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2011年深圳会计从业资格考试会计基础讲义第十章 主要经济业务事项账务处理（小企业会计制度）第一节 款项和有价证券的收付及其他一、现金和银行存款P2351.提现/存现2.现金核算（1）收入的核算收回甲公司所欠零星货款现金800元。借：现金800贷：应收账款甲公司800（现收）出售多余材料收入现金200元。借：现金200贷：其他业务收入200（现收）收回职工陈某借款300元。借：现金300贷：其他应收款陈300（现收）（2）支出的核算用现金610元购买办公用品。借：管理费用+借方 610 贷：现金贷方 610（现付）以现金35 000元发放职工工资。编制会计分录如下：借：应付职工薪酬35 000贷：现金35 000（现付）向银行送存现金4 000元。编制会计分录如下：借：银行存款4 000贷：现金4 000 （现付）职工李明出差预借差旅费1 000元，以现金支付。编制会计分录如下：借：其他应收款李明1 000贷：现金l 00O（现付）补充：1.报销差旅费800元，李明交回现金200元。借：管理费用800现金 200贷：其他应收款李明1 0002. 报销差旅费1 300元，出纳补付现金300元。借：管理费用1 300贷：其他应收款李明1 000贷：现金 300【例】收到某职工还回的借款450元。借：现金450贷：其他应收款450【单】以现金支付采购人员预借差旅费，应借记（D）账户核算。A.现金B.管理费用C.物资采购D.其他应收款【分录题】职工赵一出差预借差旅费1 500元，以现金支付。借：其他应收款赵一1 500贷：现金1 500 【分录题】厂部职工周某出差归来向会计部门报销620元，交回余款180元。借：管理费用620现金180贷：其他应收款周某8003.银行存款的核算（1）收入的核算从银行取得短期借款200 000元：借：银行存款 200 000贷：短期借款 200 000【例】企业收到某公司转账支票一张60 000元，偿还前欠账款：借：银行存款 60 000贷：应收账款60 000【例】企业销售产品收到支票一张，存入银行，货款50 000元，增值税8 500元：借：银行存款 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税金应交增值税（销项税额）8 500（2）支出的核算用银行存款偿还应付账款100 000元。编制会计分录如下：借：应付账款100 000 贷：银行存款 100 000【例】开出支票，支付管理部门电费1 000元。借：管理费用1 000 贷：银行存款 1 000 【例】企业从外地采购材料，价款300 000元，增值税51 000元，均以银行存款支付，材料已入库。借：材料300 000应交税金应交增值税（进项税额） 51 000贷：银行存款 351 000二、投资业务的账务处理（小企业会计制度）1.短期投资P238购入，借：短期投资（实际支付的价款） 贷：银行存款收到被投资单位发入的现金股利或利息，借：银行存款 贷：短期投资企业在每年中期期末或年度终了，将短期投资的总市价与其成本进行比较，如总市价低于总成本，则按差额计提短期投资跌价准备。借：投资收益短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备计提的投资市价又恢复的，应在已计提的跌价准备范围内转回，借：短期投资跌价准备 贷：投资收益出售短期投资，借：银行存款（实际收到的金额）投资收益（亏损，借差）短期投资跌价准备（相关的余额）贷：短期投资（账面余额）应收股息（未领取的现金股利、利润或利息）投资收益（盈利，贷差）例.某公司2010年4月份购买X股股票10000股，每股成本8元。借：短期投资 80000贷：银行存款 80000.在中期编制财务报告时发现，X股票市价为每股6元，则应作： 借：投资收益短期投资跌价准备20000 贷：短期投资跌价准备20000 .若该年末，其股票市价又回升到7.5元时，则应作： 借：短期投资跌价准备15000 贷：投资收益短期投资跌价准备15000 此时，“短期投资跌价准备”贷方余额为5000元。.2011年3月份转让时，实际转让价格为7.20元（不计税费），则会计处理为： 借：银行存款72000 投资收益3000 短期投资跌价准备5000 贷：短期投资80000【例】20X4年6月底，锐锋公司对其短期投资进行全面检查的结果如下：（按总体计）项目股票数量投资成本期末单价市场价格计提跌价准备股票A200001440007.3146000-股票B300001600006.1183000-股票C1500090000056.8885320046800合计-1204000-118220021800.假设公司以前各项均未提取跌价准备，则本期应做如下会计处理： 借：投资收益计提的短期投资跌价准备21800 贷：短期投资跌价准备21800 .204年12月末，公司对短期投资进行全面检查发现，股票总体市价已升至1190000元，本期应计提短期投资跌价准备为14000元，所以应冲减已计提跌价准备=21800（1204000-1190000）=7800元，分录如下： 借：短期投资跌价准备7800 贷：投资收益计提的短期投资跌价准备7800 .如果204年12月末，股票的总体市价升至1220000元，则应将已计提的短期投资跌价准备全部冲回 借：短期投资跌价准备21800 贷：投资收益计提的短期投资跌价准备21800 .若204年8月末，公司因急需资金，将持有的股票全部出售，实收价款1340000元已经存入银行账户，该项投资已计提跌价准备21800元，根据有关原始凭证，企业应作如下会计分录： 借：短期投资跌价准备21800 银行存款 1340000 贷：短期投资股票投资1204000 投资收益 157800多选题见练习题P36 题18-22判断题62.长期股权投资P238购入，借：长期股权投资（实际支付的全部价款/投资各方确认的价值）应收股息（如投资时包含已宣告尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款 实收资本（接受投资者投入的长股投）持有期间，成本法核算的，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般应保持不变。被投资单位宣告发放现金股利或利润时，确认为当期投资收益，借：应收股息 贷：投资收益收到时，借：银行存款 贷：应收股息权益法核算的小企业，每个会计期末，按照被投资单位的所有者权益变动，调整账面余额。被投资企业实现净利润，小企业按应享有的份额计算投资收益，借：长期股权投资 贷：投资收益发生亏损，相反分录，长期股权投资的账面余额减至零为限。被投资单位宣告分派现金股利或利润，按持股比例计算应享有的份额，借：应收股息 贷：长期股权投资出售，借：银行存款（实收金额） 投资收益（亏损，借差） 贷：长期股权投资/长期债权投资（账面余额） 应收股息（未领取的现金股利、利润或利息） 投资收益（盈利，贷差）例1甲公司2006年1月1日以8，000，000元的价格购入乙公司10的股份，购买过程中另支付相关税费20000元。2006年被投资单位实现净利润20，000，000元，当年宣告分配现金股利15，000，000元(1)2006年1月1日投资时： 借：长期股权投资乙公司8，020，000 贷：银行存款8，020，000 （2）如成本法核算，2006年底，借：应收股息1，500，000=15000000*10% 贷：投资收益1，500，000（3）如权益法核算，2006年底，借：长期股权投资2，000，000=20000000*10% 贷：投资收益2，000，000 宣告分配现金股利，借：应收股息 贷：长期股权投资判某小企业对外进行长期股权投资，现被抽资单位宣告分派利润，该小企业应得50万元，则应借计“应收股息“账户。（V）三、交易性金融资产（企业会计准则）P236（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）多H公司属大中型企业，2008年12月31日，其持有的一项交易性金融资产的公允价值是120万，账面价值是100万，以下会计处理正确的是（BC）。A借：公允价值变动损益200000B贷：公允价值变动损益200000C借：交易性金融资产公允价值变动200000D贷：投资收益200000【判】2006年10月5日A公司购入股票作为交易性金融资产，实际支付的价款为10万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利为1万元（B公司实际上分派现金股利为11月5日），A公司10月20日将上述股票全部卖出，实际收到价款为10.5万元。A公司出售股票时的会计处理为（ V ）借：银行存款10.5万贷：交易性金融资产9万 应收股利1万投资收益0.5万解析：10.5取得时，借：交易性金融资产9万 应收股利1万 贷：银行存款10万10.20日出售时，借：银行存款10.5万 贷：交易性金融资产9万 应收股利 1万 投资收益 0.5万【判】根据小企业会计制度，小企业没有“交易性金融资产“科目。（V）第二节 财产物资的收发、增减和使用一、 原材料（企业会计准则）P240补充P241，按计划成本结转材料成本，在企业领料以后，月末做材料成本差异的分配和转出， 领料应摊销的材料成本差异率=（月初结存的材料成本差异+本月购进的材料成本差异）/（月初结存的计划成本+本月购进的计划成本） 领料应摊销的成本差异=领出材料的计划成本*材料成本差异率 借：基本生产成本 或管理费用 销售费用 委托加工物资其他业务支出 贷：材料成本差异（红字或蓝字）（先进先出法）材料明细账材料类型：黑色金属最高储备量：15 000计量单位：千克材料编号：10521 最低储备量：3 000 存放地点：第2号库名称及规格：甲材料 2008年凭证编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71期初余额4 00028 00075略购入6 0002.1012 6004 0006 00022.108 00012 600710领用4 0004 00022.108 0008 4002 0002.104 200718购入4 0002.158 6002 0004 0002.102.154 2008 600723领用2 0002 0002.102.154 2004 3002 0002.154 3004 400728购入2 0002.204 4002 0002 0002.152.204 3004 400731本期发出额及期末余额12 00025 60012 00024 9002 0002 0002.152.20加权平均法，平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，在期终时一次计算其本期的加权平均单价；本期耗用或出售的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额；期终时，再按此加权平均单价确定其金额。个别计价法个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。【例题10分录题】公司购入A材料10 000公斤，单价36元，增值税率17%，价税合计421 200元，款项已付，A材料已验收入库借：原材料360 000应交税费应交增值税（进项税额）61 200贷：银行存款421 200【例题11单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税为3 400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是（）。A.借：原材料A材料20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 400 B.借：原材料A材料20 500应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 900 C.借：材料采购A材料20 500应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 900 D.借：原材料A材料20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400管理费用500贷：银行存款23 900 【答案】B材料（小企业会计制度）（判）采用计划成本核算存货时，发出材料成本就等于计划成本。（X）（多）某企业生产产品领用材料7000元，车间一般消耗领用1800元，应记入下列（CD）账户的借方。A.原材料B.库存商品C.生产成本D.制造费用二、 库存商品P243在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。三、 固定资产P244【例】企业购入不需要安装的设备一台，价款10 000元，支付的增值税1 700元，另支付运输费300元，包装费500元。款项以银行存款支付。该固定资产的原价10 0001 70030050012 500（元）借：固定资产 12 500贷：银行存款 12 500【多选题】下列应当计入固定资产原始价值核算的有（ABD）。A.包装费B.安装成本 C.该固定资产增值税的销项税D.运输费【例】企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运输费为1 200元。设备由供货商安排，支付安装费4 200元。编制会计分录如下：借：在建工程 59 700=50000+8500+1200贷：银行存款 59 700支付安装费：借：在建工程 4 200贷：银行存款 4 2003.设备安装完毕交付使用： 借：固定资产 63 900贷：在建工程 63 900【多选题】企业自建仓库一座，发生下列费用，应通过“在建工程”核算的有（ABC）。A.领用工程物资260 000元B.支付工程人员工资35 000元C.达到预计使用状态前的工程借款利息支出12 000元D.达到预计使用状态后的工程借款利息支出9 000元【分录】企业购入不需要安装的设备一台，价款97 500元，增值税额16 575元，支付运杂费1 350元，包装费525元。款项均以银行存款支付。借：固定资产99375=97500+1350+525贷：银行存款99375 【例】企业购入需要安装的设备一台，设备价款96 000元，增值税16 320元，支付运杂费1 560元；设备安装后支付安装费5 000元；设备安装完毕投入使用。编制会计分录，增值税计入成本。【答案】购入时：借：在建工程113 880=96000+16320+1560贷：银行存款113 880支付安装费：借：在建工程5 000贷：银行存款5 000设备安装完毕：借：固定资产118 880=113880+5000贷：在建工程118 880提前报废【例】某公司的运输卡车一辆，原价150 000元，已提折旧50 000元，在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款80 000元。卡车残料变卖收入5 000元。编制会计分录如下：1.将报废卡车转销：借：固定资产清理 100 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 150 0002.收到过失人赔款及残料变卖收入：借：银行存款 85 000贷：固定资产清理 85 0003.结转固定资产净损益：借：营业外支出 15 000 贷：固定资产清理 15 000【判】小企业的固定资产盘盈，应按其市价或同类、类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额借记“固定资产“、贷记”营业外收入“。（V）四、 无形资产P246（判）小企业以支付土地同让金方式取得的土地使用权，应在土地正式开发时计入在建工程成本。（V）（判）某小企业2009年3至6月由于研发某无形资产发生了20万元的研发支出，其中研究支出6万元，开发支出14万元；开发成功后按法律程序申请时发生的注册费为10万元，律师费用5万元，该小企业应确认的无形资产为29万元。（X）（多）收到投资人投入一项专利权30万元，正确的说法有（AD）A借记“无形资产“30万元B.借记”实收资本“30万元C.贷记“无形资产“30万元D.贷记”实收资本“30万元第三节 债权、债务的发生和结算一、 应收及预付款项P247预付款项属会计准则定义“应收账款”账户。借方：登记应收账款的增加数；贷方：登记应收账款的收回数及确认的坏账损失数 （多选）余额：一般在借方，表示尚未收回的应收账款数。【例】甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售产品一批，货款l00 000元，增值税额l7 000元，以银行存款代垫运杂费5 000元，已办理托收手续。借：应收账款乙公司 117 000贷：主营业务收入 l00 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000借：应收账款乙公司 5 000 （单选）贷：银行存款 5 000【多选题】应当在“应收账款”账户贷方核算的是（BC）。A.应收账款的增加数 B.应收账款的收回数 C.确认的坏账损失数 D.坏账准备的提取数坏账准备的提取方法企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。1.估计损失方法按照企业会计准则规定，计提坏账准备的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。（1）应收账款余额百分比法。这种方法是以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。（2）账龄分析法。是指根据应收帐款的时间长短来估计坏账损失的一种方法，又称“应收账款账龄分析法”。采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数，计算出各组的估计坏账损失额之和，即为当期的坏账损失预计金额。（3）销货百分比法。根据过去的经验和当前有关资料，估计坏账损失与赊销净额之间的比率，再用这一比率乘以当期的赊销净额，计算坏账损失