试议如何做好货币资金的审计工作.doc

试议如何做好货币资金的审计工作货币资金是流动性最强，控制风险最高的资产，一些违法违纪行为的发生经常与货币资金有密切关系，因而货币资金的审计风险相对较高。尽管在实务中对货币资金审计都很重视，但由于货币资金的审计方式主要是核对银行对账单与银行存款，盘点库存现金。并且，常常将货币资金的审计工作交给一些初涉审计领域的审计人员来做，因而存在一定的审计风险。下面笔者结合多年的工作实践，从货币资金的审计目标、审计方法、审计过程中需要关注的的问题等方面谈几点看法和体会：一、货币资金审计的目标货币资金包括现金、银行存款及其他货币资金。它是一个经济组织中流动性最强的资产，是重要支付手段和流通手段，因而是财务收支等审计项目审计的重点。它的具体审计目标主要有下列几点：1、确定货币资金的内部控制制度是否存在、有效并一贯被执行。2、确定会计报表所列金额是否真实，是否为被审计单位所拥有。3、确定货币资金的会计记录是否正确无误，金额是否正确，计量是否无误，明细帐和总帐是否一致，是否有被贪污或挪用现象。4、确定货币资金的收支是否真实，货币计价是否正确，是否符合现金管理暂行条例和银行结算办法的规定。5、确定货币资金在会计报表上的揭露是否恰当。二、现金的审计。按照现金管理暂行条例的规定，现金结算应该是少量的和有限制的。但是，近年来由于管理不严，有些单位使用现金情况很不正常，巨额现金结算、白条顶库、坐支现金、公款私存等现象普遍存在。究其原因有制度本身与现实不相适应的问题，有放松监管的问题，也有思想认识上的偏差，促使管理失控。在审计工作中，应该分清是非，坚持原则。如确因业务需要而扩大现金使用范围，应经开户银行审核同意；对非法使用现金和建立小金库等，应予以揭露并依法进行处理处罚。现金的审计应从以下三个方面进行：1、库存现金的盘点。库存现金盘点应该由被审单位财务负责人、审计人员和现金经管人员共同进行，审计前不事先通知日期和时间。清点时，要求出纳人员将全部现金收付凭证全部登记入帐，结出库存现金余额；同时将全部现金分类清点后填列现金清点清单。对于尚未入帐的临时性借条，应核对清楚，查明原因；暂存未领的工资或寄存现金均不得点入实存数中；对不同地点的现金（包括备用金）均应同时盘点，盘点结束以后应填列库存现金盘点表。库存现金与帐面记录不符时，要查明原因。2、审查现金收付业务是否合法、合规。内容包括： 现金收支是否符合规定范围，有否属于非业务范围的款项收支。 现金收支是否按规定的程序和权限办理，是否经授权审批人批准。 现金收入是否全部解入银行，有否坐支行为。 会计与出纳是否进行分工，是否职权分离，手续是否清楚。3、审查现金帐务是否真实正确，内容包括： 现金收支凭证是否与原始凭证相符，现金日记帐是否与总分类帐相符，总分类帐是否与资产负债表相符，是否有跨期入帐事项。 记帐凭证是否符合填写要求，金额计算是否正确；凭证帐册保管是否严密，有否遗失。现金保管设备是否安全，有否定期检查核对制度，有制度是否执行。三、银行存款的审计。银行存款的审计主要从以下四个方面着手：1、审查银行存款调节表。银行存款余额必须与银行对帐单核对相符，但是往往由于双方存在未达帐务或者记帐错误，需要由会计人员编制调节表进行调整后才能核对相符。审计时，审计人员应向会计人员索取最近月份的调节表，分币种、分户头逐户逐笔核对，查明银行对帐单的每笔收付金额是否与银行存款日记帐相等，是否有收付同时增加或同时遗漏等情况，调整后余额是否相符，计算有否错误。要对银行已收或已付而被审单位尚未入帐或被审单位已收或已付而银行尚未入帐的金额逐笔查明原因，并检查是否于下月初自动调整，检查后填表说明。如发现差错或有意挪用款项或出借银行帐户等违法行为，应认真作好记录。2、对银行存款进行函证。函证是核实银行存款真实性的关键程序，而在审计实务中却常常被忽略。函证不仅可以证实银行存款的真实性，而且可以了解到一些其他信息，如被审计单位存款的性质，是否有未入账的借款等。函证时要注意，需要由审计人员亲自进行，函证的范围要包括企业已经销户的银行账户。3、审查银行存款收支业务是否合法、合规。内容包括：审查银行存款的收支事项最否以规定的合法凭证为依据，应按规定审批的支款事项是否经过审批。对大额银行存款收支事项进行审查，看其是否有不符合规定的收入和支出。 审查支票与印鉴保管是否符合规定，是否按规定签发支票，有否签发远期支票和收支跨期入帐情况，有否出借帐户的行为。 4、审查银行存款帐务是否真实正确。内容包括： 审查银行日记帐的收支发生额及结存额是否与总帐相符，总帐与资产负债表余额是否相符。 审查外币收付帐项的汇兑结算是否正确，使用汇率是否符合规定。 四、其他货币资金的审计其他货币资金是指被审计单位除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金和信用证存款等。它们与银行存款的不同，主要是存放地点和用途不同，具体审计程序与银行存款审计基本相同。首先要函证存款余额，证实存款的确实存在；其次要查证各项存款存入时是否合法，是否是业务的正常需要。需要重视的是外地存款远离所在单位，不易管理，审查时应查明如下各项： 资金的使用是否符合规定用途，是否有被非法占用或转移的情况。 因存款多余而退回的外地存款，是否及时办理转帐手续。五、需要关注的几个问题1、了解被审计单位银行账户开设的全面情况。审计时应取得被审计单位的银行账户开设情况一览表以及开户许可证。这些资料有助于审计人员了解开设银行账户的部门、开户时间、销户时间、开户银行、用途等信息。账户范围既要包括已经销户和近期没有业务发生的银行账户，也要涵盖被审计单位下设的有银行账户的分支机构及职能部门，如外派机构，工会等，有些单位常利用这些监督的盲点进行一些舞弊活动，所以，关注的范围应涵盖这些部门机构。2、分析被审计单位货币资金的构成形式。一般而言，被审计单位的货币资金主要是以活期存款的方式存放，一些资金充裕的单位也常常选择定期存款，将资金投入证券公司进行股票、国债等投资，或者进行委托理财等方式对货币资金进行经营和管理。审计时要关注银行存款科目下的二级科目，除了活期、定期银行存款外，企业有无将存放在证券公司的款项，委托贷款等具有风险性的资金放在银行存款科目中进行核算。 对于定期存款，应对银行进行函证或审计人员亲自到银行进行调查，核实定期存款是否真实存在，有无质押、担保等情况。如果有质押、担保情形，应取得相关合同，进一步了解该业务的合法性及合规性。对于存入证券公司的款项，要跟踪资金走向，到证券公司延伸调查。一方面要看资金转到证券公司的真实用途，即交易性质，是进行委托理财还是进行证券交易业务。另一方面要看资金的流动轨迹，如果是进行证券交易业务，要到证券公司索取证券交易结算资金账户的资金及交易流水，关注资金的去向，核算交易的损益；对于委托理财，要索取委托理财合同，关注其风险性及核算的真实性。对于委托贷款，要检查委托贷款合同，关注资金去向，分析是否存在回收的风险。3、核实银行对账单的真伪和个别特殊的业务。审计人员往往直接对银行存款及银行对账单进行核对，然而，针对目前财务造假出现的新动向，审计人员应该首先对银行对账单真伪进行辨别，这是核对银行存款真实性的基础，这项工作可以通过到银行进行调查，重新取得一定期间的银行对账单，或者通过函证的方式加以解决。在鉴别银行对账单真伪后，具体核对过程中应注意以下几点： 有无银行长期未达账项，可能存在隐瞒收入，挪用资金等问题。有无资金收付不记账，检查是否是出借银行账户或者是转移资金。关注大额现金收付记录。检查除了现金管理规定中的发放工资、领取备用金等几种情况外的大额提取现金和收取现金的记录，检查企业是否有意隐瞒现金的真实来源或者去向，有无利用现金结算方式进行舞弊。关注相近时间，一笔大额资金转入，随后分若干笔转出或提现的交易，检查被审计单位是否出借银行账户或者转移资金。4