商品流通企业会计实务.ppt

通过学习 要求了解批发商品购销存各个阶段的业务程序以及进价数量金额核算方法的内容 第三章商品流通核算 一 课程回顾 数量进价金额核算是以实物数量和进价金额两种指标来反映商品流通过程及其结果的一种核算方法 主要用于核算商业批发企业的购 销 存业务活动 批发商业企业的特点 1 经营规模和业务活动量较大 每次成交额亦大 经营品种规格复杂2 购销对象较广 购销方式较多 异地交易比重大 3 商品交换方式和货款结算方式较复杂 4 商品储存多 且多数企业的商品存放地点和营业场所不在一处 库存商品按进价记帐 基于以上特点 批发企业应采用数量进价金额核算法 明细帐按商品品名 等级 规格设置 首先 我们应该了解的是批发企业从哪里买 即批发企业商品流转的来源 第四章 Part1 第一节 批发商品购进的核算 批发企业购进是指批发企业为了转卖 并通过货币结算取得商品的交易行为 第四章 Part1 第一节 批发商品购进的核算 本地商品购进是由商业企业向当地的生产企业或批发企业进货 异地商品购进是由商业企业向外地的生产企业或批发企业进货 一 帐户设置 1 在途物资 资产类 核算购入商品的采购成本 购入商品支付货款时入库在途商品的采购成本明细帐 按供货单位 商品类别2 库存商品 资产类 增减结存明细帐 商品品种 等级 规格设置 注 库存商品 均按进价记帐 二 商品采购成本的确定 国内购进用于国内销售和出口的商品 进货时所支付的价税款扣除规定计算的进项增值税款后的数额作为采购成本 购进商品所发生的进货费用有三种处理方法 企业委托其他单位代理进口的商品 其采购成本为实际支付给代理单位的全部价税款 扣除按规定计算的进项税额后的数额 企业购进免税农业产品 其采购成本为支付的收购价款扣除按规定计算的进项税款后的数额 年应税销售额在80万元以下的小规模纳税企业购进的商品 无论是否取得增值税专用发票 其支付的增值税额均不计入进项税额 不得从销项税中抵扣而计入商品的采购成本 第一节商品购进的核算 一 商品购进的一般业务程序 三 本地购进的一般业务程序 商品交接方式通常采用 提货制 送货制 货款结算方式常用支票 本票和商业汇票方式 本票 本票是一个人向另一个人签发的 保证即期或定期或在可以确定的将来的时间 对某人或其指定人或持票人支付一定金额的无条件书面承诺 商业汇票 商业汇票是指由付款人或存款人 或承兑申请人 签发 由承兑人承兑 并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据 同城购进业务核算程序 业务部门收到供货单位的专用发票 与合同核对相符后 填制收货单 一式数联 连同发票一并交储运部门提货 并将发票和收货单结算联交财会部门 财会部门据以付款 储运部门提回商品验收入库后 自留一联收货单登记商品保管账 将一联退回业务部门注销合同 将收货单入库连送交财会部门 据以登记库存商品账户 三 本地购进的核算1 凭证与商品同时 一般在同一天 到达 并办理入库 借 库存商品 商品应交税费 应交增值税 进项税额 进货运费贷 银行存款 应付账款 应付票据等 例3 1 某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1000包 一包10件 每包单价86元 计86 000元 进项税税率17 计14 620元 价税合计100 620元 商品全部到达 并验收入库 货款以转账支票支付 财会部门根据仓库交来的 收货单 和供货单位的 专用发票 以及转账支票存根作会计分录如下 借 库存商品 42支男棉毛衫86 000应交税费 应交增值税 进项税额 14 620贷 银行存款100 620 注 小规模纳税企业购入商品 或者从小规模纳税企业购入商品取得普通发票 其进项税额不得从销项税中抵扣 直接列为商品采购成本 例3 1 某商业企业是小规模纳税企业 向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1000包 一包10件 每包单价86元 计86 000元 进项税税率17 计14 620元 价税合计100 620元 商品全部到达 并验收入库 货款以转账支票支付 会计分录如下 借 库存商品100620贷 银行存款100620 2 先支付货款 后收到商品 2 1收到了发票账单 并据以支付了货款 商品尚在运输途中或尚未入库 支付货款时 商品验收入库时 借 在途物资 公司应交税费 应交增值税 进项税额 进货运费贷 银行存款 借 库存商品 商品贷 在途物资 公司 例 2月1日 上海交电公司向上海自行车厂购进400辆自行车 每辆200元 货款共80000元 增值税13600元 款项以商业汇票支付 借 在途物资 上海自行车厂80000应交税费 应交增值税 进项税额13600贷 应付票据93600商品验收入库时 借 库存商品 自行车80000贷 在途物资 上海自行车厂80000 例3 1 某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1000包 一包10件 每包单价86元 计86 000元 进项税税率17 计14 620元 价税合计100 620元 支付货款 商品未到 其会计分录如下 借 在途物资 新海厂86000应交税费 应交增值税 进项税额 14620贷 银行存款100620商品到达后 验收入库 再作会计分录 借 库存商品 42支男棉毛衫86000贷 在途物资 新海厂86000 2 2按合同预付货款 发票和商品均未到 根据购销合同 预付货款时 结算货款时 补付余款时 借 预付账款 公司补付金额贷 银行存款 借 预付账款 公司预付金额贷 银行存款 借 在途物资 商品应交税费 应交增值税 进项税额 进货费用贷 预付账款 公司全额价款 例 广州某批发企业与广州长东公司签订购销合同 采购A商品1000件 每件进价200元 合同先预付50 货款 一个月后长东公司发出商品 结清货款 据购销合同 开出 信汇 凭证预付货款50 一个月后上海长东公司发来A商品1000件 商品验收入库 开出信汇凭证支付余款 补付余款时 借 库存商品 A商品200 000应交税费 应交增值税 进项税额 34 000贷 预付账款 长东公司234 000 借 预付账款 长东公司100 000贷 银行存款100 000 借 预付账款 长东公司134 000贷 银行存款134 000 3 先收到商品 后 未 支付货款 3 1 商品先到入库 非月末不入账 凭证月末仍未到达 月末的账务处理 下月初的账务处理 实际收到凭证 支付货款时 借 库存商品 商品应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 借 库存商品 商品估计价款贷 应付账款 暂估应付账款 借 库存商品 商品红字估计价款贷 应付账款 暂估应付账款红字金额 3 2收到商品 并已入库 且发票账单已到 用商业汇票支付货款 商业汇票到期付款 借 库存商品 商品应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据 商业汇票 借 应付票据 商业汇票贷 银行存款 例3 1 某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1000包 一包10件 每包单价86元 计86 000元 进项税税率17 计14 620元 价税合计100 620元 商品验收入库 货款采用商业汇票结算方式 则其会计分录如下 借 库存商品 42支男棉毛衫86000应交税费 应交增值税 进项税额 14620贷 应付票据 商业汇票100620商业汇票到期付款 作会计分录如下 借 应付票据 商业汇票100620贷 银行存款100620 第一节商品购进的核算 一 商品购进的一般业务程序 四 异地商品购进的一般业务程序 其商品交接方式一般采用 发货制 结算方式多采用托收承付 委托收款 银行汇票 商业汇票 汇兑等 银行汇票 是汇款人将款项交存当地出票银行 由出票银行签发 多用于办理异地转账结算和支取现金 尤其在见票时 按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据 第一节商品购进的核算 一 商品购进的一般业务程序 二 异地商品购进的一般业务程序 异地购进业务核算程序 第四章 四 异地购进的核算1 托收凭证先到 例 某商业企业向天津百货批发公司购入香皂20000块 单价2 20元 进项税税率17 价税共计51480元 供货单位代垫运费1000元 货款结算采用 异地托收承付 结算方式 1 接到银行转来天津百货批发公司的托收凭证 发货单 结算联和代垫运费清单 经审核无误 作会计分录如下 借 在途物资 天津百货44000应交税费 应交增值税 进项税额 7580进货费用900贷 银行存款52480 2 商品运到 经仓库点验入库借 库存商品 香皂44000贷 在途物资 天津百货44000 例 上海木材公司向伊春林业局购进东北松原木50立方米 每立方米1200元 货款60000元 增值税10200元 运费3500元 采用托收承付结算 1 商品采购费用列入商品采购成本 承付货款时 借 在途物资 伊春林业局63255应交税费 应交增值税 进项税额10445贷 银行存款73700商品验收入库时 借 库存商品 圆木63255贷 在途物资 伊春林业局63255 例 上海木材公司向伊春林业局购进东北松原木50立方米 每立方米1200元 货款60000元 增值税10200元 运费3500元 采用托收承付结算 2 商品采购费用列入进货费用 承付货款时 借 在途物资 伊春林业局60000应交税费 应交增值税 进项税额10445进货费用 圆木3255贷 银行存款73700商品验收入库时 借 库存商品 圆木60000贷 在途物资 伊春60000 第四章 2 商品先到月末按暂估进价借 库存商品 香皂44000贷 应付账款 天津百货44000 1 下月初对月末尚未付款的商品用红字冲回 借 库存商品 香皂44000贷 应付账款 天津百货44000 2 接到银行转来托收凭证借 在途物资 天津百货44000应交税费 应交增值税 进项税额 7580进货费用900贷 银行存款52480同时 根据仓库 收货单 和供货单位的 专用发票 审核无误后借 库存商品 香皂44000贷 在途物资 天津百货44000 第四章 3 托收凭证与商品同日到所谓托收凭证与商品同日到达 是指承付货款和商品点验入库手续可以在同一天内办完 不存在商品在途和不能承付货款的情况 可以按本地商品购进核算方法作库存商品处理 财会部门在接到银行转来的托收凭证 专用发票 代垫运费清单和仓库送来的 收货单 经审核无误承付货款 作会计分录如下借 库存商品 香皂44000进货费用900应交税费 应交增值税 进项税额 7580贷 银行存款52480 某批发企业购进商品一批 价款10000元 增值税1700元 运费200元 款以存款支付 单货同到 单先到货后到 货先到单后到 3 预付货款购进商品采用预付货款的方式购进商品 应有业务部门根据购货合同的规定 填制 预付货款审批单 一式数联 经有关领导审批同意后 财务部门据以预付货款 届时 借记 预付货款 账户 贷记 银行存款 账户 收到供货方专用发票和商品 付清账款时 借记 在途物资 账户 应交税费 应交增值税 进项税额 账户 贷记 预付账款 账户 银行存款 账户等 等商品验收入库时 借记 库存商品 账户 贷 在途物资 账户 例 上海黑色金属公司向上海钢铁厂采购圆钢300吨 每吨2800元 根据合同规定先预付货款30 15天后交货时 再支付70 1 2月1日 签发转账支票252000元 预付上海钢铁厂300吨圆钢30 的货款 作分录如下 借 预付账款 上海钢铁厂252000贷 银行存款252000 2 2月16日 根据上海钢铁厂开来的专用发票 扣除预付货款后 签发转账支票1张 金额730800元 以支付其余70 货款和全部增值税额 作分录如下 借 在途物资 上海钢铁厂840000应交税费 应交增值税 进项税额142800贷 预付账款 上海钢铁厂252000银行存款730800 3 2月17日 储运部门转来收货单 货已全部验收入库 结转商品采购成本 作分录如下 借 库存商品 圆钢类840000贷 在途物资 上海钢铁厂840000 二 在途物资的明细分类核算 二 在途物资的明细分类核算 二 在途物资的明细分类核算 商品采购明细账 二 在途物资的明细分类核算 三 进货退出的核算是指商品购进验收入库后 发现其品种 规格 质量不符合同规定 再将商品退回给原供货单位 在发生进货退出业务时 由供货单位开出红字专用发票 企业收到后由业务部门据以填制 进货退出单 通知储运部门发运商品 财会部门根据储运部门转来的 进货退出单 据以进行进货退出的核算 第四章 例 某企业向外地购入男衬衫500件 单价为10元 计货款5000元 增值税税率17 计850元 价税合计5850元 货款已承付 商品按整箱验收入库 事后拆箱时发现该批商品中有女衬衫100件 与合同规定不符 经与供货单位联系 同意退货处理 1 业务部门转来红字专用发票及 进货退出发货单 作会计分录如下 借 应收账款 单位1170贷 库存商品 女衬衫1000应交税费 应交增值税 进项税额 170 2 收到供货单位退回货款时 作会计分录如下 借 银行存款1170贷 应收账款 单位1170 四 购进商品退 补价的核算由于商品价格多计或少计 或由于商品未正式定价 先按暂定价结算 日后多退少补等原因进行的核算 1 进货退价的核算 已付进价 实际进价 供货方退还购货方 红字冲减采购成本 库存商品成本 2 进货补价的核算 已付进价 实际进价 购货方补付给销货方 蓝字处理 增加采购成本 库存商品成本 第四章 未售出或虽已售出但尚未结转商品销售成本 1 进货退价借 银行存款 贷 库存商品 商品 采购成本 应交税费 应交增值税 进项税额 2 进货补价借 库存商品 商品 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 四 购进商品退补价的核算 第四章 商品已售出 并已结转商品销售成本 1 进货退价借 银行存款 贷 主营业务成本 应交税费 应交增值税 进项税额 2 进货补价借 主营业务成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 例 上海百货公司向上海洗涤剂厂购进白猫洗衣粉1000箱 每箱34 3元 已钱货两讫 今收到上海洗涤厂开来红字更正发票 列明每箱应为33 4元 应退货款900元 增值税153元 退货和退税款尚未收到 1 冲减商品采购额和增值税额 借 在途物资 上海洗涤厂900应交税费 应交增值税 进项税额153贷 应收账款 上海洗涤厂1053 2 同时冲减库存商品的价值 借 库存商品 洗衣粉900贷 在途物资 上海洗涤厂900 例 上海百货公司向上海洗涤剂厂购进五洲洗衣粉1200箱 每箱30元 已钱货两讫 今收到上海洗涤厂更正发票 列明每箱应为31元 应补付货款1200元 增值税204元 1 增加商品采购额和增值税额 2 同时增加库存商品的价值 借 在途物资 上海洗涤厂1200应交税费 应交增值税 进项税额204贷 应付账款 上海洗涤剂厂1404 借 库存商品 洗衣粉1200贷 在途物资 上海洗涤厂1200 第一节商品购进的核算 五 商品购进发生短缺和溢余的核算 五 购进商品发生溢余和短缺的核算 商品购进短缺溢余报告单 第一节商品购进的核算 五 商品购进发生短缺和溢余的核算 第四章 1 购进商品发生溢余的核算 例 某商业企业从外地购进白砂糖2000千克 每千克3元 计价款6000元 增值税税率17 计1020元 另供货方垫付装卸费90元 采用托收承付结算方式结算货款 1 收到银行转来托收凭证 经审核无误 承付货款及装卸费 作会计分录如下 借 在途物资 单位6000应交税费 应交增值税 进项税额 1020进货费用90贷 银行存款7110 第四章 2 商品运到 经点验实收数量为2050千克 溢余50千克 计价150元 原因待查 作会计分录如下 借 库存商品 砂糖6150贷 在途物资 单位6000待处理财产损溢 砂糖150 3 经查明原因 上项白砂糖溢余 其中20千克属自然升溢 30千克属供货单位多发 经与对方联系 同意补作购进 货款已汇出 按规定 运输途中商品自然升溢 应作为本单位收益 作进货费用处理 如属供货单位多发 应与对方联系 同意作为本企业购进的 根据供货方补来的专用发票补付货款及进项税额 如果不同意本企业购进 则转为代管商品 按白砂糖溢余原因 作会计分录如下 借 待处理财产损溢 砂糖150 00应交税费 应交增值税 进项税额 15 30贷 进货费用60 00银行存款105 30 第四章 2 购进商品发生短缺的核算 例 仍用上例 设点验商品 实收数量为1950千克 短缺50千克 原因待查 1 收到银行转来托收凭证 经审核无误 承付货款及装卸费 作会计分录如下 借 在途物资 单位6000应交税费 应交增值税 进项税额 1020进货费用90贷 银行存款7110 2 商品运到 经点验实收数量为1950千克 短缺50千克 计价150元 原因待查 作会计分录如下 借 库存商品 砂糖5850待处理财产损溢 砂糖150贷 在途物资 单位6000 第四章 3 经查明原因 上项白砂糖短缺 其中20千克系运输途中自然损耗 15千克为供货方少发 经与对方联系 同意补发商品 商品已运到 另15千克属运输单位责任事故 经联系 同意赔偿损失 按规定 运输途中商品自然损耗 作进货费用处理 供货单位少发商品 经与对方联系 要求补发商品或退还货款 事故损失属于运输部门责任 应由运输单位赔偿 如属责任人事故 应由责任人负责赔偿 转入 其他应收款 账户 属于本企业责任 应由企业作 管理费用 处理 按白砂糖短缺原因 作会计分录如下 借 进货费用 自然损耗70 20库存商品 砂糖45 00其他应收款 运输单位52 65贷 待处理财产损溢 砂糖150 00应交税费 应交增值税 进项税额 17 85 第一节商品购进的核算 六 购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算 第四章 1 货款未付的处理 例 某企业向外地购进6尺床单1000条 单价26元 计货款26000元 增值税税率17 计4420元 价税合计30420元 另供货单位代垫运费200元 商品先到 发现其中有4尺床单100条 单价16元 与合同规格不符 拒绝收货 暂作代管 其余900条 均已验收入库 待收到银行转来托收凭证 办理部分拒付手续 作会计分录如下 借 在途物资 单位23400应交税费 应交增值税 进项税额 3998进货费用180贷 银行存款27578 2 货款已承付的处理核算 例 某批发企业从外地购进音响100台 单价2000元 增值税额为34000元 另供货方代垫运杂费680元 A 接银行托收凭证 专用发票等票据 审核无误后 承付货款 借 在途物资 单位200680应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 银行存款234680 2 货款已承付的处理核算 B 验收入库时 发现20台存在质量问题 拒收 与供方联系 对方同意 并寄来红字发票 其余80台入库 20台 拒收商品作为代供货单位保管的商品 不能在 库存商品 核算 应计入 代管商品物资 备查簿 拒收20台 记入 代管商品物资 借方 2 货款已承付的处理核算 b 收到红字发票 借 在途物资 单位40136应交税费 应交增值税 进项税额 6800贷 应付账款 单位46936或借 应收账款 单位46936应交税费 应交增值税 进项税额 6800贷 在途物资4013680台 借 库存商品 音响160544贷 在途物资 单位160544 2 货款已承付的处理核算 C 收到退回的款项 借 银行存款46936贷 应付账款 单位 应收账款46936 2 先拒付货款 后拒收商品 不作账 记入 代管商品物资 3 先拒收商品 后拒付货款 不作账 代管商品物资 七 购货折扣和购货折让的核算 一 购货折扣商品流通企业在赊购商品时 赊销方为了促使赊购方尽快清偿账款而给与一定的折扣优惠 从而产生了购货折