新个税法下工资薪酬个税计算与发放方案筹划.doc

新个税法下工资薪酬个税计算与发放方案筹划 孙刚经修改后的中华人民共和国个人所得税法（以下简称新个税法）将于2011年9月1日起施行，新个税法与修改前的税法相比，工资薪酬个税的起征点、征税率及相应级距都发生了较大变化。对于各企业财务纳税管理来说，一方面需要根据新个税法做好个人所得税的计算工作，及时准确地履行个人所得税的全员申报代扣代缴义务；另一方面在制定个人收入相关的发放方案时，必须考虑新个税法的影响，避免因为个人所得支付（发放）方案缺陷导致员工多缴个税，最终影响员工的工作积极性。就单个员工而言，其全年应纳个税额由两部分组成：一是每月工资应纳个税之和，计算公式为：（每月应纳税所得额对应税率速算扣除数），其中每月纳税所得额=每月应发工资3500五险一金独子补贴等；二是年终奖的应纳个税，计算方法分两步：（1）将年终奖除以12，根据计算结果确定征税率；（2）年终奖应纳个税额=年终奖对应税率速算扣除数。假定某位员工的全年计税工资总额为一恒定数，（全年计税工资总额指全年应发工资总额扣除个人承担的符合国家规定标准的社保、公积金及不征税的独生子女补贴、误餐补贴等，因各省社保公积金标准不一致，以全年计税工资总额为比较标准方可在全国范围内适用），其全年应纳个税额也受两个因素影响：一是年终奖的多少，二是月工资的波动幅度。举个例子：某人全年计税工资为42000元：（1）如果每月发1500元，年终奖发24000元，全年需纳个税2295元；（2）如果年终奖发24000元，12个月中有10个月发1000元，有2个月发4000元，则全年需纳个税2325元；（2）如果不发年终奖，12个月中6个月发1500元，其他6个月发5500元，全年应纳个税1140元；（3）如果每月发3500元，不发年终奖，则全年应纳个税为0元。可以看出，为了避免不必要的个税负担，年终奖倒底发多少很有讲究，再举个极端例子：年终奖发960000元时，应纳个税330495元，而年终奖发960001元时，则需缴个税418495.45元，就是说年终奖多拿1元钱，需多缴个税88000.45元。在全年计税工资总额及年终奖金额都确定后，这12个月的工资如何发还是个问题，平均发放则是一种最保险的方案，确保能够尽量适用低税率。为了测算出工资薪酬的最佳发放方案，可以采用过EXCEL表格设计一个工资薪酬个税计算表，通过公式设定自动计算出各种方案下税的全年应纳个税，从中选择一个最优方案（全年应纳个税额最低的方案）。计算表的格式可参见下表：新税法下工资薪酬个税计算表使用说明：本表可任意设定全年薪酬总额，通过设定不同的年终绩效工资金额进行应全年应纳个税额测算。例如，某企业内员工最高年薪总额为100万元，则可按200元为级距，设定0至100万共5001种年终奖发放方案，（级距大小及数量可根据企业实际情况调整），则可自动计算出各种方案下的全年应纳个税金额，将全年应纳个税金额以升序排列，即可得到该年薪总额的最佳发放方案。方案序号全年薪酬总额扣除年终奖后的每月应发工资扣除年终奖后的每月应发工资（修正）月工资扣除项（社保+公积金）每月计税工资金额每月应纳税所得额月工资对应的税率月工资对应的速算扣除数每月应纳个税金额年终绩效工资金额(级数）年终绩效工资金额（修正）年终绩效工资对应的税率年终绩效工资对应的速算扣除数年终绩效工资应纳个税全年应纳个税金额合计1B4C4D4E4F4G4H4I4J4K4L4M4N4O4P4说明：上表对年终奖及月工资的金额各设计了一个修正列，以确保年终奖不会超过年薪总额、月工资不会小于0，目的在于增强本此的适用性：在年终奖级距*级数=企业最高年薪时，此表都可计算出该各种年薪金额下的相应发放方案下的应纳个税额，企业只需改变年薪总额列中的数字即可，从1万至1000万甚至更多都能适用。对同一年薪总额下的各种发放方案按全年应纳个税额进行升序排列，即可得到该年薪总额的最佳发放方案。表中各列的公式如下：B列为任意设定的全年薪酬金额； C4=(B4-K4)/12；D4 =IF(C4=0,C4,0)，是对C4的修正，以确保月工资不为负；E4根据各省相关规定及企业自身情况填列；F4=D4-E4；G4=F4-3500；H4=IF(G4=0,0,IF(G4=1500,3%,IF(G4=4500,10%,IF(G4=9000,20%,IF(G4=35000,25%,IF(G4=55000,30%,IF(G4=企业最高年薪，（级距大小及级数多少可根据需要调整）；L4=IF(C4=0,K4,B4)，是对第K列的修正，以确保年终奖不超过年薪总额；M4=IF(L4/12=0,0,IF(L4/12=1500,3%,IF(L4/12=4500,10%,IF(L4/12=9000,20%,IF(L4/12=35000,25%,IF(L4/12=55000,30%,IF(L4/12=80000,35%,45%)；N4=IF(M4=0,0,IF(M4=3%,0,IF(M4=10%,105,IF(M4=20%,555,IF(M4=25%,1005,IF(M4=30%,2755,IF(M4=35%,5505,13505)；O4 =L4*M4-N4；P4 =J4*12+O4。通过采用上述表格进行各种年计税工资额下的各种发放方案进行反复测算，可得到不同年计税工资总额下的最佳薪酬发放方案及其全年应纳个税额：新个税法下工资薪酬筹划表序号全年计税工资额（S）最佳工资发放方案全年应纳个税额（T）月工资（M）年终奖（Y）1S42000M350000242000S780003500M5000Y18000T= S*3%-1260378000S1140005000M8000Y=18000T= S*10%-67204114000S1255508000M8962.5Y=18000T= S*20%-181205125550S1500005962.5M800029550Y54000T= S*10%-55656150000S2040008000M12500Y=54000T= S*20%-205657204000S51600012500M38500Y=54000T= S*25%-307658516000S56100038500M42250Y=54000T= S*30%-565659561000S57000037750M38500Y=108000T= S*25%-2851510570000S66900038500M46750Y=108000T= S*30%-5701511669000S88200020750M38500207000Y420000T= S*25%-2356512882000S112200038500M58500Y=420000T= S*30%-67665131122000S142200058500M83500Y=420000T= S*35%-123765141422000S149450083500M89541.67Y=420000T= S*45%-265965151494500S166200069541.67M83500Y=660000T= S*35%-11651516S1662000M83500Y=660000T= S*45%-282715注：（1）本表中年薪分级及相应个税计算的依据均为全年计税工资总额，即全年应发工资总额扣除个人承担的符合国家规定标准的社保、公积金及不征税的独生子女补贴、误餐补贴等后的余额，原因在于各省的社保公积金标准不同；（2）本表可以通过数学方法进行证明，计算方法并不复杂，但工作量较大，本文不予阐述。从上表可以看出：（1）全年计税工资总额在42000至78000元、125550至150000元及669000-882000元时，年终奖的金额不具有唯一性，而是一个区间，原因在于这三个区