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会计学 原理 第五 葛军 教学 课件

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表7.5 现金流量表 会企03表编制单位： 年度 月 单位：元 项 目 本期金额 上期金额一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额资产负债表编制举例（资料见第八章第二节）见表7.2。表7.2 资产负债表 会企01表 编制单位：东方工厂 201年5月31日 单位：元 资 产期末余额年初余额负债和所有者权益(或股东权益) 期末余额 年初余额流动资产： 流动负债： 货币资金 8120 短期借款 25000 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 1000 应付账款 8200 预付款项 600 预收账款 应收利息 应付职工薪酬 2800 应收股利 应交税费 1920 其他应收款 1200 应付利息 800 存货 24940 应付股利 一年内到期的非流动资产 其他应付款 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 流动资产合计 35860 略 其他流动负债 略非流动资产： 流动负债合计38720 可供出售金融资产非流动负债： 持有至到期投资 长期借款 70000 长期应收款 应付债券 长期股权投资 长期应付款 投资性房地产 专项应付款 固定资产 68500 预计负债 在建工程 递延所得税负债 工程物资其他非流动负债 固定资产清理 非流动负债合计 70000 生产性生物资产 负债合计 108720 油气资产所有者权益(或股东权益)： 无形资产 实收资本(或股本) 开发支出 资本公积 商誉 减：库存股 长期待摊费用 盈余公积 递延所得税资产 未分配利润 -4360 其他非流动资产 所有者权益（或股东权益）合计 -4360 非流动资产合计 68500资产合计 104360负债和所有者权益(或股东权益)合计 104360表7.1 资产负债表 会企01表编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产期末余额年初余额负债和所有者权益(或股东权益) 期末余额 年初余额流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 预付款项 预收款项 应收利息 应付职工薪酬 应收股利 应交税费 其他应收款 应付利息 存货 应付股利 一年内到期的非流动资产 其他应付款 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 流动资产合计 其他流动负债非流动资产： 流动负债合计 可供出售金融资产非流动负债： 持有至到期投资 长期借款 长期应收款 应付债券 长期股权投资 长期应付款 投资性房地产 专项应付款 固定资产 预计负债 在建工程 递延所得税负债 工程物资其他非流动负债 固定资产清理 非流动负债合计 生产性生物资产 负债合计 油气资产所有者权益(或股东权益)： 无形资产 实收资本(或股本) 开发支出 资本公积 商誉 减：库存股 长期待摊费用 盈余公积 递延所得税资产 未分配利润 其他非流动资产 所有者权益（或股东权益）合计 非流动资产合计资产合计负债和所有者权益(或股东权益)合计资产负债表的具体格式见表7.1。表7.1 资产负债表 会企01表编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产期末余额年初余额负债和所有者权益(或股东权益) 期末余额 年初余额流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 预付款项 预收款项 应收利息 应付职工薪酬 应收股利 应交税费 其他应收款 应付利息 存货 应付股利 一年内到期的非流动资产 其他应付款 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 流动资产合计 其他流动负债非流动资产： 流动负债合计 可供出售金融资产非流动负债： 持有至到期投资 长期借款 长期应收款 应付债券 长期股权投资 长期应付款 投资性房地产 专项应付款 固定资产 预计负债 在建工程 递延所得税负债 工程物资其他非流动负债 固定资产清理 非流动负债合计 生产性生物资产 负债合计 油气资产所有者权益(或股东权益)： 无形资产 实收资本(或股本) 开发支出 资本公积 商誉 减：库存股 长期待摊费用 盈余公积 递延所得税资产 未分配利润 其他非流动资产 所有者权益（或股东权益）合计 非流动资产合计资产合计负债和所有者权益(或股东权益)合计表7.3 利润表 会企02表编制单位： 年度 单位：元 项 目 本期金额 上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益(损失以“”号填列) 投资收益(损失以“”号填列) 其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润(亏损以“”号填列) 加：营业外收入 减：营业外支出其中：非流动资产处置净损失三、利润总额(亏损总额以“”号填列) 减：所得税费用四、净利润(净亏损以”号填列)五、每股收益 (一)基本每股收益 (二)稀释每股收益表7.4 利润表 会企02表编制单位：东方工厂 201年5月 单位：元 项 目 本期金额 上期金额一、营业收入 20000 减：营业成本 18600 营业税金及附加 销售费用 200 管理费用 5560 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益(损失以“”号填列) 投资收益(损失以“”号填列) 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 略二、营业利润(亏损以“”号填列) -4360 加：营业外收入 减：营业外支出其中：非流动资产处置净损失三、利润总额(亏损总额以“”号填列) -4360 减：所得税费用四、净利润(净亏损以”号填列)五、每股收益 (一)基本每股收益 (二)稀释每股收益 76 单位： 补充资料 本期金额 上期金额1将净利润调节为经营活动产生的现金流量 净利润加：资产减值准备 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(收益以“”号填列) 固定资产报废损失（收益以“”号填列) 公允价值变动损失（收益以“”号填列) 财务费用(收益以“”号填列) 投资损失(收益以“”号填列) 递延所得税资产减少(增加以“”号填列) 递延所得税负债增加(减少以“”号填列) 存货的减少(增加以“”号填列) 经营性应收项目的减少(增加以“”号填列) 经营性应付项目的增加(减少以“”号填列) 其他 经营活动产生的现金流量净额2不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产3现金及现金等价物净变动情况： 现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额（1）交易性金融资产 交易性金融资产的披露格式如下表7.8：表7.8 项 目期末公允价值年初公允价值1交易性债券投资2交易性权益工具投资3指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产4衍生金融资产5.其他合 计（2）应收款项应收账款按账龄结构披露的格式如下表7.9：表7.9 账龄结构期末账面余额年初账面余额1年以内（含1年）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合 计应收账款按客户类别披露的格式如下表7.10：表7.10 客户类别期末账面余额年初账面余额客户1其他客户合 计有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款进行披露。（3）存货 企业应当披露下列信息：各类存货的年初和期末账面价值。确定发出存货成本所采用的方法。存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。 用于担保的存货账面价值。其中，存货的披露格式如下表7.11：表7.11存货种类年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面余额1原材料2在产品 3库存商品4周转材料5消耗性生物资产合 计（4）固定资产固定资产的披露格式如下表7.12：表7.12 项 目年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面余额一、原价合计 其中：房屋、建筑物 机器设备 运输工具 二、累计折旧合计 其中：房屋、建筑物 机器设备 运输工具 三、固定资产减值准备累计金额合计 其中：房屋、建筑物 机器设备 运输工具 四、固定资产账面价值合计 其中：房屋、建筑物 机器设备 运输工具 企业确有准备处置固定资产的，应当说明准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。（5）职工薪酬 应付职工薪酬的披露格式如下表7.13：表7.13 项 目年初账面余额本期增加数本期支付数期末账面余额一、工资、奖金、津贴和补贴二、职工福利费三、社会保险费 其中：1.医疗保险费 2.基本养老保险费 3.年金缴费 4.失业保险费 5.工伤保险费 6.生育保险费四、住房公积金五、工会经费和职工教育经费六、非货币性福利七、因解除劳动关系给予的补偿八、其他 其中：以现金结算的股份支付合 计企业还应披露企业本期为职工提供的各项非货币性福利形式、金额及其计算依据。（6）应交税费 应交税费的披露格式如下表7.14：表7.14税费项目期末账面余额年初账面余额1增值税合计（7）营业收入 按主营业务收入和其他业务收入项目披露本期发生额、上期发生额。披露建造合同当期预计损失的原因和金额，同时按具体合同项目披露总金额、累计已发生成本、累计已确认毛利和已办理结算的价款金额。其中：营业收入的披露格式如下表7.15：表7.15项 目本期发生额上期发生额1.主营业务收入 2.其他业务收入合 计（8）企业可以按照费用的性质分类披露利润表。7或有事项（1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。（2）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。（3）或有负债的种类、形成原因及经济利益流出不确定性的说明。（4）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性，无法预计的，应当说明原因。（5）或有资产很可能会给企业带来经济利益的，说明其形成的原因、预计产生的财务影响等。（6）在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响、该未决诉讼、未决仲裁的性质以及没有披露这些信息的事实和原因。8资产负债表日后事项（1）每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。（2）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。9关联方关系及其交易（1）本企业的母公司有关信息披露，包括母公司名称、注册地、业务性质及注册资本。母公司不是本企业最终控制方的，说明最终控制方名称。母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，说明母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。（2）母公司对本企业的持股比例和表决权比例。（3）本企业的子公司有关信息披露，包括子公司名称、注册地、业务性质、注册资本、本企业合计持股比例及本企业合计享有的表决权比例。（4）企业的合营企业有关信息披露，包括被投资单位名称、注册地、业务性质、注册资本、本企业持股比例、本企业在被投资单位表决权比例、期末资产总额、期末负债总额、本期营业收入总额及本期净利润。有联营企业的，比照合营企业进行披露。（5）本企业与关联方发生交易的，分别说明各关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：交易的金额。未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息。未结算应收项目坏帐准备金额。定价政策。例如：东方厂201年12月份“生产成本A产品”明细分类账户归集的生产成本如表3.9所示。表3.9 生产成本明细分类账户账户名称：生产成本A产品摘要 直接材料 直接人工费 制造费用 合计201年凭证月日号数略略期初在产品成本 45000.00 4800.00 1000.00 50800.001耗用材料180000.00180000.004生产工人工资80000.00 80000.005计提福利费11200.00 11200.0011分配制造费用15528.80 15528.80全部生产成本225000.0096000.0016528.80337528.80 “生产成本B产品”明细分类账户归集的生产成本如表3.10所示。表3.10生产成本明细分类账户账户名称：生产成本B产品摘要 直接材料 直接人工费 制造费用 合计201年凭证月日号数略略1耗用材料273000.00273000.004生产工人工资20000.00 20000.005计提福利费 2800.00 2800.0011分配制造费用3882.20 3882.20全部生产成本273000.0022800.003882.20299682.20 该厂月末盘点，得知A产品的在产品为30吨，B产品本月全部完工，月末无在产品。根据A产品在产品的完工程度和历史资料，已知A产品每吨在产品的成本资料如下： A产品直接材料直接人工费制造费用 合计 在产品900 80 20 1000 按照上例成本资料可知，A产品月末在产品总成本如表3.11所示。表3.11 A产品月末在产品总成本 单位：元在产品名称盘点数量直接材料直接人工制造费用合计A产品30吨27000240060030000 根据A产品生产成本明细分类账中的资料和月末在产品成本资料，编制A产品成本计算表并计算本月完工产品的生产成本。A产品完工300吨，其成本计算表如表3.12所示。B产品本月完工500吨，由于B产品月初月末均无在产品，所以本期全部生产成本即为完工产品总成本。其成本计算表如表3.13所示。表3.12 A产品生产成本计算表完工产品数量：300吨项目直接材料直接人工制造费用 合计月初在产品成本本月发生产品生产成本 45000.00180000.00 4800.0091200.00 1000.0015528.80 50800.00 286728.80本月全部生产费用减：月末在产品成本225000.00 27000.0096000.00 2400.0016528.80 600.00 337528.80 30000.00本月完工产品总成本完工产品单位成本198000.00 660.0093600.00 312.0015928.80 53.10 307528.80 1025.10表3.13 B产品生产成本计算表完工产品数量：500吨项目直接材料直接人工制造费用 合计月初在产品成本本月发生产品生产成本 0273000.00 022800.0003882.20 0 299682.20本月全部生产费用减：月末在产品成本273000.00 022800.00 03882.200 299682.20 0本月完工产品总成本完工产品单位成本273000.00 546.0022800.00 45.603882.20 7.76 299682.20 599.36 例（19）根据A产品生产成本计算表和B产品生产成本计算表结转本月完工产品成本。 产品完工以后，应及时验收入库，并将本月完工产品的生产成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。其中，A产品完工产品成本307528.80元，B产品完工产品成本299682.20元，还应分别在“生产成本”明细分类账户和“库存商品”明细分类账户中进行登记。会计分录如下： 借：库存商品A产品 307528.80 B产品 299682.20 贷：生产成本A产品 307528.80 B产品 299682.20将上述业务记入有关总分类账户的情形如下： 借方 原材料 贷方（8） 460000 借方 应付职工薪酬 贷方（10） 124000（11） 124000（12） 17360 借方 银行存款 贷方 （9） 124000 （14） 200 （15） 2400 借方 制造费用 贷方 （8） 6000 （11） 8400 （12） 1176（13） 55（14） 180（17） 3600（18） 19411 借方 生产成本 贷方（8） 453000（11） 100000 （12） 14000（18） 19411（19） 607211 借方 库存商品 贷方 （19） 607211 借方 管理费用 贷方（8） 1000（11） 15600（12） 2184（13） 25（14） 20（16） 150（17） 1200 借方 累计折旧 贷方（17） 4800 借方 库存现金 贷方（9） 124000（10） 124000（13） 80 借方 其他应收款 贷方（15） 2400 借方 其他应付款 贷方（16） 150 4 上述经济业务除了在总分类账户中登记以外，还应当在“在途物资”、“原材料”、“应付账款”等账户所属的明细分类账户中进行平行登记。在有关总分类账户中的登记情况，可用“T字型”账户列示如下： 借方 银行存款 贷方 373040 58330 116762 借方 在途物资 贷方 320000 320000 50000 50000 100000 100000 借方 原材料 贷方 320000 50000 100000 借方 应付账款 贷方 58330 58330 借方 应交税费应交增值税 贷方 53040 8330 16762 有关明细分类账户中的记录如表3.1-表3.4所示。表3.1 在途物资明细分类账材料名称：甲材料 单位：元201年凭证摘要借 方贷方 余额月日号数买价运杂费合计1211购进材料4000千克，单价78元312000800032000032000032上述材料验收入库320000256购进材料1000千克，单价79元 790001000 80000 80000287上述材料验收入库 80000表3.2 在途物资明细分类账 材料名称：乙材料 单位：元201年凭证摘要借 方贷方余额月日号数买价运杂费合计1253购进材料1000千克，单价49元490001000500005000064上述材料验收入库50000256购进材料400千克，单价49元19600 4002000020000287上述材料验收入库20000表3.3 原材料明细分类账材料名称：甲材料 单位：元201年凭证号数摘要收 入发 出结 存月日数量(千克)单位成本金额数量(千克)单位成本金额数量(千克)单位成本金额期初余额 5080 40001232购入400080320000405080324000287购入100080 80000505080404000表3.4 原材料明细分类账材料名称：乙材料 单位：元201年凭证号数摘要收 入发 出结 存月日数量(千克)单位成本金额数量(千克)单位成本金额数量(千克)单位成本金额期初余额 20050100001264购入1000505000012005060000287购入 400502000016005080000 2表5.10 总分类账 :年凭证编号摘 要借方贷方借或贷余额月日总分类账的的登记方法根据采用的记账程序的不同而有所不同，一般登记方法如下：(1)采用记账凭证账务处理程序的单位，应根据记账凭证和本单位业务量的多少每三天或五天或十天登记一次；(2)采用科目汇总表账务处理程序的单位应根据定期汇总的科目汇总表随时登记；(3)采用汇总记账凭证账务处理程序的单位，应根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证的合计数，月终一次登记总账； (4)月终，登记全部经济业务后，结出各账户本期借方发生额、贷方发生额和期末余额。注意，倒数第二栏的借贷表示期末余额处于借方或贷方。1表5.1 现金日记账（三栏式）年凭证号数对方科目摘 要借方(收入)金额贷方(支出)金额 余 额月日千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分 其登记方法为： (1)第一栏为记账日期栏，登记现金实际收付的日期； (2)第二栏凭证编号栏，登记收付款凭证的种类和编号； (3)第三栏为对方科目栏，登记与现金收入的来源或支出的去向有关的会计科目； (4)第四栏摘要栏，登记经济业务的简要说明； (5)第五栏为收入栏，根据收款凭证，登记现金实际收入的金额，每日终了应计算现金收入金额的合计数。注意从银行提取现金，由于是以银行存款付款凭证反映，登记现金收入时只能以银行存款付款凭证为依据。 (6)第六栏为付出栏，根据付款凭证登记现金实际付出的金额，每日终了计算现金付出金额的合计数。(7)第七栏为余额栏，每日终了按下列公式登记现金余额。本日余额=昨日余额+本日收入金额合计-本日付出金额合计余额结出后，由出纳员盘点现金实有额，核对账实是否相符，如果账实不符，应查明原因。以下表5.2现金日记账登记现金实际收付的日期登记收付款凭证的种类和编号登记与现金收入的来源或支出的去向有关的会计科目登记经济业务的简要说明每日应登记现金余额第一行一般填列上年结转、年初余额或承前页数每张账页的最后一行应填列本月发生额合计数和余额，并在摘要栏内注明“过次页”表5.2 现金日记账（三栏式）201年凭证号数对方科目摘 要借方(收入)金额贷方(支出)金额 余 额月日千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分上年结转5805014银付1银行存款提取现金5000004现付1管理费用购办公用品300004现付2其他应收款张明借差旅费3000002280505现收1其他应收款赵军还款865305现收2其他业务收入零星材料销售收入150005现付3银行存款存入现金295803000006现付4在途物资支付甲材料运输费500002500007现付5销售费用支付广告费用800007现付6管理费用购印花税票200001500008现付7管理费用购办公用品155008现付8管理费用付市内交通费45008现付9在途物资付乙材料运输费180008现付10管理费用付电话费195008现付11管理费用付复印打字费25008现付12管理费用付材料装订费70008现付13管理费用购纯净水水票300008现付14在途物资付乙材料保险费230008现付15销售费用付送货费用15000150009银付35银行存款提取现金300000315000过次页901530644580315000现金日记账一般采用上述收、付、余三栏式的格式，为了便于反映每一笔现金收支的来龙去脉，便于分析和汇总对应科目的金额，现金日记账也可以采用多栏式的格式。其格式如表5.3。表5.3 现金日记账（多栏式）年凭证编号摘 要收入（贷记下列科目）支出（借记下列科目）余额月日收入合计支出合计表示部分被省略（下同）如果会计科目较多，现金日记账就会篇幅太大，为了解决这个问题，可将上述格式一分为二，分设收入和支出两本日记账。其格式如表5.4、表5.5所示 其登记方法如下： 1.逐日逐笔登记现金收入日记账和现金支出日记账； 2.每日终了将现金支出日记账支出合计数过入现金收入日记账；3.每日终了按下列公式结计现金收入日记账。本日余额昨日余额本日收入金额合计数本日支出金额合计数表5.4 现金收入日记账（多栏式）年收款凭证编号摘 要贷 方 科 目支出合计余额月日收入合计表5.5 现金支出日记账（多栏式）年付款凭证编号摘 要借方科目月日支出合计(一) 银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账，通常是由出纳员根据审核后的银行收款、付款凭证逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行登记的。银行存款日记账，可以采用收、付、余三栏式的格式，也可以采用多栏式的格式，常用的是收、付、余三栏式，银行存款日记账的格式与现金日记账类似，如表5.6、表5.7、表5.8、表5.9所示。表5.6 银行存款日记账（三栏式）年凭证号数对方科目摘 要借方(收入)金额贷方(支出)金额 余 额月日千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分表5.7 银行存款日记账（多栏式）年凭证编号摘 要收入（贷记下列科目）支出（借记下列科目）余额月日收入合计支出合计表5.8 银行存款收入日记账（多栏式）年收款凭证编号摘 要贷 方 科 目支出合计余额月日收入合计表5.9 银行存款支出日记账（多栏式）年付款凭证编号摘 要借方科目月日支出合计5表5.6 银行存款日记账（三栏式）年凭证号数对方科目摘 要借方(收入)金额贷方(支出)金额 余 额月日千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分表5.7 银行存款日记账（多栏式）年凭证编号摘 要收入（贷记下列科目）支出（借记下列科目）余额月日收入合计支出合计表5.8 银行存款收入日记账（多栏式）年收款凭证编号摘 要贷 方 科 目支出合计余额月日收入合计表5.9 银行存款支出日记账（多栏式）年付款凭证编号摘 要借方科目月日支出合计2表5.16 制造费用明细账201年凭证编码摘 要项 目月日工 资折旧费修理费 合 计3略略略略略略略略15112付设备修理费5600.005006.00记账员印例52.记账员登账时，将应记入“应收账款”账户借方的3000元，误记贷方。则更正方法：在登记的贷方数字3000上划一条红线，表示注销，并由更正人在红线的尾端盖章。再在借方登记3000元。表5.17 应收账款明细分类账）华联公司 :201年凭证编号摘 要借方贷方借或贷余额月日略略略略略略略略48276出售B产品，货款未收到3000.003000.00记账员印例53.记账员登账时， 将应记入“制造费用”借方的2000元， 误记入“管理费用”借方。则更正方法：在“管理费用明细账”登记的文字和数字上划一条红线，表示注销，并由更正人在红线的尾端盖章。再在“制造费用明细账”登记2000元。表5.18 管理费用明细账201年凭证编码摘 要项 目月日工 资折旧费修理费 合 计略略略略略略略略略82676付设备修理费2000.00记账员印表5.19 制造费用明细账201年凭证编码摘 要项 目月日工 资折旧费修理费 合 计略略略略略略略略略315112付设备修理费2000.002红字更正法适用于下列情况：1 登账后，发现记账凭证应借应贷会计科目用错，导致登账错误。例54车间领用直接材料一批计人民币700元，用于制造产品。编制以下记账凭证，并已在登记有关账簿:表5.20记 账 凭 证总号 127 201X年10月15日分号 摘 要总账科目明细科目过账借方金额 贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分车间生产领用制造费用70000附件3 张直接材料一批原材料甲材料70000 合 计￥70000￥70000财务主管 王志 记账 蔡婷 出纳 宁夏 复核 龚华 制单 李想表5.21 制造费用明细账201年凭证编码摘 要项 目月日工 资折旧费修理费 合 计10略略略略略略略略15127生产领用材料700.00表5.22 原材料明细账 甲材料 ：201年凭证编号摘 要单价收入支出结存月日数量金额数量金额数量金额10略略略略略略略略略略15127生产领用材料3520700 红字更正分两步： 用红字（仅指记账凭证中的金额为红字，其余要素均为蓝字）填制一张与上述内容完全相同的凭证，并据此登账，以注销原错误。表5.23记 账 凭 证总号 365 201X年10月31日分号 摘 要总账科目明细科目过账借方金额 贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分更正本月127号制造费用70000附件 张凭证错误，生产原材料甲材料70000领用材料一批 合 计￥70000￥70000财务主管 王志 记账 蔡婷 出纳 宁夏 复核 龚华 制单 李想表5.24 制造费用明细账201年凭证编码摘 要项 目月日工 资折旧费修理费 合 计10略略略略略略略略15127生产领用材料700.00略略略略略略略略31365更正本月127号凭证错误700.00表5.25 原材料明细账 甲材料 ：201年凭证编号摘 要单价收入支出结存月日数量金额数量金额数量金额10略略略略略略略略略略15127生产领用材料3520700略略略略略略略略略略31365更正本月127号凭证错误3520700用蓝字填制一张正确凭证，并据此登账，以更正。表5.26记 账 凭 证总号 366 201X年10月31日分号 摘 要总账科目明细科目过账借方金额 贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分更正本月127号生产成本A产品70000附件 张凭证错误，生产原材料甲材料70000领用材料一批 合 计￥70000￥70000财务主管 王志 记账 蔡婷 出纳 宁夏 复核 龚华 制单 李想表5.27 生产成本明细分类账 A产品 ：201年凭证编号摘 要借方贷方余额月日直接材料直接人工制造费用合计10略略略略略略略略略31366更正本月127号凭证错误，生产领用材料一批700表5.28 原材料明细账 甲材料 ：201年凭证编号摘 要单价收入支出结存月日数量金额数量金额数量金额略略略略略略略略略略略1015127生产领用材料3520700略略略略略略略略略略31365更正本月127号凭证错误352070031366更正本月127号凭证错误，生产领用材料一批35207002登账后，发现记账凭证应借、应贷会计科目无误，但金额大于正确金额，导致登账错误。例55车间领用直接材料一批计人民币1100元用于制造产品。编制以下记账凭证，并已在登记有关账簿:： 表5.29记 账 凭 证总号 235 201X年10月20日分号 摘 要总账科目明细科目过账借方金额 贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分生产领用材料生产成本B产品1100000附件3 张原材料乙材料1100000 合 计￥1100000￥1100000财务主管 王志 记账 蔡婷 出纳 宁夏 复核 龚华 制单 李想表5.30 生产成本明细分类账 B产品 ：201年凭证编号摘 要借方贷方余额月日直接材料直接人工制造费用合计略略略略略略略略略略1020235生产领用材料11000表5.31 原材料明细账 乙材料 ：201年凭证编号摘 要单价收入支出结存月日数量金额数量金额数量金额略略略略略略略略略略略1020235生产领用材料5520011000红字更正只需一步，即只需将多记金额9900元用红字按原记录编制一张记账凭证，并据以登账就可纠正错误。表5.32记 账 凭 证总号 367 201X年10月31日分号 摘 要总账科目明细科目过账借方金额 贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分更正本月235号生产成本B产品990000附件 张凭证错误，生产原材料乙材料990000领用材料 合 计￥990000￥990000财务主管 王志 记账 蔡婷 出纳 宁夏 复核 龚华 制单 李想表5.33 生产成本明细分类账 B产品 ：201年凭证编号摘 要借方贷方余额月日直接材料直接人工制造费用合计略略略略略略略略略略1020235生产领用材料11000略略略略略略略略略略31367更正本月235号凭证错误，生产领用材料9900表5.34 原材料明细账 乙材料 ：201年凭证编号摘 要单价收入支出结存月日数量金额数量金额数量金额略略略略略略略略略略略1020235生产领用材料5520011000略略略略略略略略略略略31367更正本月235号凭证错误，生产领用材料一批5518099007例56.车间领用直接材料一批计人民币1100元用，用于制造产品。编制以下记账凭证，并已在登记有关账簿:：表5.35记 账 凭 证总号 235 201X年10月20日分号 摘 要总账科目明细科目过账借方金额 贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分生产领用材料生产成本B产品11000附件3 张原材料乙材料11000 合 计￥11000￥11000财务主管 王志 记账 蔡婷 出纳 宁夏 复核 龚华 制单 李想表5.36 生产成本明细分类账 B产品 ：201年