该论文完成的重要基础。总结当前我国税务制度的建立与西方发达国家之间还存在较大差距，随着“营改增”税务制度的实施，一定程度上让我们看到了新时期发展下的进步，但由于各个行业企业的管理意识、各行业之间的合作能力还有待进一步提升，因此一段时期内“营改增”的作用还有待发挥，这是社会转型期不可避免的一些问题。从长远来看，我国物流企业必将成为我国经济发展的巨大引擎，“营改增”的出现对物流企业的不利影响可以通过对经营活动的积极干预以及对税务学习的加强来进行改善，因此物流企业需要加强内部的全方位管理，转化管理模式，以提升应对风险的能力，从而促进物流企业在新时代背景下的持续发展。参考文献1张海英.“营改增”对物流企业影响的实证分析J.财会月刊.2015(20)：27-28.2赵亚男.探讨“营改增”条件下物流企业税收筹划J.经济研究导刊.2013(36)：39-42.3彭新媛.“营改增”后物流企业的纳税筹划J.财会月刊.2013(13)：46-47.4刘玉琴.浅谈交通运输业“营改增”的账务处理及其相关影响J.财会研究.2014(03)：17-18.5顾庭瑜.“营改增”对物流业的影响及对策探析J.商业经济.2014(01)：39-40.6邢淑兰.营改增对物流业税负的影响与对策J.现代企业.2015(04)：43-44.7李忠华，王曼莹，褚思信.“营改增”对我国物流业的影响及应对措施J.经济纵横.2014(10)：31-32.8邹桂如，朱秀萍.“营改增”对交通运输业的影响J.南京广播电视大学学报.2013(01)：23-24.9潘文轩.“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象分析J.财贸研究.2013(01)：29-31.10李南瑶，郝丽霞.服务业实施“营改增”税务风险分析与防范J.农村经济与科技.2017(14)：42-43.11张钦斐.基于“营改增”的物流业涉税分析D.山东财经大学2014.12高飞.促进现代物流业发展的税收政策研究D.东北财经大学2013.13崔军.“营改增”对电信企业的影响及对策研究J.经济问题.2014(08):35-36.14J McDermott,D Grace,J Zinsstag.Economics of brucellosis impact and control in low-income countries.J.Revue scientifique et technique(International Office of Epizootics),2013,32