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基 础 会 计,第四章 企业主要经济业务的核算,会计的对象资金运动,工业企业资金运动,第一节 资金筹集业务的核算,资金来源,所有者投入（owners investment）,举债（borrow money）,实收资本（paid-in capital）,资本公积（capital surplus）,短期借款（short-term loan）,长期借款（long-term loan）,应付债券（bonds payable）,一、所有者投入的核算,1、所有者可以投入哪些资产？,库存现金（cash）,银行存款（bank deposit）,原材料（raw materials）,库存商品（merchandise inventory）,固定资产（fixed assets）,无形资产（intangible assets）,“钱”,“物”,“权”,2、所有者投入的资金可以记入哪些账户？,有限责任公司（limited company）,股份有限公司（incorporated company）,实收资本（paid-in capital）,资本公积（capital surplus）,股本（share capital）,资本公积（capital surplus）,3、所有者投入的核算举例,Ex1. 某有限责任公司收到投资人甲投资400,000元，无资本溢价，款项已存入银行。,借：银行存款 400000,贷：实收资本甲 400000,Ex2. 某股份有限公司发行股票100,000股，每股面值10元，发行价格为每股20元，款项已全部收到。,Dr：银行存款 2,000,000,Cr：股本 1,000,000,Cr：资本公积 1,000,000,Ex3. 企业收到A企业投入的机器设备一台，该设备账面原值400,000元，已提折旧150,000元，评估协议价为300,000元。,Dr：固定资产 300,000,Cr：实收资本A企业 300,000,Ex4. 企业收到B企业的专利权投资，协议价为200,000元。,Dr：无形资产 200,000,Cr：实收资本B企业 200,000,Ex5. 收到John投入的钢材（原料）一批，价值150000元。,Dr: 原材料 150,000,Cr：实收资本John 150,000,二、举债（短期借款）的核算,1、借入资金时,Ex1. 企业2008年7月1日向银行借入资金300,000元，期限6个月，年利率6%，利息按月支付，本金到期偿还。,Dr: 银行存款 300,000,Cr：短期借款 300,000,2、按月付息（或计息）时,Ex3. 续Ex1，（企业2008年7月1日向银行借入资金300,000元，期限6个月，年利率6%，利息按月支付，本金到期偿还。）7月31日，支付利息。,Dr: 财务费用 1,500,Cr：银行存款 1,500,这样的会计分录每月付息时编制一次，共编制6次。,3、到期还本（或还本付息）时,Ex5. 续Ex3，（企业2008年7月1日向银行借入资金300,000元，期限6个月，年利率6%，利息按月支付，本金到期偿还。）2008年12月31日，偿还本金。,Dr: 短期借款 300,000,Cr：银行存款 300,000,Ex2. 企业2008年7月1日向银行借入资金300,000元，期限6个月，年利率6%，利息随本金到期偿付。,Dr: 银行存款 300,000,Cr：短期借款 300,000,Ex4. 续Ex2，（企业2008年7月1日向银行借入资金300,000元，期限6个月，年利率6%，利息随本金到期偿付。）7月31日，计提当月应负担的利息费用。,Dr: 财务费用 1,500,Cr：应付利息 1,500,这样的会计分录每月月末计息时编制一次。共编制6次。,Ex6. 续Ex4，（企业2008年7月1日向银行借入资金300,000元，期限6个月，年利率6%，利息随本金到期偿付。）2008年12月31日，偿还本息。,Dr: 短期借款 300,000,Cr：银行存款 309,000,Dr: 应付利息 9,000,第二节 供应过程业务的核算,供应过程,购买原材料（raw materials）,购置固定资产（fixed assets）,1、核算“购入原材料”需要设置的账户,材料采购materials purchased,购买材料时发生的实际成本,购入的材料运达企业，验收入库，结转采购成本,已开始购买但尚未验收入库的材料,Dr,Cr,原材料raw materials,原材料验收入库,原材料领用出库,期末库存原材料,Dr,Cr,一、购买原材料的核算,2、购入原材料的实际成本包括什么？,买价,运杂费等 （不含市内运费及采购人员差旅费）,关税等 （不含可以抵扣的增值税）,(1) 征税对象销售货物的增值额,(2) 征税方法销项税额-进项税额,销项税额（output VAT）=不含税售价税率,进项税额（input VAT）=不含税买价税率,(3) 会计核算思路,买进货物（包括原材料和固定资产）时，记入“应交税费应交增值税”账户的借方（进项税额） ；卖出货物时，记入“应交税费应交增值税”的贷方（销项税额） 。,3. 关于增值税(value-added tax),4、购入原材料的核算举例,Ex1. 2010年5月8日，甲公司从东方钢厂购入B材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50000元，增值税8500元，合计58500元。另支付运杂费1000元。全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库, 结转材料采购成本。,Dr：材料采购B材料 51,000,Cr：银行存款 595,000,Dr：应交税费应交增值税（进项税额） 8,500,Dr：原材料B材料 51,000,Cr：材料采购B材料 51,000,Ex2. 2010年5月8日，甲公司从东方钢厂购入B材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50000元，增值税8500元，合计58500元。另需支付运杂费1000元。全部款项均未支付。材料已验收入库, 结转材料采购成本。,Dr：材料采购B材料 51,000,Cr：应付账款东方钢厂 595,000,Dr：应交税费应交增值税（进项税额） 8,500,Dr：原材料B材料 51,000,Cr：材料采购B材料 51,000,Ex3. 2010年5月8日，甲公司从东方钢厂购入B材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50000元，增值税8500元，合计58500元。另需支付运杂费1000元。甲公司开出3个月的商业汇票一张。材料已验收入库, 结转材料采购成本。,Dr：材料采购B材料 51,000,Cr：应付票据 595,000,Dr：应交税费应交增值税（进项税额） 8,500,Dr：原材料B材料 51,000,Cr：材料采购B材料 51,000,Ex4. 2010年5月8日，甲公司从东方钢厂购入A、B两种材料，买价分别为100000元、200000元，增值税分别为17000元、34000元。甲公司开出3个月的商业汇票以抵付货款。,Dr：材料采购A材料 100000,Cr：应付票据 351000,Dr：应交税费应交增值税（进项税额） 51000,Dr：材料采购B材料 200000,Ex5. 用银行存款支付购入A、B两种材料的运费共计3000元。A材料的重量为10吨，B材料的重量为5吨。运费按重量分摊。,Dr：材料采购A材料 2000,Cr：银行存款 3000,Dr：材料采购B材料 1000,Ex6. 上述A、B两种材料运达企业，验收入库，结转材料采购成本。,Dr：原材料A材料 102000,Dr：原材料B材料 201000,Cr：材料采购A材料 102000,Cr：材料采购B材料 201000,二、购置固定资产的核算,1、购入固定资产（不需要安装）的实际成本包括什么？,2、购入固定资产（需要安装）的实际成本包括什么？,上述成本+ 安装、调试费,买价,运杂费等 （不含市内运费及采购人员差旅费）,关税等 （不含可以抵扣的增值税）,3、核算“购入固定资产”需要设置的账户,固定资产fixed assets,固定资产增加的原值（如购买）,固定资产减少的原值（如报废）,期末固定资产原值,Dr,Cr,在建工程fixed assets,固定资产安装完毕前的全部成本,固定资产安装完毕结转成本,尚未安装完毕的固定资产,Dr,Cr,4、购入固定资产的核算举例,Ex1. 洪生公司购入一台机器设备，发票不含税价格为20万元，增值税3.4万元，包装费及运杂费等共计1.6万元，款已付，设备已运到并验收交付使用。,Dr：固定资产 216,000,Cr：银行存款 250,000,Dr：应交税费应交增值税（进项税额）34,000,（1）不需要安装,Ex2. 洪生公司购入一台机器设备，发票不含税价格为20万元，增值税3.4万元，包装费及运杂费等共计1.6万元，款已付，设备已运到，但需进行安装调试后方可交付使用。,Dr：在建工程 216,000,Cr：银行存款 250,000,Dr：应交税费应交增值税（进项税额）34,000,（2）需要安装,Ex3. 支付上述设备的安装调试费50000元。,Dr：在建工程 50000,Cr：银行存款 50000,Ex4. 上述设备安装调试费完毕，验收交付使用。,Dr：固定资产 266000,Cr：在建工程 266000,第三节 生产过程业务的核算,生产过程,获得产成品（库存商品）的过程,消耗各种资产的过程（料、人工、设备等）,原料,生产成本,产成品,完工入库,人工,设备,其他,消耗,核算“生产过程”需要设置的账户,生产成本production cost,生产过程中直接消耗的原料、人工以及间接消耗的制造费用,生产完工验收入库转出的产品成本,尚未完工的在产品,Dr,Cr,产成品finished goods,生产完工验收入库的产品,因销售等原因出库的产品,期末库存产成品,Dr,Cr,生产成本production cost,生产过程中直接消耗的原料、人工以及间接消耗的制造费用,生产完工验收入库转出的产品成本,尚未完工的在产品,Dr,Cr,制造费用Production overhead,生产过程中（车间）间接消耗的原料、人工、设备、其他,月末分配转入生产成本,0,Dr,Cr,“制造费用” 需每月分摊 转入各产品的 “生产成本”, 分摊转入时间：每月月末 分摊的标准：人工工时、工人工资、机器工时等 制造费用账户期末余额：无,制造费用,借,贷,车间发生各种消耗（1000元）,分摊转入生产成本,0,生产成本甲,生产成本乙,车间消耗,700元,300元,消耗了“什么”（贷）,“谁” 消耗的（借）,原材料,产品,“生产成本”,车间,“制造费用”,厂部,“管理费用”,应付职工薪酬,累计折旧,银行存款等账户,月末分配转入,原料,人工,设备,其他,1、消耗原料的会计核算,Ex1. 凌云企业2008年9月仓库发料情况如下：生产甲产品耗用A材料6000元；生产乙产品耗用B材料2500元；车间一般耗用A材料1700元；行政管理部门耗用B材料2800元。,Dr：生产成本 甲 6000,Cr：原材料A 7700,B 5300,Dr：生产成本 乙 2500,Dr：制造费用 1700,Dr：管理费用 2800,2、消耗人工的会计核算,Ex2. 凌云企业结算本月职工工资，其中从事甲产品生产的工人工资计6000元，乙产品生产工人的工资4000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资2500元。,Dr：生产成本 甲 6000,Cr：应付职工薪酬 15500,Dr：生产成本 乙 4000,Dr：制造费用 3000,Dr：管理费用 2500,Ex3. 凌云企业提取现金15500元，准备发放工资。,Dr：库存现金 15500,Cr：银行存款 15500,Dr：应付职工薪酬 15500,Cr：库存现金 15500,Ex4. 凌云企业用现金发放工资。,3、消耗设备等固定资产的会计核算,Ex5. 凌云企业月末按照规定的固定资产折旧率计提本月的固定资产折旧额6000元，其中属于车间使用的固定资产的折旧为4000元，企业管理部门固定资产折旧为2000元。,Cr：累计折旧 6000,Dr：制造费用 4000,Dr：管理费用 2000,4、其他消耗的会计核算,Ex6. 凌云企业收到当月水电费账单，列示当月应付水电费4000元，其中，生产部门应负担80%，其余由行政管理部门负担。企业当即付款。,Cr：银行存款 4000,Dr：制造费用 3200,Dr：管理费用 800,Ex7. 凌云企业用现金购买了400元的办公用品，购回后立即被领用，其中车间领用100元，厂部领用300元。,Cr：库存现金 400,Dr：制造费用 100,Dr：管理费用 300,5、制造费用分配结转生产成本的会计核算,Ex8. 凌云企业当月共发生制造费用12000元，月末按照甲乙两种产品的生产工时进行分摊，其中甲产品为400工时，乙产品为600工时。,Cr：制造费用 12000,Dr：生产成本 甲 4800,Dr：生产成本 乙 7200,6、完工产品结转成本的会计核算,Ex8. 当月投产的甲产品全部完工入库，共计200件；乙产品全部未完工。,Cr：生产成本 甲 16800,Dr：库存商品 甲 16800,乙产品因未完工，故不做任何转账的会计处理。,第四节 销售过程业务的核算,生产成本,库存商品,完工入库,销售出库,客户,（按成本）,获得资产,（按售价）,Cr：库存商品 30000,Dr：银行存款 58500,Ex1. 凌云企业向石井公司销售产品100件，单价500元，专用发票上显示增值税额为8500元，款项已经通过银行收讫。该批产品的单位成本为300元/件。,Cr：主营业务收入 50000,Dr：主营业务成本 30000,Cr：应交税费应交增值税（销项税额） 8500,Ex2. 凌云企业向石井公司销售产品100件，单价500元，开出的专用发票上列示增值税额为8500元。该批产品的单位成本为300元/件，产品已发出，但货款尚未收到。,Cr：库存商品 30000,Dr：应收账款 58500,Cr：主营业务收入 50000,Dr：主营业务成本 30000,Cr：应交税费应交增值税（销项税额） 8500,Dr：银行存款 29250,Ex3. 凌云企业向石井公司销售产品100件，单价500元，开出的专用发票上列示增值税额为8500元。该批产品的单位成本为300元/件，产品已发出，货款收到一半，另一半对方3个月后付款的商业汇票抵付。,Dr：应收票据 29250,Cr：主营业务收入 50000,Cr：应交税费应交增值税（销项税额） 8500,Cr：库存商品 30000,Dr：主营业务成本 30000,Dr：银行存款 23400,Cr：预收账款 23400,Ex4. 凌云企业预收兰明公司货款23400元。,Ex5. 凌云企业向兰明公司发出商品40件，单价500元，开出的专用发票上列示增值税额为3400元。该批产品的单位成本为300元/件。,Cr：库存商品 12000,Dr：银行存款 23400,Cr：主营业务收入 20000,Dr：主营业务成本 12000,Cr：应交税费应交增值税（销项税额） 3400,销售过程中的其他相关业务,支付广告费、运费等促销费用,销售费用marketing expenses,发生增值税以外的销售税金如营业税、消费税等,营业税金及附加taxes and surcharge for operations,Dr：销售费用 500,Cr：库存现金 500,Ex6. 凌云企业以现金支付产品销售的运费500元。,Dr：销售费用 30000,Cr：银行存款 30000,Ex7. 凌云企业用银行存款支付广告费30000元。,Dr：营业税金及附加 5200,Cr：应 交税费应交消费税 5200,Ex8. 凌云企业计算出本月已经出售的商品应该缴纳消费税5200元。,第四章第五节 利润及利润分配的业务,版权所有， 1997 (c) Dale Carnegie & Associates, Inc.,1、定义：企业在一定期间的经营成果2、计算公式： 利润=收入-费用+利得-损失3、口径：,一、利润的形成,营业利润（收入-费用）利润总额（营业利润+利得-损失）净利润（利润总额-所得税）,Ex1.出售不需用的原材料一批，售价10000元（不考虑增值税），款已收。该批材料的成本为7000元。,插入,Cr：原材料 7000,Dr：银行存款 10000,Cr：其他业务收入 10000,Dr：其他业务成本 7000,继续,Ex2.企业为一希望小学捐款100000元。,Cr：银行存款 100000,Dr：营业外支出 100000,Ex3.企业的一笔债务50000元，现因债权人死亡且无遗产继承人而无法支付，故将此笔债务勾销。,Cr：营业外收入 50000,Dr：应付账款 50000,4、利润总额的汇总（1）汇总的对象：全部收入、费用（宽口径）（2）汇总的时间：月末或季末（3）汇总的方式： a. 账结法（见下页） b. 表结法（略）,月末或季末,管理费用,主营业务成本,销售费用,营业外收入,其它业务收入,本年利润Profit for the year,主营业务收入, ,营业外支出,收入,+,借,贷,-,费用,100000,20000,50000,0,0,0,0,0,0,0,170000,50000,40000,30000,10000,130000, ,（4）汇总过程的会计分录： a. 将各收入帐户本期发生额转入“本年利润” 借：主营业务收入 10万 其它业务收入 5万 营业外收入 2万 贷：本年利润 17万 b.将各费用帐户本期发生额转入“本年利润” 借：本年利润 13万 贷：主营业务成本 5万 其它业务支出 3万 管理费用 4万 营业外支出 1万 ,5、所得税 income tax（1）所得税的计算： 应纳所得税=应税所得额 X 适用税率 （利润总额） （25%）（2）所得税的性质：费用（3）税后利润：即“净利润”net income 净利润=利润总额 所得税Net income = income before tax income tax,（4）所得税的会计分录处理：Ex4. 企业本月利润总额为4万元，适