存货核算资料.doc

库存核算文档存货核算存货计价商品存货核算产品存货核算非商品存货的核算存货盘点存货核算一存货的内容存货是指为销售或耗用而储存的物品。、存货包括的内容）在库存货：是指企业生产经营过程中储存，以备出售或为生产和服务所需的多种物品，如库存商品、库存产成品、库存原材料和辅助材料等。）在途存货：是指为出售或供生产或服务过程耗费以外购入的已付款或开出商业汇票，但尚在运输途中的各种物品，如在途商品、材料及修理用备件等。）出租存货，是指出租出借给外单位使用的物品，如出租的包装物、工具用具等。）加工中的存货，是指为了出售而尚处于生产加工过程中的物品，如在产品等。、不应记入企业存货范围的内容按存货会计准则规定，如下项目不应记入企业存货范围。）库存的依照合同开出的发票账单，但客户尚未提取的库存货物。）库存受其他单位委托代销、代加工的存货。）约定未来购入的存货。、存货的特点）存货在流动资产中占具比重最大。）价值一次性全部转移于成本，并在销售收入实现中得到补偿。）在生产经营过程中处于不断耗用、销售、重置之中，流动性较强。）存货品种繁多。二、存货的分类存货的一般分类如下：）原材料。原材料是指用于制造产品并构成产品实体或有助于产品形成，或服务于制造过程，或与在产品配套出售及供劳动手段备用的各种库存商品。具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料及燃料等。）包装物。这是指包装本企业的产品而储备和在销售过程中周转使用的各种容器，如桶、箱、袋、坛等。）低值易耗品。这是指使用年限较短，单位价值较低，使用时不作固定资产核算的各种用具物品。）委托加工材料。这是指因本企业的生产设备或技术条件的限制，委托外单位进行加工的材料。）在产品。这是指正在各个生产过程中加工或装配，尚未最后制造完工的产品。）自制半成品。这是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成为商品产品，仍要继续加工的中间产品。）产成品。这是指已完成全部生产过程，经检验符合规定的质量标准并已验收入库，可销售产品。）库存商品，是指商品流通企业购入的，随时用来销售的多种商品。 一、存货计价的含义存货计价，是对存货购进、生产和销售的入账价、发出价及库存价的确定。存货的取得方式有外购、自制、接受投资、受赠、盘盈等多种，确定计价的内容也随之不同。1) 外购库存成本包括买价、采购费用及税金。2) 自制或委托加工库存的成本，包括耗用的加工前存货的实际成本和加工成本之和，委托加工存货还应当加计加工存货往返的运杂费开销。3) 受捐赠的存货成本，是指其公允价值。4) 投资投入库存成本，是将按照投资协议确定的价值作为实际成本。5) 盘盈存货以相同或类似存货的重置成本作为实际成本。二、存货按实际成本计价1、个别计价法这种方法又称分批实际计价法，是以库存收入时的个别实际单位成本，作为该批库存发出时的实际成本的计价方法。这种方法适用于不能互换使用的库存或为特定项目专门购入或制造并单独存放的库存。例某企业会计明细记录表明，1月15日发出的甲种存货300件中，有200件是月初库存存货，有100件是1月10日购入存货；1月25日发出存货250件，有150件是1月10日购入存货，100件是1月20购入存货。日期摘要收入发出数量（件）结存数量（件）数量（件）单位成本（元）11上期结存2001802001.10购入3002005001.15发出3002001.20购入2002204001.25发出2501501.31购入200240350通过计算知道：本月发出存货成本=2001.80+1002.00+1502.00+1002.20=360+200+300+220=1080（元）月末库存成本=2002.40+502.00+1002.20=480+100+220=800（元）2、加权平均法这种方法是指以月初存货数量和本月收入存货数量作为权数，于月末一次计算加权平均单位成本，据以确定发出存货和期末存货成本计价方法。这种方法适用于企业储存在同一地点，性能形态相同的大量存货的计价核算。加权平均法的计算公式： 存货加权平均单位成本（月初结存存货实际成本本月收入存货实际成本）（月初结存存货数量本月收入存货数量） 发出存货成本=发出存货数量存货加权平均单位成本 期末结存存货成本=期末结存存货数量存货加权平均单位成本以上例1数据为例。 加权平均单位成本=（2001.80+3002.00+2002.20+2002.40）/(200+300+200+200)=2.089元 本月发出存货成本=5502.089=1148.95（元） 月末结存存货成本=3502.089=731.05（元）3、移动平均法 移动平均法是以每次取得存货后，都计算一次加权平均单价，并将其作为发出存货单位成本的计价方法。这种方法大都用于前后成本差异较大，而不得不采取平抑成本的企业组织存货成本核算。 移动平均法的计算公式为：移支平均单位成本（上次结存存货金额本次收入存货金额）/（上次结存存货数量本次收入存货数量） 发出存货成本=发出存货数量移动平均单位成本 结存存货成本=结存存货数量移动平均单位成本以例1资料说明问题：4、先进先出法 先进先出法是假定先购进的库存先发出，发出存货按最先收进的存货单价进行计价的一种方法。这一方法一般适用于经营业绩受库存影响较大。 以上述资料1为例。 本月发出存货成本=2001.80+1002.00+2002.00+502.20=1070(元) 月末库存成本=1502.20+2002.40=810（元）5、后进先出法 后进先出法是一种假定存货后收到的先发出，对发出存货按最近收进的那批单价进行计价的方法。这种方法在物价不断上涨的时期，能给企业在交纳所得税带来相应优惠。 以上述资料1为例。 本月发出存货成本=2.00300+2002.00+501.80=1130(元) 月末存货成本=2002.40+1501.80=750(元)三、 存货按计划成本计价计划成本计价法，是指对企业每种存货的收入，发出和结存，都按预先确定的计划单位成本核算。材料成本差异主要源于外购材料的实际采购成本与计划成本的差异。实际成本大于计划成本的差额称为超支差异；实际成本小于计划成本的差额称为节约差异。计算公式如下：材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）100%发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本材料成本差异期末结存材料成本差异=期末结存材料计划成本材料成本差异例某企业月初库存材料的计划成本差额为273 600元，节约差异为2 840元；本月外购材料的计划成本为39 200元，实际采购成本为39 800元，超支差异为600元；自制材料的成本为12 400元，实际成本为11 388元，节约差异为1012元。本月发出存货的计划成本为71 600元。本月材料成本差异率=（-2 840+600-1012）/（273 600+39 200+12 400）100%= -1%本月发出材料应分配的成本差异=71 600（-1%）=-716（元）月末库存材料应留存成本差异=253 600（-1%）=-2536（元）月末库存材料=273 600+39 200+12 400-71 600=253 600（元）商品存货核算一、商品存货核算的基本账户为核算商品存货，一般设置商品采购、库存商品、商品差价、加工商品、出租商品等账户。1、商品采购 账户该账户核算国内采购、国外进口商品的采购成本。其借方反映购入商品的金额，贷方反映商品验收入库的金额，余额表示在途商品的采购成本。已验收入库的商品，以该账户的贷方转入库存商品账户借方。该账户一般按供货单位、商品类别等设置明细账。如经营进出口商品，还应根据需要分别按境内商品采购、进口商品采购和出口商品采购进行二级核算。2、库存商品 账户该账户核算全部自有的库存商品。其借方反映商品验收入库的金额，贷方反映商品发出的金额，余额表示库存商品的结存金额。该账户应按商品种类、名称、规格和存放地点设置明细账。具体的使用方法为：1) 采用进价法核算的商品，应按商品进货原价借记该账户，贷记商品采购账户。2) 采用售价法核算的商品，按商品售价借记该账户，按商品进价贷记商品采购账户，商品售价与进价的差额，贷记商品进销差价账户。3) 经营进出口商品的企业，可在该账户内设“库存进口商品、库存出口商品、其他库存商品等明细账户或设置相应的一级账户进行核算。3、商品进销差价该账户核算采用售价法核算的商品售价与进价之间的差额。该账户贷记企业购入、加工收回以及销售退回等增加库存商品的售价与进价之间的差额，借记月末分摊已销商品的进销差价，余额反映库存商品的进销差价。该账户按商品类别设置明细账。商品进销差价的计算：1) 差价率计算法。进销“商品进销差价”账 月末库存商品 月末“受托代 本月“商品销售差价率户月末分摊前的余额（账户余额销商品”余额收入”账户余额）100%本月销售商品应分摊的进销差价=本月商品销售收入账户贷方发生额差价率2) 期末库存商品实际差价计算法。期末库存商品售价总金额=（商品实际盘存数量商品销售单价）期末商品进价总金额=（商品实际盘存数量商品原进价或最后进价）期末库存商品应保留的进销差价=期末库存商品售价总金额-期末商品进价总金额已销商品应分摊进销差价=期末商品进销差价账户分摊前的余额-期末库存商品应保留的进销差价4、加工商品 账户该账户反映企业自行加工或委托其他单位加工的多种商品的实际成本。该账户借记加工商品的实际成本，贷记加工完成收回的加工产品的数额；余额在借方，表示拨付加工尚未收回的加工商品成本。本帐户按加工商品的类别、加工单位设置明细账户。5、出租商品 账户该账户核算对外租赁商品业务而租出的进货原价。本账户借记出租商品的原进价，贷记出售商品的价值摊销；余额在借方，表示已经租出尚未摊销的租出商品金额。该账户设置出租商品原价和出租商品摊销两个明细分类账户，并按出租商品的类别、品名、规格等进行明细核算。二、商品采购的账务处理1、单货同到的账务处理办理货款结算时：借：商品采购-公司经营费用应交税金-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等账户商品验收入库，采用进价法核算时：借：库存商品-甲产品贷：商品采购-XX公司商品验收入库，采用售价法核算时：借：库存商品-甲产品贷：商品采购-公司商品进销差价-甲产品2、单到货未到的账务处理。经与采购合同核对无误，同意承付货款：借：商品采购-公司应交税金-应交增值税（进项税额）经营费用-运杂费贷：银行存款商品到达并验收入库，采用售价法核算：借：库存商品-乙商品贷：商品采购-公司商品进销差价-乙产品3、货到单未到的账务处理。货验收入库时暂不作记录，待结算单据到达时按第一种方法记录。若月底单据仍未到达，则先按暂估价入库记录：借：库存商品-商品贷：应付账款-公司下月初对月终尚未付款的商品用红字冲销：借：库存商品-商品 （红字）贷：应收账款-公司 （红字）接到银行转来承付货款通知：借：商品采购-公司应交税金-应交增值税（进项税额）经营费用-运杂费贷：银行存款同时，仓库送来收货单借：库存商品-商品贷：商品采购-公司商品进销差价-商品4、预付货款购进的账务处理。预付货款时：借：预付货款-XX公司贷：银行存款收到所购商品，货款预付不够时：借：商品采购应交税金-应交增值税（进项税额）贷：预付账款-公司现金或银行存款或收到所购商品，货款预付多余时：借：商品采购应交税金-应交增值税（进项税额）现金或银行存款贷：预付账款-公司商品验收入库，采用售价法核算：借：库存商品贷：商品采购商品进销差价三、商品储存的账务处理商品储存是指商品流通企业购进备售尚未销售，而将商品置放于仓库。商品储备要适度、合理，过少容易脱销，过多影响资金周转。、储存商品调价的账务处理1）商品进价的调整，按新的进价和进销差价在有关账户体现。2）商品售价的调整。调高售价时：借：库存商品（调整后的售价减去原售价的差额）贷：商品进销差价调低售价时：借：商品进销差价贷：库存商品（原售价减去调整后的售价的差额）、商品削价的账务处理1）建立商品削价准备金。按一定比例提取削价准备金：借：商品销售成本贷：商品削价准备用商品销价准备金弥补商品销价损失：借：商品削价准备贷：商品销售成本削价将商品销售出去时：借：银行存款贷：商品销售收入应交税金-应交增值税（销项税额）同时，结转商品销售成本：借：商品销售成本（原进价）贷：库存商品用提取的商品销价准备金弥补销价损失时：借：商品削价准备贷：商品销售成本、削价损失直接在销售当期损益内处理决定削价，冲减原进销价差：借：商品进销差价（金额为原售价减去进价）贷：库存商品调整当期商品销售成本：借：商品销售成本贷：库存商品（原进价减去销价后的售价）削价销售收回货款：借：银行存款贷：商品销售收入应交税金-应交增值税（销项税额）同时，按调整的成本结转商品销售成本：借：商品销售成本、贷：库存商品四、商品加工的账务处理商品加工业务同其他购销业务相比较的特点是：经过加工，商品价值会增加，商品使用价值也会发生变化。拨付用于加工的库存商品时账务处理：1）采用进价法核算的：借：加工商品-商品（进价）贷：库存商品（进价）2）采用售价核算的：借：加工商品-商品（进价）商品进销差价（进销差价）贷：库存商品（销价）3）结算加工费用及增值税额。借：加工商品-商品（加工费等）应交税金-应交增值税（销项税额）贷：银行存款（或应付账款等）4）加工商品收回并验收入库。采用进价核算的商品，按实际发出的加工成本转账：借：库存商品-商品（实际加工成本）贷：加工商品-商品采用售价核算的商品：借：库存商品-商品贷：加工商品-商品（实际加工成本）商品进销差价（售价与成本差价）五、出租商品的账务处理、购进用于出租的商品借：商品采购贷：银行存款同时验收入库：借：出租商品-库存出租商品贷：商品采购、从库存商品中划出转作出租的商品采用进价法进行核算：借：出租商品-出租商品原价贷：库存商品采用售价法进行核算的：借：出租商品-出租商品原价（商品进价）商品进销差价（商品售价与进价的差额）贷：库存商品（商品售价）、收到出租商品的租金收入借：银行存款等科目贷：其它业务收入同时，结转销售成本：借：出租商品-出租商品摊销（已摊销额）其它业务支出贷：出租商品-出租商品（原价）、出租商品的成本摊销借：其它业务支出贷：出租商品-出租商品摊销出售尚未出租过的商品，即新的商品。收到价款时：借：银行存款（或有关账户）贷：其它业务收入同时，按购进原价结转销售成本：借：其它业务支出贷：出租商品-出租商品（原价）、出租商品报废的会计处理借：出租商品-出口商品摊销（已摊销额）材料物质（残料价值）其它业务支出（原价减已摊销和残料价值后的余额）贷：出租商品-出租商品原价（账面原价）五、购进商品中特殊业务的处理1拒付货款和拒收商品的账务处理）拒付全部货款时，在账务上不作处理。2）拒付部分货款时，按承付货款部分作处理。3）承付货款后，又拒收商品。支付货款时：借：商品采购-商品应交税金-应交增值税（进项税额）贷：银行存款收到商品时，拒收货物：借：应收账款-公司借：商品采购-公司 （红字）应交税金-应交增值税（进项税额） （红字）收到供货单位退回货款：借：银行存款贷：应收账款-公司2购货折扣、退回和折让的账务处理若折扣、折让在进货合同、协议中明示，则不作单独核算。若折扣、折让在购进的商品已验收入库，而货款未付时发生。帐务处理为：借：应付账款贷：商品采购同时：借：库存商品 （红字）贷：商品采购 （红字）若折让在商品购货款已支付后发生，则借：银行存款贷：商品采购3商品进货退价的账务处理1）核算应收的退货款：借：应收账款贷：商品采购应交税金-应交增值税（进项税额）2）冲减采购成本：借：商品采购贷：库存商品3）收到货款时：借：银行存款贷：应收账款4商品购进补价的账务处理1）核算出应付的补价款：借：商品采购应交税金-应交增值税（进项税额）贷：应付账款2）调整采购成本：借：库存商品贷：商品采购3）支付补价款时：借：应付账款贷：银行存款5发生自然损耗、溢余的账务处理1）发生自然溢余，则：借：库存商品贷：经营费用-商品损耗2）发生自然损耗时，则：借：经营费用-商品损耗贷：库存商品6非自然原因形成的商品溢余、缺损的账务处理。产品存货核算产品存货包括在产品、自制半成品、产成品等内容。一、在产品核算的基本账户与账务处理在产品，从广义概念上说，是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。从狭义概念上说，是指处在生产过程中正在加工的那部分产品。在产品核算的基本账户是生产成本和制造费用帐户。在产品的账务处理，实质是生产成本和制造费用的账务处理。二、自制半成品核算的基本账户与账务处理、自制半成品核算的基本账户自制半成品是指经过一定生产过程，已验收入库，尚需继续加工的中间产品。自制半成品核算的基本账户自制半成品。该账户设置库存半成品和委托加工半成品明细账。前者按自制半成品的类别或品种进行明细核算，后者按加工单位，半成品类别或品种进行明细核算。本账户借方登记入库自制半成品的实际成本，贷方登记发出自制半成品的实际成本；余额在借方，表示期末自制半成品的实际成本。、自制半成品核算的账务处理1）自制半成品入库的账务处理。按实际成本入账时：借：自制半成品-库存半成品贷：生产成本2）自制半成品领用的账务处理，按实际成本入账：借：生产成本贷：自制半成品-库存半成品3）委托外部单位加工自制半成品发出的账务处理，领出时，按实际成本入账：借：自制半成品-委托加工半成品贷：自制半成品-库存半成品4）委托外部单位加工自制半成品收回的账务处理，支付外部加工费和运杂费时：借：自制半成品-委托加工-半成品贷：自制半成品-库存半成品银行存款加工完毕，经验收入库：借：自制半成品-库存半成品贷：自制半成品-委托加工-半成品对外销售，并结转成本时：借：产品销售成本贷：自制半成品-库存半成品三、产成品核算的基本账户和账务处理、产成品核算的基本账户产成品是指已经完成全部生产过程，可以按合同规定的条件送交定货单位，或者可以作为商品对外销售，经验收入库的产品。1）产成品账户。用以核算产成品的收入、发出和结存，按产成品的种类、品种和规格设明细账。该账户借方登记入库产品的实际成本或计划成本，贷方登记发出产成品的实际成本或计划成本；期末余额在借方，表示库存产成品的实际成本或计划成本。2）生产成本账户。用以核算产成品实际成本同计划成本的差异，按产成品的种类、品种和规格设明细账。该账户借方登记超支差异，贷方登记节余差异；余额在贷方，表示节余差异的总额，余额如在借方时，表示超支差异的总额。3）分期收款发出商品账户。本账户核算按分期收款销售方式发出产成品的实际成本，按销售对象设置明细账。账户借方登记发出产成品的实际成本，贷方登记应结转的销售成本；期末余额在借方，表示尚未收取货款的发出商品的实际成本。、产成品的账务处理1）产成品的收、发、存按实际成本计价的账务处产成品入库时：借：产成品-产品贷：生产成本-基本生产产成品发出时：借：产品销售成本贷：产成品-产品2）分期收款发出产成品的账务处理发出产成品时：借：分期收款发出商品贷：产成品-产品3）产成品的收、发、存按计划成本计价的账务处理出现节约差异时。产品完工入库，则：借：产成品-产品贷：生产成本-基本生产产品成本差异产品销售后结转销售成本，则：借：产品销售成本产品成本差异贷：产成品-产品出现超支差异时。完工产品验收入库，则：借：产成品-产品产品成本差异贷：生产成本-基本生产产成品销售后结转销售成本，则：借：产品销售成本贷：产成品-产品产品成本差异非商品存货的核算一、材料存货的核算按实际成本计价的材料收发的核算材料是用以企业生产经营、设备维修、劳动保护和办公的物品，包括构成产品实体的原料及主要材料；有助于产品形成，但不构成产品主要实体的辅助材料，以及外购半成品、修理用配件、燃料等。1材料实际成本的内容不同来源的材料的实际成本，组成内容不完全相同。1）外购材料的实际成本由以下几部分构成：购入材料发票所列价格，不包括企业支付的增值税；运杂费，包括包装费、装卸费、运输费、保险费及仓储费；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费；应纳入成本的增值税。2）国外进口材料的实际成本由以下两部分构成：进口材料结算标价和进口加成费；国外运杂费、保险费、关税以及应纳入成本的增值税。3）委托加工材料的实际成本由以下部分构成：加工中耗用材料的实际成本；实际支付的加工费用；应缴纳的增值税和消费税；为加工材料支付的往返运杂费。4）自制材料的实际成本由制造过程中发生的直接人工费、直接材料费以及制造费用构成。5）投资转入材料的实际成本为投资协议、合同确认的价值或评估价值。6)接受捐赠材料的实际成本由以下三部分组成：发票、报关单所列的金额；企业负担的保险费、运输费、手续费；缴纳的进口关税。7）盘盈材料的实际成本为相同或类似材料的重置成本。2材料收发核算的基本账户材料收发业务核算的基本账户是在途材料和原材料账户。）在途材料账户。该账户借方反映已支付或承付的材料价款和运杂费；其贷方反映：已经付款或已开出承兑商业汇票，并已验收入库的材料的实际成本，应向供应单位、运输单位收回的材料物资短缺或其他应增减采购成本的索赔款项，需要报经批准或尚待查明原因处理的途中短缺和毁损，由于意外事故造成的非常损失。本账户的余额在借方，表示已付款或已开出商业承兑汇票，但尚未达到或尚未验收入库的在途材料。）原材料账户。其借方反映外购、自制、委托加工完成、其他单位投入、盘盈、接受捐赠等原因增加的材料的实际成本；贷方反映领用、发生加工、对外销售、盘亏、毁损等减少的库存材料的实际成本；期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。材料采购核算时应重点注意的问题)对于已验收入库但发票账单未到的材料，在月内可暂不入账。待发票账单到达时，按发票金额作分录为：借：原材料贷：银行存款（应付票据等账户）若月终时，发票账单仍未到达，则：借：原材料贷：应付账款暂估应付款下月初用红数字作同样分录，冲销暂估应付款分录。待收到发票账单时，再按照帐单所列示金额登记入帐。）不能将合同规定的预付款项作为材料价款核算，只有收到发票账单时，才能根据发票账单所列金额登记在途材料帐户，结转预付账款账户。）若购入货物所支付的增值税应单列时，则缴纳的增值税应计入进项税额，会计处理一般为：借：在途材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款等相关账户购入货物的增值税不应单列的情况有：小规模纳税人购物；不能取得增值税专用发票或完税凭证；所购货物为免征或非应税项目；被确认依照6或4%征收率缴税的购物行为。）外购的已税消费品用以生产应税消费品，已纳的消费税按规定予以抵扣的，应借记应交税金应交增值税。）采购途中的短缺和毁损应区别不同的情况处理：定额中的合理损耗，计入采购材料的成本；能确定责任人的，应予索赔，借记应付账款或其他应收款等相关账户，贷记在途材料、应交增值税（进项税额转出）账户、应交消费税；原因尚待查明或需报经批准才能转销处理的损失，借记待处理财产损溢账户，贷记在途材料、应交税金应交增值税账户、应交税金应交消费税账户；若经查明原因为确定的责任人，应借记应付账款或其他应收款等相关账户，贷记待处理财产损溢账户；若经查明系自然灾害造成的损失，应借记营业外支出-非常损失账户，贷记待处理财产损溢账户；若经查明系无法收回的其他损失，批准后，应借记管理费用账户，贷记待处理财产损溢账户。、材料收发核算时应注意的问题）对于尚未收到发票账单，但已验收入库的外购材料，应按计划成本暂估入账，下月初收到发票账单时用红数字冲回。）采用实际成本核算的企业，对于发出材料可选择使用先进先出法、移动平均法、加权平均法、个别计价法、后进先出法。）库存材料的盘盈盘亏的会计处理盘盈的情况：借：原材料贷：待处理财产损溢报经批准后：借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏或毁损情况：借：待处理财产损溢贷：原材料应交税金应交增值税（进项税额转出）应交消费税报经批准后：借：管理费用贷：待处理财产损溢）库存材料发生非正常损失或改变用途的会计处理借：待处理财产损溢（或在建工程、应付福利费等相关账户）贷：原材料应交税金应交增值税（进行税额转出）应交消费税若为非正常损失，报经批准后的会计处理为：借：营业外支出非正常损失贷：待处理财产损溢）上述的盘亏、毁损和非正常损失的材料损失，属于保险部门或其他责任人负责的，应作账务处理：借：其他应收款贷：待处理财产损溢、委托加工材料的核算专门设置委托加工材料账户，核算发出的委托加工材料。该账户借方反映发出加工材料的实际成本，包括支付的加工费、往返运杂费及保险费；贷方反映加工完成验收入库的材料实际成本及退回材料的实际成本；期末余额在借方，表示加工中的材料实际成本。企业支付的加工费同时承担的增值税额应作为进项税额，计入应交税金应交增值税（进项税额）项目。委托加工的应税消费品，于委托方提货时由加工方代收代缴的消费税，应区别不同情况加以适当的会计处理。1） 委托加工的应税消费品收回后直接用以销售，代收代缴的消费税计入应税消费品成本：借：委托加工材料贷：银行存款或应收账款等账户2）委托加工的应税消费品收回后用以连续生产应税消费品，代收代缴的消费税：借：应交税金应交消费税贷：银行存款提货时：借：委托加工材料应交税金应交增值税（进项税额）应交消费税贷：银行存款或其他相关账户二、材料存货的核算按计划成本计价的材料收发的核算按计划成本计价的材料进行核算时，需设置的账户有材料采购、原材料、材料成本差异 账户。1材料采购账户该账户借方反映支付或承付的材料实际采购成本及实际成本小于计划成本的差异；贷方反映：已经付款或已经开出承兑商业汇票，并已验收入库材料的计划成本，实际成本大于计划成本的差异，应向供应单位、运输单位收回的材料物资短缺或其他应增购采购成本的索赔款项，需报经批准或尚待查明原因处理的途中短缺或毁损，意外事故造成的非常损失。本账户期末余额在借方，表示已付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途材料。2原材料账户本账户借方反映增加的材料计划成本，贷方反映减少的材料计划成本，期末借方余额表示库存材料的计划成本。3材料成本差异账户该账户借方反映实际成本大于计划成本的超支差异，以及调整库存材料计划成本时，调整减少的计划成本；贷方反映材料实际成本小于计划成本的节约差异，分配计入领用、发出或报废的各种材料的成本差异，以及调整库存材料计划成本时调增的计划成本；月末借方余额表示实际成本大于计划成本的超支差异，贷方余额表示实际成本小于计划成本的节约差异。材料成本差异，由于材料的来源和使用去向不一，相应结转的会计账户也不同。材料成本差异转入的会计处理情况如下：若为外购材料，则计入材料采购账户；若为自制材料，则计入生产成本等账户；若为委托加工材料，则计入委托加工材料；若为投资转入或接受捐赠，则计入实收资本（股本）、资本公积等账户；若为调整计划成本，则计入原材料账户。材料成本差异转出的会计处理情况如下：若为生产或辅助生产领用，则计入生产成本、制造费用等账户；若为企业行政部门领用，计入管理费用账户；若为外销材料，则计入其他业务支出账户；若为发出委托加工材料，则计入委托加工材料账户；若为销售机构领用，则计入产品销售费用账户。企业在计算和分配材料成本差异时，应注意以下三个问题：计算材料成本差异的前提是相同数量的材料的实际成本与计划成本的差异，材料成本的差异应按材料的类别或品种核算；材料成本差异的分摊应按规定的方法计算出的分配率核算，各期的方配方法必须前后一致；分配生产领用材料应分摊的成本差异，均应在相关成本、费用账户的借方和材料成本差异的贷方反映，实际材料大于计划成本的差异用蓝字登记，实际成本小于计划成本的差异应用红数字登记。三、包装物的核算、包装物的概念和核算范围包装物是指为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包装物的范围包括：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；随同产品出售不单独计价的包装物；随同产品出售并单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。下列材料虽也是用于包装，但不在包装物的核算范围内：如纸、绳、铁丝、铁皮等，在原材料账户中核算；若用于储存和保管产品、材料，而不对外销售的包装物，假如价值大并且使用年限长，计入固定资产账户；价值小且使用年限短，则计入低值易耗品账户；计划上单独列作企业商品产品的自制包装物品，则计入产成品账户。、包装物的核算1）生产产品领用包装物时：借：生产成本贷：包装物2）随同产品出售的包装物，不单独计价，当发出包装物时：借：产品销售费用贷：包装物单独计价，在销售发出时：借：其他业务支出贷：包装物3）包装物用于出租时，如金额不大，发出时：借：其他业务支出贷：包装物金额较大，发出时借：待摊费用贷：包装物每期摊销时：借：其他业务支出贷：待摊费用4）如果回收已使用过的出租、出借包装物，则不作账务处理，但应作实物登记。5）包装物出租或出借收到押金的账务处理为：借：现金或银行存款贷：其他应付款6）包装物出租或出借，退回押金的账务处理为：借：其他应付款贷：现金或银行存款7）逾期未退回包装物没收押金的账务处理为：借：其他应付款贷：其他业务收入8）周转使用的包装物报废，残料作价为：若是出借包装物，借：原材料贷：产品销售费用若是出租包装物，借：原材料贷：其他业务收入9）采用计划成本核算的企业，月末摊销材料成本差异时：借：生产成本（产品销售费用、其他业务支出）贷：材料成本差异（实际成本小于计划成本用红字）1）材料盘盈、盘亏、毁损、非正常损失或改变用途等，账务处理方法同库存材料 的核算。四、低值易耗品的核算低值易耗品，是指不能作为固定资产的各种用具物品。它的特点是价值低、易损耗。核算账户为低值易耗品，明细账户有在库低值易耗品、在用低值易耗品、低值易耗品摊销。低值易耗品核算的方法为：1采用一次摊销法的账务处理1）领用时，借：相关成本、费用帐户贷：低值易耗品2）报废时的残值，借：低值易耗品贷：相关成本费用帐户2采用分次摊销法的账务处理1）领用时，借：待摊费用（或递延资产）贷：低值易耗品2）分次摊销时，借：相关成本费用帐户贷：待摊费用3）报废残值处理，借：低值易耗品贷：待摊费用（当期）或相关的成本费用账户3采用五五摊销法的账务处理1）领用时，借：低值易耗品在用低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品2）同时，按领用低值易耗品原价50摊销，借：管理费用贷：低值易耗品低值易耗品摊销3）报废时，按低值易耗品剩余的50摊销借：管理费用贷：低值易耗品低值易耗品摊销同时，将已报废的低值易耗品从账目中销帐借：低值易耗品低值易耗品摊销贷：低值易耗品在用低值易耗品如有残值，则：借：原材料贷：管理费用对于采用计