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税费
计算
申报
第三
梁伟样
教学
课件
- 资源描述：
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税费计算与申报（第三版_梁伟样）教学课件,税费,计算,申报,第三,梁伟样,教学,课件
- 内容简介：
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学习情况一纳税工作流程认知 子情境二发票管理 发票管理 概念 发票是在购销商品 提供或者接受服务以及从事其他经营活动中 开具 取得的用以记录经济业务活动并具有税源监控功能的收付款 商事 凭证 发票管理 种类与基本内容 按领购使用范围不同 普通发票 增值税专用发票 发票管理 日常 税务机关是发票的主管机关 负责发票印制 领购 开具 取得 保管 缴销的管理和监督 发票管理 领购对象 1 依法办理涉税事务登记的单位和个人 在领取加载统一代码的营业执照后可以申请领购发票 属于法定的发票领购对象 2 依法不需要办理涉税事务登记的单位 发生临时经营业务需要使用发票等纳税人 可以凭单位介绍信和其他有效证件 到税务机关代开发票 3 临时到本省 自治区 直辖市以外从事经营活动的单位和个人 凭所在地税务机关开具的 外出经营税收管理证明 在办理纳税担保的前提下 可向经营地税务机关申请领购经营地的发票 发票管理 领购方式 1 批量供应 2 验旧购新 3 交旧购新 发票管理 领购程序 纳税人 税务机关 发票领购簿申请审批表 发票领购簿 凭 发票领购簿 核准的种类 数量以及购票方式 向主管税务机关领购发票 发票管理 保管 开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票 不得擅自损毁 使用发票的单位和个人应当妥善保存发票 不得丢失 如遇发票遗失 被盗 或者遇水 火等灾害后造成损毁等情况 应书面报告主管税务机关 发票管理 注 缴销发票 变更 注销登记时发票的缴销 残损发票 改 换 版发票及次版发票的缴销 发票管理 企业具名发票 有固定生产经营场所 财务和发票管理制度健全 生产经营规模和发票年使用量较大的单位 可以根据需要和业务特点 申请印制带有本单位名称的发票 这种发票称企业具名发票 又称企业衔头发票 致谢 2016 8 5 学习情况一纳税工作流程认知 子情境三纳税申报 1 纳税申报的内容 纳税申报是指纳税人发生纳税义务后 在税法规定的期限内向主管税务机关提交书面报告的一种法定手续 也是税务机关办理征税业务 核实应纳税款 开具完税凭证的主要依据 是目前世界上实行自行报税征管模式的主要特征纳税人 扣缴义务人在法律 行政法规或者税务机关依照法律 行政法规的规定确定的申报期限内 向税务机关进行纳税申报时 主要通过填制和上交纳税申报表及相关的财务资料来完成 实行定期定额缴纳税款的纳税人 经税务机关批准 可以实行简易申报等申报纳税方式 即以缴纳税款凭证代替申报或简并征期 以缴纳税款凭证代替申报是指纳税人按照税务机关核定的税额按期缴纳税款 以税务机关开具的完税凭证代替纳税申报 简并征期是指纳税人按照税务机关核定的税额和指定的期限 每几个月一次或半年 一年一次进行申报纳税 2 纳税申报的方式 自行申报 电子申报 邮寄申报 其他方式申报 直接申报 也称 上门申报 是指纳税人 扣缴义务人持纳税申报表等相关资料 在纳税申报期内直接到当地主管税务机关设立的纳税服务大厅进行申报纳税 电子方式申报是指纳税人采用包括电子数据交换 电子邮件 电报 电传和传真 互联网等手段按照法律规定的期限进行纳税申报的方式 邮寄申报纳税是指纳税人在规定的纳税期限内 将各类填好的纳税表格和资料通过邮寄的方式向当地税务机关进行申报纳税 邮寄申报的具体日期以邮政部门收寄邮戳日期为准 应采用专用信封 3 纳税申报的期限 纳税申报期限 是指法律 行政法规规定的 或是税务机关在依照法律 行政法规的基础上 结合纳税人生产经营实际情况确定的纳税人 扣缴义务人计算应纳税额 并向税务机关申报的期限 4 延期申报 延期申报是指纳税人 扣缴义务人不能按照税法规定的期限办理纳税申报或扣缴税款申报 致谢 2016 8 5 学习情境二增值税计算与申报 学习子情境一 知识准备 增值税税款计算 知识准备 1 基本概念 增值额 增值税是对商品生产和流通中的新增价值 增值额 征税 故称之为 增值税 例 生产桌子 购进材料 木材 油漆 胶 钉子等 60元 桌子 生产 100元 增值额 100 60 40 增值税 40 增值税 100 60 40 实际中 销项税额 进项税额 税款抵扣制 购进扣税法 1 基本概念 类型 增值税的类型 1 基本概念 特点 增值税的特点 不重复征税 环环征税 税基广泛 税负公平 价外计征 2 纳税义务人 小规模纳税人 小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下 并且会计核算不健全 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准 并且会计核算健全 能够提供准确税务资料的企业和企业性单位 一般纳税人 商业企业 80万元 服务 不动产或无形资产 500万元 工业企业 50万元 3 征税范围 指有形动产 包括热力 电力和气体 应税劳务 销售服务 转让无形资 销售不动产 视同销售行为 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 将自产 委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 将自产 委托加工或者购进的货物作为投资 提供给其他单位或者个体工商户 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 将货物交付其他单位或者个人代销 将自产 委托加工的货物用于免税项目 简易计税项目 销售代销货物 向其他单位或者个人无偿提供服务 转让无形资产或者不动产 但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外 混合销售与兼营 4 税率和征收率 一般纳税人增值税适用税率 小规模纳税人增值税适用税率 增值税扣除率 5 优惠政策 1 法定免税项目 1 农业生产者销售的自产农产品 2 避孕药品和用具 3 古旧图书 4 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备 5 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 6 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 7 销售个人 不包括个体工商户 自己使用过的物品 2 补充免税项目 1 对销售下列自产货物实行免征增值税政策 再生水 以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉 翻新轮胎 生产原料中掺兑废渣比例不低于30 的特定建材产品 2 对污水处理劳务免征增值税 3 对残疾人个人提供的加工 修理修配劳务免征增值税 4 自2007年7月1日起 纳税人生产销售和批发 零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税 5 个人 不含个体工商户 销售自己使用过的废旧物品免征增值税 3 即征即退 先征后退 返 1 纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策 2 纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退50 的政策 3 对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策 5 起征点增值税起征点的适用范围限于个人 纳税人销售额未达到起征点的 免征增值税 达到起征点的 全额计算缴纳增值税 4 营改增试点过渡优惠政策 1 免征增值税项目 2 不征增值税项目 3 即征即退增值税 4 扣减增值税 5 其他减免规定 增值税税款计算 1 计算销售额 价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 全部价款 价外费用 1 计算销售额 价外费用 采取以旧换新方式销售 采取还本销售方式销售不得减除还本支出 采取折扣方式销售 一票 能扣两票 不能扣 采取以物易物方式销售双方都应作购销处理 不得扣减旧货物的收购价格 1 计算销售额 1 价外费用 2 逾期包装物押金 3 零售收入 4 普通发票上注明的销售额 以上均为含税收入 销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用 但不包括收取的销项税额 下列项目不认定为价外费用 向购买方收取的销项税额 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 价外费用一律视为含税收入 1 一般销售方式下销项额的确定 例 某商场为增值税一般纳税人 本月向个人消费者销售空调30台 收取货款105300元 另收取安装费6000元 全部开具普通发票 问题 如何计算该商场销售空调业务的增值税 销项税额 105300 6000 1 17 17 16171 79 元 公式 不含税销售额 含税销售额 1 增值税税率 价税合计情况下含税销售额的换算 计算销售额 例 某电子设备生产厂 一般纳税人 本月向某商场批发货物一批 开具增值税专用发票注明价款为200万元 向消费者零售货物 开具的普通发票注明的价款为50万元 要求 请计算该电子设备生产厂本月的计税销售额 分析 增值税专用发票注明价款是不含税销售额 不需换算 普通发票注明的价款是含税销售额 需要换算 向商场销售的销售额 200 万元 向消费者零售的销售额 50 1 17 42 74 万元 合计销售额 200 42 74 242 74 万元 2 特殊销售方式下销项额的确定 折扣 折让方式 例 某商场为增值税一般纳税人 2016年5月1日批发销售给A企业空调100台 每台标价 不含税 1800元 由于购买数量较大 给予购买方七折优惠 并将折扣额与销售额开在一张专用发票上 同时约定付款条件为 5 10 2 20 n 30 当月10日收到A企业支付的全部货款 问题 计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额 销项税额 100 1800 70 17 21420 元 例 苏宁电器丽水店2016年5月采取 以旧换新 方式销售电器商品 共取得现金收入5850万元 旧货抵价金额为2340万元 上述价款均为含税价 问题 请计算上述业务应申报的增值税销项税额 新货不含税销售额 5850 2340 1 17 7000 万元 销项税额 7000 17 1190 万元 以旧换新 除金银首饰外的货物 应按新货物的同期销售价格确定销售额 不扣减旧货物的收购价 2 特殊销售方式下销项额的确定 以旧换新 例 某家具生产厂与某商场签订家具购销合同 双方约定商场购入家具500套 每套含税16800元 商场在购货时一次付清全部货款 工厂在货物销售后的6个月全部返还货款 问题 请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少 销项税额 16800 1 17 17 500 1220512 82 元 还本销售 还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额 不得扣除还本支出 2 特殊销售方式下销项额的确定 还本销售 以物易物 以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理 以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额 对换出的货物必须计算销项税额 对换入的货物 如果能够取得增值税专用发票的 可以抵扣其进项税额 如果未取得增值税专用发票 不得抵扣其进项税额 2 特殊销售方式下销项额的确定 以物易物 包装物押金的处理 A 销售一般货物收取包装物押金的处理 单独记账核算又未逾期的 不征增值税 因逾期未收回包装物而没收的押金 应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额 B 销售酒类产品收取包装物押金的处理 纳税人销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金 无论是否返还以及会计上如何核算 均应在收取押金当期计征增值税 销售啤酒 黄酒所收取的包装物押金 按上述销售一般货物的相关规定处理 2 特殊销售方式下销项额的确定 包装物押金 例 某酒厂为增值税一般纳税人 2016年2月销售散装白酒20吨 并向购买方开具了增值税专用发票 注明价款100000元 随同白酒销售收取包装物押金3510元 开具收款收据并单独入账核算 问题 该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少 包装物押金销项税额 3510 1 17 17 510 元 销售白酒销项税额 100000 17 17000 元 该厂上述业务合计应申报增值税销项税额17510元 视同销售行为销售额的确定 按下列顺序确定其销售额 A 按纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定 B 按其他纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定 C 按组成计税价格确定 其计算公式为 组成计税价格 成本 利润 消费税 成本 1 成本利润率 消费税 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 2 特殊销售方式下销项额的确定 视同销售 例 某服装厂为增值税一般纳税人 2016年1月专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工 账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元 成本利润率为10 问题 你认为上述业务需要计征增值税吗 如果需要请你计算 销项税额 10 1 10 17 1 87 万元 例 某卷烟厂2016年2月向烟农收购烟叶以备生产卷烟 开具收购发票上注明的价款为80万元 并向烟农支付了规定的价外补贴款 问题 请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额 并确定烟叶的采购成本 进项税额 80 1 10 1 20 13 13 728 万元 烟叶采购成本 80 1 10 1 20 87 91 872 万元 2 计算一般纳税人的应纳税额 销售额 适用税率 凭票抵扣 计算抵扣 销项税额 进项税额 计算销项税额 计算进项税额 计算应纳税额 例 进口货的应纳增值税额的计算 进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额 具体计算公式如下 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 关税完税价格 1 关税税率 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 增值税税率 以票抵扣 纳税人购进货物或应税劳务取得下列三类法定扣税凭证 且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣 A 从销货方取得的增值税专用发票 含税控机动车销售统一发票 上注明的增值税税额 B 从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额 C 从境外单位或个人购进服务 无形资产或不动产 自税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额 进项税额计算 例 某外贸公司从日本进口化妆品1000套 海关核定的关税完税价格为每套70元 关税税率为50 增值税税率为17 消费税税率30 问题 该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少 组成计税价格 1000 70 1 50 1 30 150000 元 应纳税额 150000 17 25500 元 计算抵扣 外购免税农产品 进项税额 买价 13 买价 为收购或销售发票上注明的价格 烟叶特例 烟叶收购金额 收购价款 价外补贴 收购价款 1 10 应纳烟叶税税额 收购金额 20 外购烟叶进项税额 收购金额 烟叶税 13 收购价款 1 10 1 20 13 不得抵扣进项税额的范围 A 用于简易计税方法项目 免征增值税项目 集体福利或个人消费的购进货物 应税劳务 应税服务 无形资产和不动产 B 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务和交通运输业服务 C 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或应税劳务和交通运输业服务 D 非正常损失的不动产 以及该不动产所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务 E 购进的旅客运输服务 贷款服务 餐饮服务 居民日常服务和娱乐服务F 接受贷款服务向代款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费 手续费 咨询费等费用 H 财政部和国家税务总局规定的其他情形 上述不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 无形资产 不动产发生用途改变允许抵扣进项税额时 按下列公式计算可抵扣的进项税额 固定资产 无形资产或不动产净值 1 适用税率 适用税率一般纳税人兼营简易计税项目 免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的 按下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 当期无法划分的全部进项税额 当期简易计税项目销售额 免税项目销售额 全部销售额 进项税额扣减A 已抵扣进项税额的货物 劳务 服务 发生不得抵扣进项税额的情形时 应将该进项税额从当期进项税额中扣减 B 无法确定该项进项税额的 按当期实际成本计算应扣减的进项税额 C 已抵扣进项税额的固定资产 无形资产或不动产发生不得抵扣进项税额情形时 按下列公式计算 不得抵扣的进项税额 固定资产 无形资产或不动产净值 适用税率D 因销售折让 中止或退回而退还给购买方的增值税额 从当期销项税额中扣减 因上面原因而收回的增值税额 从当期进项税额中扣减 例 某卷烟厂2016年2月盘点时发现外购烟丝盘亏10万元 经查属管理不善造成霉烂变质 问题 请对上述业务作出增值税的税务分析与计算 进项税额转出 10 17 1 7 万元 一般纳税人跨县提供建筑服务 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额 按2 的预征率在建筑服务发生地预缴税款后 向机构所在地主管税务机关申报纳税 一般纳税人销售不动产 按5 的预征率在不动产所在地预缴税款后 向机构所在地申报 一般纳税人出租与机构所在地不在同一县的不动产时 应按3 的预征税在不动产所在地预缴税款后 向机构所在地申报 房地产开发企业采取预收款方式销售开发的房地产项目时 在收到预收款按照3 的预征率预缴增值税 建筑服务及不动产预缴税额的计算 例 某建筑企业 一般纳税人 机构所在地为A省 2016年8月在B省提供建筑服务 非简易计税项目 取得建筑服务收入 含税 1665万元 支付分包款555万元 购入建筑材料可抵扣的进项税额为80万元 问题 在B省预缴增值税款和回A省所在地申报应缴的增值税款 在B省建筑服务发生地预缴的增值税额 1665 555 1 11 2 20 万元 回A省机构所在地纳税申报时应缴的税额 1665 1 11 11 20 80 555 1 11 11 10 万元 2 计算一般纳税人的应纳税额 例 根据本学习子情境引例计算黄河有限责任公司2016年6月的应纳增值税额第一步 计算当月销项税额 1 12日 销项税额 1700000 元 2 15日 销项税额 20000 1 17 17 2905 98 元 3 20日 销项税额 800000 17 136000 元 4 将自产的产品用于集体福利 销项税额 1500000 1 10 17 280500 元 当月销项税额 1700000 2905 98 136000 280500 2119405 98 元 第二步 计算当月进项税额 1 1日 进项税额 340000 元 2 2日 进项税额 700000 13 91000 元 3 6日 进项税额 120000 11 13200 元 4 10日 进项税额 170000 元 5 13日 进项税额 16500 1200 17700 元 6 25日 进项税额 6000000 17 1020000 元 7 26日 进项税额转出 200000 17 34000 元 8 期末因管理不善造成材料非正常损失 进项税额转出 100000 17 17000 元 当月进项税额 340000 91000 13200 170000 17700 1020000 34000 17000 1600900 元 2 计算一般纳税人的应纳税额 例 第三步 计算当月应纳税额 当月应纳税额 当月销项税额 当月进项税额 月初留抵税额 2119405 98 1600900 350000 168505 98 元 小规模纳税人销售货物 劳务或提供应税服务 实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法 并不得抵扣进项税额 计算小规模纳税人应纳税额 3 应纳税额 销售额 征收率 3 计算小规模纳税人应纳税额 例 百惠超市为增值税小规模纳税人 2016年3月取得零售收入20万元 当月购进商品共支付买价14万元 问题 请计算百惠超市当月应纳增值税额 分析 当月销售额 200000 1 3 194174 76 元 当月应纳税额 194174 76 3 5825 24 元 4 计算进口货物应纳税额 凡申报进入中华人民共和国海关境内的货物 均应缴纳增值税 进口货物适用的增值税税率有两档 13 与17 与国内购销货物相同 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 关税完税价格 关税 1 消费税率 应纳税额 组成计税价格 税率 4 计算进口货物应纳税额 例 某公司2016年2月10日从法国进口服装一批 到岸价格68000美元 关税税率为30 货款已用先前购入的外汇支付 当日美元兑人民币外汇牌价为1 6 15 问题 请计算进口环节应当缴纳的增值税额分析 组成计税价格 68000 6 15 68000 6 15 30 543660 元 应纳进口环节增值税 543660 17 92422 20 元 致谢 2016 8 5 学习情境三消费税计算与申报 学习子情境一 知识准备 消费税税款计算 知识准备 2 消费税纳税义务人和征税范围 1 消费税基本概念和特点 3 消费税税目 4 消费税税率 1 消费税的概念和特点 消费税是对我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量 在特定环节征收的一种税 简单的说 消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税 1 征税项目具有选择性2 征税环节具有单一性3 征税方法具有多样性4 税收的调节具有特殊性5 消费税具有转嫁性 2 消费税纳税义务人和征税范围 在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 境内 环节 征税对象 以及国务院确定的批发 销售应税消费品的其他单位和个人 4 消费税税目 消费税的征税范围包括烟 酒 化妆品等15个税目 有的税目还进一步划分若干子目 烟 酒 化妆品 4 贵重首饰及珠宝玉石 6 成品油 5 鞭炮焰火 7 摩托车 8 小汽车 9 高尔夫球及球具 10 高档手表 11 游艇 12 木制一次性筷子 13 实木地板 14 电池 15 涂料 5 消费税税率 一般情况 卷烟 白酒复合计税 采用了定额税率和比例税率双重征收形式 啤酒 黄酒 成品油从量计税 采用了定额税率形式 小汽车等其他应税消费品从价计税采用比例税率形式 5 消费税税率 特殊规定 1 纳税人兼营不同税率的应税消费品 即生产销售两种税率以上的应税消费品 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量 未分别核算的 按最高税率征税 2 纳税人将应税消费品与非应税消费品 以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售 应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税 消费税税款的计算 1 计算直接对外销售应税消费品的应纳税额 2 计算自产自用应税消费品的应纳税额 3 计算委托加工应税消费品的应纳税额 4 计算进口应税消费品的应纳税额 5 可抵扣消费税税额的确定 消费税税款的计算 流程 关键 1 计算直接对外销售应税消费品应纳税额 1 从价定率征税的应纳税额的计算应纳税额 应税消费品销售额 消费税税率2 从量定额征税的应纳税额的计算应纳税额 应税消费品销售数量 消费税单位税额3 复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳税额 应税消费品销售数量 消费税单位税额 应税消费品销售额 消费税税率 1 一般规定 2 含税销售额 3 外汇结算销售额 4 包装物押金 5 核定计税价格 1 一般规定 全部价款 价外费用 价外费用是指价外收取的基金 集资费 返还利润 补贴 违约金 延期付款利息 和手续费 包装费 储备费 优质费 运输装卸费 代收款项 代垫款项 以及其他各种性质的价外收费 其他价外收费 无论是否属于纳税人的收入 均应并入销售额计算征税 价外费用不包括下列项目 1 向购买方收取的增值税税款 2 同时符合下列条件的代垫运费 一是承运部门的运费发票开具给购货方 二是纳税人将该项发票转交给购货方 2 含税销售额 应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或因不得开具增值税专用发票 发生价款和增值税税款合并收取的 在计算消费税时 应当换算为不含增值税税款的销售额 其换算公式为 应税消费品的销售额 3 以外汇结算销售额 纳税人销售的应税消费品 以外汇结算销售额的 其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日中国人民银行公布的外汇牌价 原则上为中间价 纳税人应事先确定采取何种折合率 确定后1年内不得变更 4 包装物押金 5 核定计税价格 纳税人应税消费品销售价格明显偏低又无正当理由的 由主管税务机关核定其计税价格 白酒生产企业销售给销售单位的白酒 生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70 以下的 税务机关应核定其最低计税价格 已核定最低计税价格的白酒 销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到三个月以上 累计上涨或下降幅度在20 以上的 税务机关重新核定最低计税价格 1 从价定率征税的应纳税额的计算应纳消费税额 应税消费品销售额或组成计税价格 消费税税率2 从量定额征税的应纳税额的计算应纳消费税额 应税消费品移送使用数量 消费税单位税额3 复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税额 应税消费品移送使用数量 消费税单位税额 应税消费品销售额或组成计税价格 消费税税率 1 一般规定 2 组成计税价格 1 一般规定 等于纳税人生产的同类消费品的销售价格 即纳税人当月销售的同类消费品的销售价格 如果当月无销售或当月未完结 则应按同类消费品上月或最近月份的销售价格作为同类产品的销售价格 上述 同类消费品的销售价格 是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格 如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的 应按销售数量加权平均计算 但销售的应税消费品如果销售价格明显偏低又无正当理由 或无销售价格的 不得加权平均计算 2 组成计税价格 没有同类消费品销售价格的 以组成计税价格为计税依据 组成计税价格 公式中的 成本 是指应税消费品的产品生产成本 公式中的 利润 是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润 组成计税价格 复合计税组成计税价格公式 3 计算委托加工应税消费品应纳税额 委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 委托加工应税消费品是生产应税消费品的另一种形式 应纳入消费税的计征范围 对于由受托方提供原材料生产的应税消费品 或者受托方先将材料卖给委托方 然后再接受加工的应税消费品 以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品 不论纳税人在会计上是否作销售处理 都不得作为委托加工应税消费品 而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税 1 从价定率征税的应纳税额的计算应纳消费税额 委托加工应税消费品销售额或组成计税价格 消费税税率2 从量定额征税的应纳税额的计算应纳消费税额 纳税人收回的应税消费品数量 消费税单位税额3 复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税额 纳税人收回的应税消费品数量 消费税单位税额 委托加工应税消费品销售额或组成计税价格 消费税税率 3 计算委托加工应税消费品应纳税额 1 一般规定 2 组成计税价格 1 一般规定 委托加工的应税消费品 如果受托方有同类消费品销售价格的 按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按组成计税价格计算纳税 1 组成计税价格 组成计税价格 组成计税价格 复合计税组成计税价格公式 1 从价定率征税的应纳税额的计算应纳消费税额 组成计税价格 消费税税率2 从量定额征税的应纳税额的计算应纳消费税额 海关核定的应税消费品进口征税数量 消费税单位税额3 复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税额 海关核定的应税消费品进口征税数量 消费税单位税额 组成计税价格 消费税税率 4 计算进口应税消费品应纳税额 组成计税价格的确定 组成计税价格的确定 组成计税价格 海关核定的关税计税价格 组成计税价格 复合计税组成计税价格公式 进口卷烟应纳消费税的计算 进口卷烟消费税计算步骤如下 第一步 计算确定进口卷烟消费税适用比例说率每标准条卷烟关税完税价格 100000 10 250 40 元 每标准条卷烟的关税 25000 10 250 10 元 每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格 40 10 0 6 1 36 79 06 元 70元第二步 进口卷烟的适用消费税比例税率为56 第三步 进口卷烟的组成计税价格 100000 25000 150 10 1 56 287500 元 应纳消费税税额 287500 56 10 150 162500 元 教材中做中学 5 可抵扣消费税税额的确定 一般规定 抵扣台账与公式 可抵扣具体规定 其他规定 根据税法规定 外购 含进口 委托加工收回规定应税消费品 用于连续生产规定应税消费品的 对外购应税消费品已缴纳的消费税税款或者委托加工的应税消费品 原料 由受托方代收代缴的消费税税款 准予从应纳消费税税额中抵扣 当期准予扣除外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款 应按当期生产领用数计算 一般规定 以外购或委托加工收回的 1 已税烟丝为原料生产的卷烟 2 已税化妆品为原料生产的化妆品 3 已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石 金银首饰消费税改在零售环节征收后 用已税珠宝玉石连续生产镶嵌首饰 在计算时一律不得扣除已纳的消费税税款 4 已税鞭炮 焰火为原料生产的鞭炮 焰火 5 已税摩托车为原料生产的摩托车 6 已税汽油 柴油为原料生产的汽油 柴油 7 已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 8 已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 9 已税实木地板为原料生产的实木地板 10 已税石脑油为原料生产的应税消费品 11 已税润滑油为原料生产的润滑油 可抵扣具体规定 抵扣台账与公式3 1 从量定额 抵扣台账与公式3 2 外购从价定率 抵扣台账与公式3 3 委托加工收回 进口 其他规定 1 纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品 应当按照门市部对外销售数额或销售数量计算征收消费税 2 纳税人应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的 税务机关按照法定权限 程序核定其计税价格 其中 卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定 其他应税消费品的计税价格由省 自治区 直辖市 直辖市税务机关核定 进口应税消费品的计税价格由海关核定 3 纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料 投资入股 抵偿债务等方面 应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据 计算征收消费税 致谢 2016 8 5 学习情境三消费税计算与申报 学习子情境二消费税纳税申报 2 2填报企业消费税纳税申报表 2 3开具 税收缴款书 缴纳消费税税款 2 1知识准备 2 1知识准备 2 1 1纳税义务发生时间 一 纳税人销售的应税消费品1 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的 其纳税义务的发生时间 为销售合同规定的收款日期的当天 2 纳税人采取预收货款结算方式的 其纳税义务的发生时间 为发出应税消费品的当天 3 纳税人采取托收承付结算方式销售的应税消费品 其纳税义务的发生时间 为发出应税消费品并办妥托收手续的当天 4 纳税人采取其他结算方式的 其纳税义务的发生时间 为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 二 纳税人自产自用的应税消费品 其纳税义务的发生时间 为移送使用的当天 三 纳税人委托加工的应税消费品 其纳税义务的发生时间 为纳税人提货的当天 四 纳税人进口的应税消费品 其纳税义务的发生时间 为报关进口的当天 2 1 2纳税地点 1 纳税人销售的应税消费品及自产自用的应税消费品 除国家另有规定外 应当向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税 纳税人总机构和分支机构不在同一县 市 的 应在生产应税消费品的分支机构所在地申报纳税 但经国家税务总局及所属分局批准 纳税人分支机构应纳消费税 也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税 2 纳税人到外县 市 销售或委托外县 市 代销自产应税消费品的 应事先向其所在地主管税务机关提出申请 并于应税消费品销售后 回纳税人机构所在地或者居住地缴纳税款 3 委托加工的应税消费品 由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关报缴税款 委托个人加工应税消费品 由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税 4 进口的应税消费品 由进口人或由其代理人向报关地海关申报纳税 此外 个人携带或者邮寄进境的应税消费品 连同关税由海关一并计征 具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定 2 1 3纳税环节 货物流转 生产 批发 零售 进口 是否征税 增值税 消费税 所有环节所有商品 金银钻除外 金银钻除外 仅金银钻 环环相扣 单一环节 卷烟除外 此后不征 卷烟除外 此后不征 卷烟除外 此前不征 仅卷烟 此后不征 2 1 4纳税期限 消费税的纳税期限分别为1日 3日 5日 10日 15日 1个月或1个季度 纳税人的具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按照固定期限纳税 可以按次纳税 以1个月为1个纳税期的 自期满之日起15日内申报纳税 以其他期限纳税的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款 纳税人进口应税消费品 应当自海关填发税款缴纳证的之日起15日内缴纳税款 2 2填报消费税纳税申报表 为了在全国范围内统一 规范消费税纳税申报资料 加强消费税管理的基础工作 国家税务总局制定了 烟类应税消费品消费税纳税申报表 酒类应税消费品消费税纳税申报表 成品油消费税纳税申报表 小汽车消费税纳税申报表 其他应税消费品消费税纳税申报表 2 3缴纳消费税税款 1 纳税人按期向税务机关填报纳税申报表并填开纳税缴款书向其所在地代理金库的银行缴纳税款 2 纳税人按期向税务机关填报纳税申报表 由税务机关审核后填发缴款书 按期缴纳
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