浅析武汉市中小企业增值税税收筹划.doc

毕业设计（论文）题目：浅析武汉市中小企业税收筹划 2010 年 5 月14 日20目 录摘 要III关键字IIIAbstractIVKey WordsV一、导 言1（一）研究的意义1（二）研究的方法和思路1二、增值税税收筹划的相关理论3（一）企业增值税的概述3（二）增值税税收筹划的基本理论4（三）税收筹划与偷税、避税、节税的区别6三、目前武汉市中小企业增值税税收筹划的现状及问题9（一）武汉市中小企业税收筹划现状9（二）武汉市中小企业增值税税收筹划存在问题10四、武汉市中小企业税收筹划存在问题的解决对策12（一）加强对增值税税收筹划的认识12（二）提高增值税税收筹划的效率12（三）加强与税务中介机构的联系13五、企业增值税税收筹划的案例分析15(一) 增值税纳税人类别的税收筹划15(二) 增值税纳税人让利销售税收筹划15(三）增值税纳税人发生混合销售行为的税收筹划16(四) 增值税纳税人销售方式的税收筹划17结束语18参考文献19致 谢20摘 要税收筹划是市场经济中市场主体成熟的行为体现，是纳税人理性化战略的一部分。笔者认为税务筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对企业生产经营的投资、筹资、经营、组织、交易、理财等活动进行事先安排和筹划，使企业税收收入最小化、费用最大化，实现企业免除纳税义务、减少纳税义务，或是递延纳税义务等的目标，谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化综合方案的纳税优化选择。目前，税收筹划在发达国家十分普遍，在西方国家己有很长的历史，被社会所关注和法律认可，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至已成为一种谋生的职业，在各国也得到不断完善和运用。税收筹划在我国不论是理论研究还是实务操作都刚刚起步。增值税在我国作为一个重要的税种，其给企业带来的负担在企业税收中所占的比重较大。税收筹划作为理财学的重要组成部分，它对于增强企业的纳税意识，提高企业的财务管理水平有积极的作用。因而对企业的增值税进行税收筹划意义重大。鉴于此，我根据自己的工作经验，以及掌握的税收理论知识，结合在校期间所学习的公共部门经济管理理论，在查阅了大量文献资料的前提下，本文首先对我国增值税的概念、特点等内容分别进行了介绍。然后，从税收筹划的概念，税收筹划与偷税、避税、节税的区别，税收筹划的相关理论方面的研究入手，针对我国增值税及税收筹划的特点和原则，对企业进行增值税税收筹划的动因方面提出了自己的看法。其次，以武汉市为例阐述了税收筹划的现状和存在的问题并给出相应对策。较为详细地介绍了目前常见的一些增值税税税筹划方法，并结合案例分析企业应该如何进行增值税税收筹划，总结出了企业在增值税税收筹划中应该注意的问题，希望能够在企业进行增值税税收筹划时提供一些有借鉴意义的理论和方法。关键字：税收；增值税；税收筹划AbstractTax Planning is a mature behavior of Enterprise in the ripe market economy;it is a part of taxpayers rationalized strategy.Tax planning in a market economy reflects the behavior of market players mature, rational taxpayers part of the strategy. believe that tax planning is the taxpayers to the extent permitted by law, through the production and operation of investment, financing, management, organization, trade, finance and other activities to advance arrangements and planning, corporate tax revenues to minimize costs to maximize , remove the tax liability of enterprises, reduce the tax liability or deferred tax liability and other objectives, seeks to maximize the tax interests of the enterprise to maximize after-tax profit or cash flow tax optimization of integrated programs.Currently, tax planning is common in developed countries, in Western countries have a long history of concern by the society and legal recognition, not only was recognized by the Government, but also in the widespread application of the accounting body, and even has become a career to earn a living in countries also continue to improve and use. VAT in China as an important tax, its burden to enterprises in the corporate tax share of a larger proportion. Tax planning as an important component of financial science, it is to enhance tax awareness, and improving financial management have a positive effect. So the enterprise value-added tax planning is of great significance.In view of this, I offer my own experience and to learn the theoretical knowledge of revenue, combined with the school have learned during the public sector economic management theory, in a large number of documents under the premise of this paper, the concept of the VAT in China first, features etc were introduced. Then, from the concept of tax planning, tax planning and tax evasion, tax avoidance, tax saving differences, tax planning and research related to theories start with our value-added tax and tax planning for the characteristics and principles of value-added tax on enterprises in tax planning motivation put forward their views. Second, the case of Wuhan tax planning described the current situation and existing problems and the corresponding countermeasures. A more detailed description of the current number of common methods of value-added tax planning and business case analysis should be combined with value-added tax planning how, summed up a business in the VAT tax planning issues that deserve attention and hope to add value to the enterprise tax tax planning to provide some reference when the theory and methods.Key Words : Tax; Value-added tax; Tax Planning 一、 导 言（一）研究的意义税收筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对企业生产经营的投资、筹资、经营、组织、交易、理财等活动进行事先安排和筹划，使企业税收收入最小化、费用最大化，实现企业免除纳税义务、减少纳税义务，或是递延纳税义务等的目标，谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化综合方案的纳税优化选择。目前，税收筹划在发达国家十分普遍，在西方国家己有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至己成为一种谋生的职业。我国的税收筹划直到近几年才为人们所认识、了解并加以实践。特别是我国加入WTO，参与了全球化的经济运行，才使人们对税收筹划有了更进一步的认识。税收筹划己经成为企业制定生产经营和发展战略的一个重要的组成部分。尽管我国很多业内人士已经开展税收筹划的实务工作，但我国的税收筹划在公共部门经济中的相关研究和运作发展缓慢，税收筹划在我国不论是理论研究还是实务操作都刚刚起步，并且在短暂的发展过程中存在着诸多亟待解决的问题。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分。增值税是我国的主体税种，对企业来说，它具有很大的税收筹划空间，增值税的税收筹划不仅可以给企业带来直接的经济利益，为企业获取资金，降低财务风险，也能提高企业的税收法律意识和经营管理水平。（二）研究的方法和思路本文从税收筹划的基本理论，税收筹划的理论依据及意义等方面的研究入手，以武汉市中小企业为例阐述了增值税税收筹划的现状及存在的问题并提出相应对策。采用了多种研究方法，包括比较分析法、定性分析和定量分析相结合的方法和综述法。通过比较分析论述了偷税、避税、节税与税收筹划它们之间的区别与联系。也采用了定性分析和定量分析相结合的研究方法，在对企业增值税税收筹划的必要性进行研究的过程中，采用一定的定性分析，同时为了充分说明增值税税收筹划的必要性问题，本文还采用了定量分析，如数据资料案例分析等。本文采用综述法对公共部门宏观经济理论和税收调控理论进行阐述，结合现行增值税法的税收政策特点，分析企业增值税税收筹划的理论。现行增值税税制为企业增值税筹划提供了广阔的空间，具体而言，由于我国增值税税收政策的引导性、增值税税率的差异性、增值税纳税人类别的多样性、增值税的转嫁功能等特点使得企业进行增值税税收筹划具有可行性。二、 增值税税收筹划的相关理论（一） 企业增值税的概述1. 增值税的概念目前对增值税的定义有很多版本，但具体阐述意思是一致的。本文增值税的定义来自于我国增值税暂行条例:增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做“增值税”。2.增值税纳税人根据我国的具体情况，增值税暂行条例将增值税纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为小规模纳税人和一般纳税人。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。“对小规模纳税人的标准具体规定如下:从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在100万元以下；从事货物批发或售的纳税人，年应税销售额在180万元以下；年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人”中国注册会计师协会.税法M.北京：中国财政经济出版社，2009.。小规模纳税人当满足规定的一些条件时，经申请可认定为一般纳税人。一般纳税人是指除小规模纳税人以外的其它增值税纳税人。3.增值税的计算方法增值税一般纳税人应纳税额的计算公式如下:一般纳税人应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额。当期销项税额是指纳税人当期销售货物或提供应税劳务，按照应税销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。当期进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的或负担的增值税税额。按规定，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。增值税小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按照应税销售额和规定的征收率，实行简易办法计算应纳税额。其应纳税额的计算公式如下:小规模纳税人应纳税额=销售额征收率4.增值税的特点一是普遍征收，现行增值税普遍适用于生产、批发、零售和进口商品及加工、修理修配等领域的各个环节；二是价外计税，增值税实行价外计税的办法，即以不含增值税税额的价格为计税依据；三是专用发票，在全国范围内使用统一的增值税专用发票，实行根据发货票注明税金进行税款抵扣的制度。除直接向消费者销售货物或应税劳务、销售免税货物、小规模纳税人销售货物及应税劳务等情形外，企业对外销售其他应税货物或应税劳务时，必须向购买方开具增值税专用发票；四是税率简化，一般纳税人增值税的税率主要分为17%和13%两档。“小规模纳税人，从2009年1月1日起征收率无论行业统一调整为3%。对小规模纳税人，不能抵扣进项税额 财政部注册会计师考试委员会.税法M.北京：中国财政经济出版社，2009.。”（二）增值税税收筹划的基本理论1.税收筹划的概念税收筹划是指纳税人自行或委托其代理人在不违反税收法律的前提下，通过对生产经营和财务活动事先进行筹划和安排，来实现纳税最优化或税后利润最大化的行为。西方筹划理论认为，“有效税收筹划要求筹划者在进行投资和融资决策时，必须考虑所有成本(税收成本与非税收成本)” American Accouting Association(AAA),The Statement on Accounting Theory and Theory Acceptance ,1997.。印度NJ.雅萨斯威指出“税收筹划是纳税人通过对财务活动安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大税收利益 Accounting Standaeds Board(ASB),Statement of Principles for Financial Reporting,2001.”。美国南加州大学W.B.梅格斯认为：“人们合理而又合法地安排自己经营活动，以缴纳可能的最低税收 R Chambers.Accounting ,Evaluation and Economic Behavior.Englewood clifs：Prince-Hall,2000.”。我国尹音频对税收筹划定义是：税收筹划是近年来发展起来的一门新兴边缘学科，它是税法、国际税收、企业管理、财务管理、会计、统计、数学原理与方法综合。2.增值税纳税筹划的必要性税收筹划是历史的产物。税收是随国家的产生而产生的，国家的存在，税收就必然存在。税收筹划又是市场经济发展到一定阶段的必然产物，并随着市场经济的不断发展和完善而开展起来。我国增值税税源广，税负具有一定弹性，且增值税的税收优惠政策较多，现行中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则不仅明文规定了纳税人在税率、税额、免税、先征后退、出口退税等方面有众多的优惠政策。同时，现行增值税制度本身存在一些不完善或缺陷，这就给纳税人进行税收筹划提供了可行的空间。(l)增值税纳税类别存在筹划选择性我国目前将增值税纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否双重标准划分为两类：即增值税一般纳税人和小规模纳税人。并根据两类纳税人的税收计征方法和计征比率的差异而采用不同的增值税核算缴纳办法。按增值税暂行条例实施细则的规定，界定一般纳税人与小规模纳税人的标准是双重的：会计核算健全的工业企业，年销售额较低也可按一般纳税人对待；会计核算不健全，年销售额即使较高的商业零售企业，也要作为小规模纳税人对待。这种划分原则使一般纳税人与小规模纳税人之间的界线较为模糊，也使企业纳税人身份的选择有一定的灵活性。由于两种纳税人身份对应不同的税制和税率，这就为企业自主选择纳税人身份以合理进行税收筹划提供依据。(2)增值税税基存在筹划调整性税基的宽窄是纳税人计算应纳税额大小的关键，也是计算应纳税额的计税依据。在实际经济活动中，企业不一定单一从事增值税规定的项目，总要按照经营活动的需要兼营或者混合经营不同税种或不同税率确定的应税项目，这为企业合理进行税收筹划提供空间。所谓兼营经营不同税率的应税项目，是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或既销售货物又提供应税劳务。如，企业既销售税率为17%的家用电器，又销售税率为13%的农副产品；机械厂既生产13%的农机，又从事税率为17%的加工、修理修配业务。对这种兼营行为，增值税条例规定的税务处理方法是：纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。所谓分别核算，是对兼营不同税率的货物或应税劳务在取得收入后，分别如实记帐，分别核算，以免适用税率混乱，计算应纳税额时出现少缴或多缴税款的现象。混合销售是一项销售行为如果涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务。如，某企业向外地销售电器，用自己企业的运输车送货，企业除了收取销售电器货款外，还向购买方收取了运输费用，企业在这笔销售活动中发生了不属增值税劳务的运输业务。但该企业属货物生产企业，其做出的混合销售行为，都视为销售货物，对取得的货款和运输费一并按17%税率征收增值税。对该项混合销售非应税劳务所用购进货物的进项税额符合规定的可从销售税额中予以抵扣。 (3)增值税税款抵扣存在筹划可行性我国增值税税款抵扣存在问题。如扣税凭证不规范，现行的增值税使用了专门的扣税凭证一增值税专用发票。但实际操作中的扣税凭证还包括无法取得专用发票的农产品收购加工企业、废旧物资经营企业等，这些企业可凭收购发票、普通发票进行进项税款的抵扣。这就造成了税收管理的漏洞也很大。（三） 税收筹划与偷税、避税、节税的区别1.增值税税收筹划与偷税的区别偷税，称逃税（Tax evasion）或税收欺一诈(Tax fraud)，在国际财政文献局国际税收词汇中的定义为“偷税一词指的是以非法手段(Unlawfulmeans)逃避税收负担，即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的税收。偷税可能匿报应税所得或应税交易项目，不提供纳税申报，伪造交易事项，或者采取欺诈手段隐瞒收入数额” IBFD International Tax Glossary . 1988 . 52 .。由以上定义可以看出，“偷税”的基本特征一是非法，二是欺诈，也就是说，偷税的手段是不正当的，违法的。这与税收筹划完全不同。税收筹划是通过事先的安排来避免或减少应税行为的发生，而偷税却是发生在应税行为发生以后，纳税人未如实履行缴纳税款的义务。由此可见，税收筹划与偷税有着本质的区别。纳税人正当的税收筹划，是合法的，不但不会受到主管机关的处罚，还将受到法律保护。2.增值税税收筹划与避税的区别荷兰国际财政文献局(IBFD)国际税收词汇中对避税定义为:“避税一词指的是用合法手段以减少税收负担。通常表示为纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻税法上的漏洞和缺陷，谋取税收利益 国际税收辞汇P.阿姆斯特丹:荷兰国际财政文献局.”。从法律的角度考虑，有学者提出了避税行为可分为合法意识避税和违法意识避税两类。两者的划分以是否违法作为根据。“合法性意识的避税是纳税人根据国家的税收政策导向，通过对纳税方案的优化选择，以减轻税负，达到正当的税收利益。这种避税活动及产生的结果，与税法的立法意图是一致的 刘隽亭、刘李胜.纳税、避税与反避税M 北京：社会科学文献出版社，2000.”。如，在我国，国家对烟酒进行复合课税，加重了消费者的税负，那某人就戒掉烟酒改喝饮料，从而可避免沉重的烟酒税负。这种合法意识的避税行为不违反法律意图，这是国家所允许和鼓励的。违法性意识的避税是与税法的立法意识相悖的，指纳税人发生应税行为时，违背国家的课税意图，利用税法的不足、漏洞及含糊之处进行规避纳税义务。如，有人为了针对国家开征的财产税，在生前尽可能地以各种方法分割产业，试图在国家开征财产税前转移产业而达到避税的目的。但这种避税的选择不正当的，国家开征财产税是政府从调节收入分配和控制资产转让等方面考虑的，所以此人违背了国家税收政策的导向，是必会成为国家反避税措施的打击目标。由以上对避税的描述可看出避税的特征：一是合法性：避税要以合法的手段来最大限度地减少税收负担；二是权利性：避税筹划是纳税人在生产经营中的基本权利之一；三是策划性：避税要做到不违法，不受法律制裁，要对税法有充分的了解，熟知税收相关法规及条例，并对生产经营、由于种种原因活动等到进行精心安排。从上述对避税的认识中，可得出:税收筹划和避税有相同之处，也有不同之处。相同之处是因为两者都是纳税人选择的事前筹划行为，都具有相同的目的性，其为减轻企业的税收负担。不同之处是税收筹划与避税所采取的手段和措施不同，对纳税人来说，避税是利用税收政策的漏洞、不足之处，达到逃避纳税的目的，而税收筹划主要是利用现有的税收优惠政策，顺应税收政策的导向，是受国家鼓励和保护的。3.增值税税收筹划与节税的区别“节税，又称为税收节减，是指在税收法规规定的范围内，当存在着多种税收政策、税收计算方法可以选择时，纳税人以达到最低税负、创造企业最大利益为目标，对企业生产经营的经济活动进行的涉税方案的最佳选择 杨斌.国际税收M.上海：复旦大学出版社，2003.98-98”。由此看来，节税是在符合税收法规的规定的前提下，在税收政策、法规允许、鼓励的范围内进行的税收优化选择。如，一企业是从事纸品生产经营的公司，在生产过程中会对环境产生严重的污染。现国家要对生产污染环境的产品再开征较重的“绿色税收”，即环境保护税。那么该企业就在税收开征的范围之列。该企业为了减少税收负担，采取不少方法来少缴税或是不达到不缴税的目的：一是通过改进生产纸品的工艺，大力引进污染消除的装置，严格按环保部门的要求进行排污设置的运用，控制生产对环境的污染程度，从而达到了排污标准。该企业处于污染标准范围之内，那么该企业就不会成为环境保护税的纳税人，从而达到了不缴环境保护税的目的。二是不改进生产纸品的工艺，不按环保部门的要求进行排污，通过隐瞒污染环境的事实，以此来逃避应该缴纳的环境保护税。尽管以上两种方法都会使企业达到少缴或不缴税收的目的，但两者的性质是完全不一样的。第一种不缴税的行为是一种节税行为，是合理、合法的规避税收的行为；第二种虽然也达到了不缴税收的目的，但其实质行为已构成了偷税，是一种税收违法行为。所以企业的节税是应该鼓励的行为，是企业合理、合法的财务行为。由此着，节税是纳税人在税法规定的税收优惠的引导下，采用合法、合理的手段，最大限度地享用税收优惠政策，调整自身生产经营活动，以达到减轻税收负担的合法行为。税收筹划与节税是有共同点的，节税也是一种合法的纳税筹划，也可说是税收筹划的手段之一，也会受到税收法律政策的约束和影响。三、 目前武汉市中小企业增值税税收筹划的现状及问题（一） 武汉市中小企业税收筹划现状1.中小企业界定我国对中小企业的划分标准。 贺志东.中小企业税收筹划M.北京：北京机械工业出版社，2004.7.2003年3月，国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局研究制订出台了中小企业标准暂行规定，中小企业标准暂行规定中的中小企业标准根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点制定。其中工业，中小型企业须符合以下条件:职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。建筑业，中小型企业须符合以下条件:职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数600人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。批发和零售业，零售业中小型企业须符合以下条件:职工人数500人以下，或销售额 15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额1000万元及以上；其余为小型企业。批发业中小型企业须符合以下条件:职工人数200人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。交通运输和邮政业，交通运输业中小型企业须符合以下条件:职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数500人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。邮政业中小型企业须符合以下条件:职工人数1000人以下，或销售额300万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。住宿和餐饮业，中小型企业须符合以下条件:职工人数800人以下，或销售额15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。2.武汉市中小企业税务筹划现状据了解，目前在武汉市有几十家税务师事务所，其中从事代理行业的税务筹划师竟只有不到100余人。也就是说，在武汉市近百万户的中小企业中，每10万户企业仅占有1名专业税务顾问，而在西方发达国家平均每户企业就有1-2名专业税务顾问 朱海滔.国内税务筹划人才奇缺N.中国税务报.2006-09-04（09）.。而美国通用汽车公司拥有400多名税务专业人员，通过专业人员的税收筹划，不仅降低了公司的整体税负，并提高了股东收益。根据近几年我国增值税税收政策在许多方面作出大幅改革和调整。这就使武汉中小企业迫切需要懂税务政策、会税务筹划、能实际操作的税务管理人才，以协助企业顺应国家税收政策降低税收负担，增强竞争力。武汉尽管已有安永、德勤国际会计师事务所落户，为企业提供相关服务，但税务筹划作为一个行业，与国外相比还处于刚刚起步阶段，人才储备少，专业人才极度匾乏。武汉市虽然许多企业有专职会计人员，但是这些会计人员往往专注财务方面的事情，不太关注税收方面的问题，也不善于利用税收政策对企业的经营情况进行税收筹划。（二）武汉市中小企业增值税税收筹划存在问题1.综合税收筹划观念不强受传统观念的影响以及对税收筹划认识的不充分，目前武汉市中小企业中很多企业管理者认为与税务机关搞好关系是主要的，税收筹划是次要的，有的虽然知道税收筹划的重要性，但认识不够，如认为税收筹划就是避税，钻税收制度的空子，还有的认为税收筹划是会计处理的事，主要应交给办税人员和会计核算人员去做，没有将税收筹划纳入企业经营管理上来，更没有综合税收筹划的观念。2.对税收筹划方法的选择不够重视税收筹划作为纳税人的一项经济策划，其目的不仅是企业谋求最大限度的纳税利益，而是实现企业税后利润或现金流量最大化综合方案的纳税优化选择。因此，税收筹划方法的选择必然是十分重要的。税收筹划方法的运用能否有效促进企业经营规模的扩大并实现税后利润的增长，税收筹划方法的运用是否符合企业经营发展目标的要求，企业选择的纳税筹划方法是否能低成本运行，企业选择的纳税筹划方法，其实施的结果是否被税务机关认可等等，这些是评价筹划方法成功的重要因素。而一些企业在选择纳税筹划方法时，主要是考虑了选择的税收筹划方法是否能使企业总体税负下降，有许多纳税筹划方法单纯或独立地看是合理且有效率的，但如果放在企业生产经营发展的总体战略上看却是不可取的 刘光明，邹国金.税收筹划亟待突破发展瓶颈N.中国税务报，2006， (l1).。企业目前的税收筹划往往容易忽视其他的非税收益的存在，对税收筹划方法的选择也不进行详细的评估，这种选择税收筹划方法显然是不全面的，企业容易造成筹划方法选择上的失误，从而导致进行的税收筹划方法无法达到筹划预期目标的实现。3.税收筹划可操作性差我国增值税税收法规政策变化快，地方性政策多，税务人员自由裁量权也较大。在这种政策环境下开展税收筹划，纳税人筹划的风险也难以避免出现。现在很多纳税人遇到税务问题需要解决时，首先不会针对自身的生产经营情况进行税收筹划去解决问题，第一时间想到的是找关系、托人情找税务局长、科长，实在是没更好解决的办法才会找专业的税收筹划人员。因此，纳税人开展税收筹划的环境不理想、易造成税收筹划的不可操作性，这是制约税收筹划发展的一个重要因素。其次，企业目前的很多税收筹划案例，实际缺乏筹划的可操作性。很多都是为筹划而筹划，没有考虑企业的实际生产经营需要，也不符合企业生产经营的目标，甚至会影响企业正常的生产经营行为。在企业税收实践中，过分追求税收筹划而忽视税收政策遵从和财务核算规范，不科学、不可操作性的税收筹划常有发生，表现在税收筹划方案严重脱离企业实际生产经营情况，不符合企业税收筹划目的。四、武汉市中小企业税收筹划存在问题的解决对策税收筹划是社会经济发展到一定阶段的产物，同时，税收筹划向纵深发展又促进了社会和经济的进步。我国企业实施增值税税收筹划不仅对企业自身有重要作用，而且还给税收筹划相关各方(主要指政府、税务中介等)产生有利的影响。为了使税收筹划能够在我国健康、快速地发展，纳税人要开展有效的增值税税收筹划，获取最大的经营利益，用恰当的税收筹划达到企业筹划目的。针对目前武汉市中小企业增值税税收筹划现状和存在的问题，笔者提出以下对策建议：（一）加强对增值税税收筹划的认识“税收筹划是一个庞大的系统工程，其决策贯穿于企业的生产、经营、投资、理财、营销、管理等所有生产经营活动 童明煌.纳税筹划中存在的问题与治理措施N.中国改革报，2006，(2).”。对规范纳税人内部的财务管理具有重要的作用。在纳税人生产经营的过程中，企业由于不同筹资方案税负轻重程度存在差异，企业要对不同的税收筹划方案进行选择；由于各行业，各产品的税收政策不同导致企业最终获得的收益有所差别，因此税收筹划人员也在对各产品的投资方案进行筹划、选择，在具体到某一个产品、某一个税种、某一项决策时，要考虑整体的影响作用和合理性。可以说，企业不管是从经营活动开始的筹资、生产、调配，还是最后的利润分配，税收筹划无一不影响着每个步骤，企业进行的税收筹划是企业理财的重要领域，是企业的一项长期的筹划活动，选择使企业整体收益最大、最优方案的税收筹划就显得至关重要了。因此，要完善企业税收筹划内部环境既财务管理活动:规范企业财务会计行为，设立完整的、客观、规范的会计账目和编制真实的财务报表，是企业税收筹划的首要技术基础；其次，加强经营管理各环节的协调，规范经营活动中的管理，税收筹划并不是简单地从财务活动的安排、计算中完成的，是需要生产、销售等许多环节的协调才能实现；第三，加强成本核算，这个成本不仅是财务上的成本，还应包括税收申报、缴纳过程、税收筹划过程中所涉及的费用和开支。以便企业进行最后实现收益最大和成本最低的高效目标。（二） 提高增值税税收筹划的效率随着武汉市经济总体水平的提高，武汉市企业的纳税意识会不断提高，对税收筹划的需求会越来越大。其次，武汉市的税收征管水平的提高以及我国税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入增值税等直接税体系，偷税的机会日益减少、风险日益增加，使得税收筹划变得日益重要。一个高效的税收筹划，是要综合衡量各个税收筹划方案，降低税收筹划风险所能达到的效果。纳税人进行税收筹划要遵循程序性原则。税收征管法明确规定：税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款；纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税免税审查批准机关审批。因此，任何企业所进行的税收筹划必须遵从法定的程序，制订筹划方案并按此方案纳税，特别是对于一些特定的或特殊的税收活动进行的筹划方式，在税收活动运作中应按法定程序向税务机关提出相应的书面申请，由税务机关进行审批，税务机关审批后方可操作。这样可避免非法定的操作程序带来筹划无效的风险，减少纳税人的损失。纳税人进行税收筹划要遵循有效性原则。增值税税收法律、法规和政策处在不断的改革中，尤其是目前我国处在经济发展和转型时期，纳税人进行税收筹划必须面对现实，及时把握增值税税收法律、法规和政策所发生的变化，抓住变化带来的机遇，适时进行筹划 赵连志.税收筹划操作实务M.北京：中国税务出版社，2004.103-104。税收筹划方案是在一定时间、一定的法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着外部因素的变化，企业必须灵活的制定相应的税收筹划方案来适应不断变化的因素。（三） 加强与税务中介机构的联系“税收筹划是一项政策强、财务管理业务技术要求很高的工作，筹划得当会给企业带来一定的经济效益，否则，会给企业带来损失” 张建明，张文娟.重视税收筹划在企业经营管理中的应用J.江苏税务，2005，(2).。筹划人员不仅需要了解税收、会计、审计以及相关的法律法规等专业知识，更需要要了解国际惯例，需要娴熟的会计处理技巧和丰富的税收经验。企业除了要加强自身财务团队的业务素质外，还需要聘请专业的咨询机构，邀请管理经验丰富的人员，加入企业的税收筹划团队。税务中介机构即税务代理机构是随着经济体制改革和社会主义市场经济的建立应运而生的。税务代理相关的法律、法规和具体执行办法也陆续出台，正逐步发展成为真正独立、客观、公正的社会中介组织。以优质、专业的服务招揽客户，不断发展壮大，是税务代理机构的首要经营目标。“税收筹划是税务代理机构经营和服务发展的主方向 乌宁玲.企业纳税筹划的思考与分析J.财经论坛，2005，(l).”。税收筹划在发达国家开展得相当普遍，会计师事务所和律师事务所基本上都开展此项业务。在国内也有相当多企业特别是大型国有、民营企业、跨国公司在中国的子公司、分公司以及外商投资企业也已开始专门设立税收筹划部门，聘请专业人员进行税收筹划。税务中介机构作为专业税务代理机构，具有高素质的筹划人员，拥有丰富的专业技能和实践经验，对不断完善的税收制度，新政策、新情况、新问题具有深刻的分析和理解能力。纳税人应加强同税务中介的沟通与联系，实现信息共享，有效弥补纳税人对税务政策情况了解的缺乏、信息不对称的缺陷。将税务中介机构获取税收各方面的信息，认真加以分析和研究，有针对性地完善税收筹划方案，从筹划起始阶段及时采取措施加以规范和防范，以避免筹划不当造成严重的后果和损失。武汉的税务中介现在也渐成气候，现在已有30多家相当专业的注册税务所，武汉的的企业也越来越多的和税务中介机构联手，将企业的税务实务交由中介结构打理，包括税收筹划，代为报税，缴纳税款等等。五、 企业增值税税收筹划的案例分析（一） 增值税纳税人类别的税收筹划增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。某一建筑材料生产企业，产品主要是自制，成本也较低，销路也很稳定，主要销售给建筑单位。2008年该企业还属于增值税小规模纳税人，年应税销售额95万元，缴纳增值税款5.7万元（2008年非商业企业的小规模纳税人税率为6%）。2009年，企业将自己的小规模纳税人身份转变成一般纳税人，2009年应税销售额是100万元，由于一般纳税人增值税税率为17%，而该企业外购原料少，又未能取得进项税票，则全年应缴纳增值税款17万元。此时，该企业才意识到转变身份带来了沉重的税负，为了减轻税收负担，他们采取销售收入不入账的手段，偷逃税款，最后不仅没有减少税负还缴纳了偷逃的税款和滞纳金，并受到税务机关处以偷逃税款50%的罚款。从这一案例可以看出，因为该企业在从事具体的生产经营之前没有税收筹划意识，对现行的增值税一般纳税人与小规模纳税人的计税方法和管理办法等政策了解不多，增值税一般纳税人实行的是凭进项专票抵扣税的方法计算应纳税额，而小规模纳税人是按简易方法计算征收增值税的。由于该企业没有根据自身的生产经营情况认真测算两类纳税人身份对自身税负的影响，导致该企业增值税税负很高。而如果根据现行的增值税法规，对生产经营和税负加以必要的税收筹划，该企业就不会选择一般纳税人的身份了。(二)增值税纳税人让利销售税收筹划东方商场将在节日采取较常见的让利促销活动，主要有打折、赠送，其中赠送又分为赠送实物和返还现金。东方商场销售100元商品，其成本为60元，商品利润率为40%，该商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，且专用发票都在规定期限内认证申报抵扣。东方商场为促销欲采用以下方式。其中:A是商品7折销售；B是购物满100元者赠送价值30元的商品(均为含税价)；C是购物满100元者返还30元现金。现分析商场采用这3种方式促销应缴纳的增值税A：7折销售，价值100元的商品售价70元应缴增值税额=70（1+17%）17%-60（1+17%）17%=1.45(元)税后利润额=70（1+17%）-60（1+17%） (1-33%)=5.73(元)B：购物满100元，赠送价值30元的商品销售100元商品时应缴增值税=100（1+17%）17%-60（1+17%）17%=5.81 (元)赠送30元商品视同销售时，应缴增值税=30（1+17%）17%-18（1+17%）17%=1.74(元)。则B方式应缴增值税为7.55(元)为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，个税为30(1-20%)20%=7.5(元)，该税应由商场承担。税后利润额=100（1+17%）-60（1+17%）-18（1+17%）- 100（1+17%）-60（1+17%）33%-7.5=0.02(元)C：购物满100元返还现金30元应缴增值税税额=100（1+17%）17%-60（1+17%）17%=5.81 (元)税后利润额=100（1+17%）-60（1+17%）-30-7.5- 100（1+17%）-60（1+17%）33%=-14.59（元）从以上结论可以看出，商场销售100元的商品，同样是让利30元，但对于商家来说税负和利润却大不相同，上述3方案中，方案A最优，方案B次之，方案C最差。因此，商家在制订每一项经营决策时，根据税收相关政策法规要进行一定的税收筹划，以便降低税收成本，减少经营者承担的税负，获取最大的经济效益。(三） 增值税纳税人发生混合销售行为的税收筹划W公司是一家建材生产销售企业，属增值税一般纳税人。2009年销售货物取得不含税收入2500万元，全年发生进项税额260万元，采取送货上门的销售方式，用自己的公司货车来运输货物共收取运输费用150万元，该公司2007年应纳增值税 =250017%-260+150(1+17%)7%=177.82万元。若W公司委托其他运输单位或个人的车辆来销售货物，则该公司2007年应纳增值税=250017%-260- 1507%=154.5万元。此案例可得出，W公司将货物委托其他运输单位或个人的车辆来运输的话，根据有关规定，纳税人购销货物发生的运输费用可以凭合法的运费票据按7%的抵扣率计算进项税额。那么该企业的增值税负就低一些。本来在W公司的业务中存在的情况从理论_卜来讲应当分别征收增值税和营业税，但在增值税实施细则中规定:对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税。(四)增值税纳税人销售方式的税收筹划A公司是一服装品牌的代理商，该公司委托当地的东方商场代销该品牌的服装，A公司与东方商场都属增值税一般纳税人。2009年3月发出一批价值50万(不含税)服装给东方商场，次月收到代销清单及全部货款；5月发出一批价值80万(不含税)服装给东方商场；8月又发出一批价值75万(不含税)服装给东方商场；2009年12月收到8月份代销75万商品的代销清单及部分货款60万，而5月发出商品既未收到货款也未收到清单。A公司则计算2009年委托东方商场代销应纳增值税=5017%+6017%=18.7万元。在年度纳税检查中，税务机关通过检查该企业的委托合同，5月发出商品在年底未计收入，因而被税务机关认定为偷