税务查账的方法、重点与流程.doc

我们在对一些公司进行年度会计报表审计时，发现很多公司存在一些共性的会计核算不规范，潜在税务风险较大的问题，在此进行分析列示，希望引起贵公司关注，并尽力规范会计核算，规避税务风险。1、 公司出资购买房屋、汽车，权利人却写成股东，而不是付出资金的单位；2、 帐面上列示股东的应收账款或其他应收款；3、 成本费用中公司费用与股东个人消费混杂在一起不能划分清楚；按照个人所得税法及国家税务总局的有关规定，上述事项视同为股东从公司分得了股利，必须代扣代缴个人所得税，相关费用不得计入公司成本费用，从而给公司带来额外的税负。4、 外资企业仍按工资总额的一定比例计提应付福利费，且年末帐面保留余额；5、 未成立工会组织的，仍按工资总额一定比例计提工会经费，支出时也未取得工会组织开具的专用单据；6、 不按计税标准规定的标准计提固定资产折旧，在申报企业所得税时又未做纳税调整，有的公司存在跨纳税年度补提折旧(根据相关税法的规定成本费用不得跨期列支)；7、 生产性企业在计算成品成本、生产成本时，记帐凭证后未附料、工、费耗用清单，无计算依据；8、 计算产品（商品）销售成本时，未附销售成本计算表；9、 在以现金方式支付员工工资时，无员工签领确认的工资单，工资单与用工合同、社保清单三者均不能有效衔接；10、 开办费用在取得收入的当年全额计入当期成本费用，未做纳税调整；11、 未按权责发生制的原则，没有依据的随意计提期间费用；或在年末预提无合理依据的费用；12、 商业保险计入当期费用，未做纳税调整；13、 生产性企业原材料暂估入库，把相关的进项税额也暂估在内，若该批材料当年耗用，对当年的销售成本造成影响；14、 员工以发票定额报销，或采用过期票、连号票或税法限额（如餐票等）报销的发票。造成这些费用不能税前列支；15、 应付款项挂帐多年，如超过三年未偿还应纳入当期应纳税所得额，但企业未做纳税调整；上述415项均涉及企业所得税未按企业所得税条例及国家税务总局的相关规定计征，在税务稽查时会带来补税、罚税加收滞纳金的风险。16、 增值税的核算不规范，未按规定的产品分项分栏目记帐，造成增值税核算混乱，给税务检查时核实应纳税款带来麻烦；17、 运用“发出商品”科目核算发出的存货，引起缴纳增值税时间上的混乱，按照增值税条例规定，商品（产品）发出后，即负有纳税义务（不论是否开具发票）；18、 研发部领用原材料、非正常损耗原材料，原材料所负担的进项税额并没有做转出处理；19、 销售废料，没有计提并缴纳增值税； 20、 对外捐赠原材料、产成品没有分解为按公允价值对外销售及对外捐赠两项业务处理。上述1620项均涉及企业增值税未按增值税暂行条例及国家税务总局的相关规定计提销项税、进行进项税转出及有关增值税的其他核算，在税务稽查时会带来补税、罚款及加收滞纳金的风险。21、 公司组织员工旅游，直接作为公司费用支出，未合并入工资总额计提并 缴纳个人所得税。22、 很多公司财务人员忽视了印花税的申报（如资本印花税、运输、租赁、购销合同的印花税等），印花税的征管特点是轻税重罚。23、 很多公司财务人员忽视了房产税的申报，关联方提供办公场地、生产场地给企业使用，未按规定申报房产税，在税务稽查时会带来补税、罚款及加收滞纳金的风险。资料来源税务查账的方法、重点与流程 辽宁月光一、税务检查方法： 财务指标分析法、账证核对法、比较法、实物盘点法、交谈询问法、外调法、突击检查法、控制计算法 二、税务稽查选案中的重点税收指标： 1、税收负担测算：税收负担率=应纳税额计税依据100% 出口企业税收负担率： 影响税负率的重要因素： 2、销售额变动率分析： 销售额变动率=(本年累计应税销售额上年同期应税销售额)上年同期应税销售额100% 3、毛利率分析：销售毛利率=(销售收入销售成本)销售收入100% 是否存在本期销售毛利率较以前各期或上年同期有较大幅度下降的问题 4、本期进项税额控制数=期末存货较期初增加额（减少用负数）+本期销售成本+期末应付帐款较期初减少数（增加额用负数）主要外购货物的增值税率+本期运费支出数7% 5、应出产量=实际耗用的材料数量单位产品消耗定额（测定关键原材料、核心部件） 如当月实际耗用量10000吨，单位产品耗用0.2吨，则应出产量=10000吨0.2吨/件=50000件 检查“产成品”科目借方入库数量=40000件，可能存在的问题： （1）、领用材料未全部用于生产 （2）、完工产品未入库即销售 以某一行业的生产加工企业为例，选取“原材料”作为控制物件，推算“应税销售额控制数”，进行比对分析。假设该企业某期采集的信息资料：原材料消耗1000吨，单位产品原材料消耗定额10，平均单价1500元/吨，产销比例为80%，申报销售收入8万元。 本期产品产量本期原材料消耗量/单位产品原材料消耗定额1000吨/10100吨。 本期销售数量产量产销比例100吨80%80吨。 应税销售额控制数本期销售数量平均单价80元1500元/吨120000元。 应税销售额控制数120000元申报销售收入80000元，初步判断可能存在帐外经营、瞒报销售收入问题。 三、税务稽查流程与稽查各阶段企业注意的事项 （一）稽查对象的确定（选案） 1、计算机选案指标： 增值税有关选案指标： 进项税额-销项税额0连续超过三个月 销售税金负担率低于同行业平均税负率（或低于同行业最低税负控制线） 销售税金与销售收入变化幅度不同步 销项税金与进项税金变化幅度不同步 企业所得税选案指标： 销售利润率（纵向比较大幅下降、横向比较明显偏低） 销售毛利率、销售成本利润率、投资收益率 人均工资额（=工资总额平均职工人数） 固定资产综合折旧率（=本期折旧额平均固定资产原值） 综合指标：销售收入变化幅度30% 六个月内累计三次零负申报 六个月内发票用量与收入申报为零 2、税务机关案头审计分析选案指标： 申报与发票销售收入对比 申报收入0 三项经费（福利、工会、教育）提取额-计税工资附加扣除限额-纳税调增0 广告支出、业务宣传费、招待费 税务管理（税务登记、纳税申报、发票管理）违章户 （二）税务稽查实施 1、查前准备 （1）审阅分析会计报表,确定查账线索. （2）收集整理纳税资料 （3）拟定提纲，组织分工 （4）下达税务检查通知书（哪些情况下不需要事先通知）、调取账簿资料通知书 企业需要注意的问题： A.事前通知 B.稽查回避 C.出示证件 D.调账程序及返还期限（稽查案例） 2、稽查实施 A.做好查账原始记录：按检查顺序编制税务稽查底稿 B.整理原始记录资料：按税种分类型归集，编制税务稽查底稿（整理）分类表 注意：企业拒绝提供有关纳税资料的法律责任（征管法第70条：由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款） C.复查落实查账记录 3、查后终结 （1）计算各税应补税额、加收的滞纳金 （2）通报问题，核实事实，听取意见 （3）填制税务稽查报告或者税务稽查结论 （4）交流意见，签字认可：与税务机关在纳税上发生争议，该怎么办 （三）稽查审理 （1）违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全 （2）适用税收法律、法规、规章是否得当 （3）是否符合法定程序 （4）拟定的处理意见是否得当 （四）税务处理决定执行 1、文书送达方式：直接送达、委托送达、邮寄送达、公告送达、留置送达等 2、注意：（1）送达回证需要被送达人签名或者盖章，签名或者盖章后即为送达 （2）被送达人不签名或者盖章的处理 （五）检查完毕后的企业应对措施 1、补税、上缴滞纳金 2、要求听证，上缴罚款，调账：税务稽查后如何进行账务调整和管理改善 3、复议或诉讼 六、会计凭证、账簿、报表的检查 1、总账与报表的检查 “主营业务成本”借方累计发生额与“产成品/库存商品”贷方累计发生额 2、会计报表重点项目 （1）应收款类项目（应收账款、坏账准备、其它应收款） （2）存货类项目 （3）待处理流动资产净损失项目 （4）固定资产及相关项目 （5）无形资产和长期待摊费用项目 （6）应付工资、应付福利费项目 （7）应付款类项目（应付账款、其它应付款） （8）预收帐款项目 3、企业年终结账报表、重点账户应注意的事项 （1）应计未计、应提未提费用是否提足 （2）费用跨年度列支问题 （3）其它应收款-股东个人借款 （4）包装物押金 （5）往来科目长期挂账、金额较大 （6）存货类贷方余额 （7）不需支付的应付款项 （8）未支付的预提费用 （9）长期资产的税务处理（财税差异） （10）价外费用问题、价外费用与返利的区别价外费用：销售方向购货方收取，计提销项税；返利：购货方向销售方收取，作进项税额转出 企业年度会计报表的税务风险 1、公司出资购买房屋、汽车，权利人却写成股东，而不是付出资金的单位； 2、帐面上列示股东的应收账款或其他应收款； 3、成本费用中公司费用与股东个人消费混杂在一起不能划分清楚； 上述事项视同为股东从公司分得了股利，必须代扣代缴个人所得税，相关费用不得计入公司成本费用。 4、外资企业仍按工资总额的一定比例计提应付福利费，且年末帐面保留余额； 5、未成立工会组织的，仍按工资总额一定比例计提工会经费，支出时也未取得工会组织开具的专用单据； 6、不按规定的标准计提固定资产折旧，在申报企业所得税时又未做纳税调整，有的公司存在跨纳税年度补提折旧(根据相关税法的规定成本费用不得跨期列支)； 7、生产性企业在计算成品成本、生产成本时，记帐凭证后未附料、工、费耗用清单，无计算依据； 8、计算产品（商品）销售成本时，未附销售成本计算表； 9、在以现金方式支付员工工资时，无员工签领确认的工资单，工资单与用工合同不能有效衔接； 10、开办费用在取得收入的当年全额计入当期成本费用，未做纳税调整； 11、未按权责发生制原则，没有依据地随意计提期间费用；或在年末预提无合理依据的费用； 12、商业保险计入当期费用，未做纳税调整； 13、生产性企业原材料暂估入库，把相关的进项税额也暂估在内，若该批材料当年耗用，对当年的销售成本造成影响； 14、员工以发票定额报销，或采用过期票、连号票或税法限额（如餐票等）报销的发票。造成这些费用不能税前列支； 15、应付款项挂帐多年，如超过三年（外资超过2年）未偿还应纳入当期应纳税所得额，但企业未做纳税调整； 16、非正常损耗原材料、非应税项目领用原材料，进项税额并没有做转出处理； 17、销售废料，没有计提并缴纳增值税； 18、对外捐赠原材料、产成品没有分解为按公允价值对外销售及对外捐赠两项业务处理。 19、公司组织员工旅游，直接作为公司费用支出，未合并入工资总额计提并缴纳个人所得税。 税收专项检查中个人所得税检查重点： （1）工资表外发放的补贴、奖金、津贴、代购商业保险、实物等收入未与工资表内收入合并扣缴个人所得税。 （2）向本单位职工支付劳务费，未扣缴税款或错按劳务报酬所得项目扣缴个人所得税。 （3）职工通过发票报销部分费用，未扣缴个人所得税。 （4）房地产企业以假发票、假施工合同虚列开发成本套取现金发放职工工资、奖金等，不代扣代缴个人所得税；扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入、进行虚假申报，少缴或不缴个人所得税的行为。 （5）股东、资金提供者、个人投资者各类分红、股息、利息个人所得税扣缴情况。存在利用企业资金支付消费性支出购买家庭财产或从投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还等未扣缴个人所得税。 (6)扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入，进行虚假的纳税申报，不缴少缴个人所得税；不按规定扣缴销售人员的业务提成个人所得税。 税收专项检查中增值税检查重点： (1)虚构废品收购业务、虚增进项税额。 (2)隐瞒销售收入。以代销为由对发出商品不入帐、延迟入帐；现金收入不入帐。主要产品帐面数与实际库存不符。 (3)收取价外费用未计收入或将价外费用记入收入帐户未计提销项税金；对尚未收回货款或向关联企业销售货物，不记或延缓记入销售收入；企业发生销售折让、销售退回未取得购买方当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明，或未收回原发票联和抵扣联；企业以“代购”业务名义销售货物，少记销售收入；转供水、电、汽等及销售材料不记销售收入的情况；混合销售行为未缴纳增值税。 (4)对固定资产改良等非应税项目领用材料未作进项税转出处理；对免税产品的原材料购进及领用单独核算，免税产品所用材料的进项税额未全额转出；企业从废旧物资回收企业购入的材料不属实；企业转供物业、福利等部门材料，其进项税金不作转出。 (5)采购环节未按规定取得增值税专用发票，货款支付是否一致。 (6)生产企业采取平销手段返利给零售商，零售商取得返利收入不申报纳税，不冲减进项税额。 (7)为隐瞒销售收入，故意不认证已取得的进项票，不抵扣进项税额，人为调节税负水平。 (8)虚开农副产品收购发票抵扣税款。（投入产出方法，检查评估收购农副产品数量、种类与其产成品(销售)是否对应）； (9)购进非农副产品、向非农业生产者收购农产品或盗用农业生产者的身份开具农副产品收购发票；虚抬收购价格、虚假增大收购数量； (10)“以物易物”、“以物抵债”行为，未按规定正确核算销项税额；开具的增值税专用发票，结算关系不真实，虚开或代开专用发票； (11)从事非应税业务而抵扣进项税额；取得不符合规定和抵扣要求的抵扣凭证抵扣进项税额；多计进项税额、少作进项税额转出；非正常损失计算了进项税额；扩大进项税额的抵扣范围；取得多张连号手工版及电脑版专用发票，业务交易是否真实。 现在零申报多长时间就取消一般纳税人和小规模纳税人的资格？ 零（负）申报的形成既有正常原因也有非正常原因。正常原因主要有： 1）新成立并经批准认定为增值税一般纳税人后，由于业务开展不及时或产品生产企业需要有一定的生产期，造成零申报。 2）企业已领取注销审批表，而有关资料尚未上报或稽查未结束又不能注销，造成零申报，个别企业虽稽查结束，但由于查补税款不能及时补缴入库，造成本月零申报。 3）企业申报当期无收入，原因多是企业处于停业半停业状况或停产改制、合并中而造成零申报。 4）部分企业因市场原因，业务萎缩，本期无销售而又存在观望态度，不愿办理注销，等待今后出现转机，只好每月申报做零申报处理。 5）部分免税企业申报为零。6）管理性机构形成零申报。 7）部分新办一般纳税人开业后，其实现的增值小于其存货，一定时期出现为负申报。 8）企业进货因货不对路或价格竞争激烈，受市场影响销量低，毛利率低，造成积压，出现负申报现象。 非正常原因主要有： 1）部分纳税人存在短期经营行为，帐表不符，造成异常申报。 2）未按规定时限做销售，漏报收入造成异常申报，形成偷税。 3）采取以物易物和现金交易不作销售，有意隐匿应税收入，减少销项税金。 4）销售作预收帐款等挂帐处理，而不计提税金，造成异常申报，形成偷税。 5）抵扣税金界限不清，擅自扩大抵扣范围，将属“固定资产”、“在建工程”等项目所取得的抵扣发票记入进项税进行抵扣。 6）将自制产品用于集体福利、捐赠，对外投资未作销售处理，形成低税负申报。 7）新开业企业一般纳税人资格认定中，一些企业预计经营规模与其实际状况相差较大，致使纳税申报不实。 8）有意调节进项税额，即月底帐载需缴税时，突击进货，增加进项税额形成留抵，甚至个别企业存在未付款抵扣的现象，致使长期负申报。 目前，尚没有文件对零（负）申报多长时间就取消一般纳税人资格做出明确规定，但增值税法 “一般纳税人的认定及管理” 中规定：连续三个月未申报或连续6个月纳税申报异常且无正当理由的，取消一般纳税人资格。对长时间零（负）申报的企业的管理，实践中各地税务机关掌握不尽一致，但可以肯定的是，对长时间零（负）申报的纳税人，税务机关将列为重点检查对象，加大监管和处罚力度。 税收专项检查中企业所得税检查重点： (1)多转生产成本，影响当期损益，少缴企业所得税。 (2)以货易货、以货抵股利、福利，少缴企业所得税。 (3)将不属于生产的水电、煤炭开支挤入“制造费用”，增大成本费用；故意扩大预提项目或多提预提费用，冲减当期损益。 (4)资本性支出挤占成本、费用。 (5)视同销售的事项少计收入。 (6)企业的资产报损未经过审批。 (7)房租收入、固定资产清理收入及关联交易收入，未按税法规定申报缴纳企业所得税。 (8)不及时结转收入，推迟交纳税款。 (9)将已实现的收入挂在预收款或其他应付款中，少记收入； (10)将抵顶货款的房子、汽车等财产处理后不入帐，形成帐外经营； (11)用不正规发票入帐，虚列成本、费用。 (12)多列支出。以虚开服务业的发票虚增成本、套取现金，虚增人员工资套取现金，以办公费用的名义开具发票套取现金，以虚增广告支出的方式通过广告公司套取现金。通过设立关联的销售公司、办事处，以经费、销售费用的名义虚列支出套取现金。 亏损的外商投资企业(辖区内连续亏损三年以上的外商投资企业) （1）通过原材料高进和产品低出，向境外关联企业转移利润。 （2）以管理费、特许权使用费、商标使用费等名目向境外控股公司支付巨额费用。 （3）所得税优惠期满后，与享受优惠的其他境内关联企业之间存在转移产品销售、劳务和费用。 税收专项检查中营业税检查重点：（房地产开发企业） （1）直接坐支售楼收入不入账 （2）营业收入包括各种价外费用，各类手续费、管理费、奖励返还收入按规定计入应税收入。 （3）低价销售、价格明显偏低而无正当理由。 （4）动迁、拆迁补偿等售房行为未按规定足额申报纳税。 （5）各种换购房地产、以房地产抵债、无偿赠与房地产、集资建房、委托建房、中途转让开发项目、提供土地或资金共同建造不动产、拆迁补偿（安置）等行为是否按规定纳税。 （6）以房换地、参建联建、合作建房过程中，未按规定申报缴纳营业税。 （7）以投资名义转让土地使用权或不动产所有权，未与投资方共同承担风险，并且收取固定利润或按销售收入一定比例提成的行为未按规定申报纳税。 （8）房地产企业大额往来、长期挂账的款项漏计销售。 （9）企业分配给股东（股东与企业是两个独立的法人实体）的商品房未申报纳税。 （10）纳税人自建住房销售给本单位职工，未按照销售不动产照章申报纳税。 （建筑业）： 1、以各种名义从甲方取得的与建筑安装工程作业相关的收入是否进行纳税申报。 2、甲方提供材料、动力等的价款是否并入应税营业额。 3、有自建行为的纳税人，在转让自建不动产时，是否申报缴纳自建环节的营业税。 4、因抵顶“三角债”间接导致少缴营业税，以工程劳务收入直接抵顶各项费用少缴营业税。 5、计税营业额中的设备价值扣除是否符合规定。 6、是否存在分包工程未代扣代缴营业税的问题，纳税人和扣缴分包人的营业税是否及时申报并缴纳入库。 7、检查其与关联企业业务往来的财务核算和涉税事宜。 咨询内容：我们公司的固定电话费和员工报销的电话费发票的单位名称都是个人，而非公司名称？能否入帐？另外，我公司固定资产没有汽车，有时候用其他单位的，给人家加的油是否能入帐？ * G) U& f9 Q0 a( p2 k Q: 2 |中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办4 _, s8 d; s1 ; Z7 + n2 a0 E. F6 F- C就会计核算而言，会计处理讲究实质重于形式原则，如果以个人名称注册的电话确实属于用于公司业务（公务），可以在本单位入账，而且可以通过管理费用-电话费明细科目列支。如果这些以个人名义注册的电话并非用于公务，即使采用发票报销的形式也应该理解为是企业向职工发放了通讯费补贴，实质上是以通讯补贴的名义发放工资，此时应当将该补贴作为工资核算。当然，实际工作中以个人名称注册的电话公私业务通用的情况才最为普遍，因此需要做一定程度的划分，比如规定，50%按照通讯费处理，50%按照工资薪金处理。目前财政部和国家税务总局还没有对这样的比例划分做出统一规定。区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办- d5 9 d1 ( 5 3 Z 就个人所得税而言，国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）规定，个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。 就企业所得税处理来说，由于所得税税前扣除管理非常注重发票这个形式问题，国税发200880号文件明确强调，纳税人使用不符合规定的发票特别是没有填开付款方全称的发票不得允许纳税人用于税前扣除。因此在所得税处理上，上述通讯费都应该按照工资进行税前扣除管理。由于国税函20093号文件没有将通讯费补贴列入职工福利费进行税务处理，我们不建议企业将通讯费纳入福利管理。不过这样的处理也会在一定程度上掩盖企业经济活动的实质，最好的办法也是进行比例划分。财政部国家税务总局曾经在2008年初一份文件的征求意见稿中提出了比例划分的要求，不幸该文件中道夭折，至今尚未出台。 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区7 L1 U& Q: l6 C t5 u% ?中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办q W6 H% E5 Y另外，你公司没有汽车，有时候使用其他单位的汽车，应该和其他单位签订租赁或者借用合同，将给人家加的油入账。考虑到企业所得税处理的特殊性，我们建议你单位在保管好合同的基础上，最好请加油站直接将发票开给你公司。 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办7 M6 g, j6 E. E 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区$ r* y8 S B, Y0 f+ 不难看出，类似业务在会计核算、企业所得税、个人所得税管理上差异显著，建议你公司统筹考虑，合理规划。8 p9 p. k4 k5 3 C中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 T8 T1 l% s Q! B& T- D6 . 二、企业发给职工与取得应纳税收入相关的办公通讯费用，凡符合下列条件的，暂允许在所得税前扣除。 1、允许税前扣除通讯费用的职工是指其工作业务与企业经营管理有直接关系的职工，其通讯费用是办公业务必需的；计师,会计论坛,会计社区# d, A# y* x% P6 k 2、职工税前扣除的通讯费用不超过每人每月200元，且有真实的通讯费用发票；对职工的通讯费用凡超过上述规定标准的，必须依法进行纳税调整。对用户的解答尽量不加入个人理解的成份在内。只能是替客户最大可能的找依据。如通讯费天津是300，河南200，北京不知是多少，这个解释权给了各省。“财政部国家税务总局曾经在2008年初一份文件的征求意见稿中提出了比例划分的要求，不幸该文件中道夭折，至今尚未出台。”这样的措辞没有实际意义。要解答，同时就要负责任，要最大可能简洁。是好朋友，才提了点建议，不当之处，多多包涵！这些也是中国税务报和中国税务杂志解答纳税人的要求。x3 e( Z2 T% 6 # P 王骏的探讨:我在回答这个问题时采取的态度是尽量回避旧企业所得税法下的有关文件,对于03年45号文我的理解是已经作废,不宜作为税收执法和咨询解答的依据,总局所得税司副司长缪慧频先生2008年4月25日在总局网站的在线访谈和总局国税函09年55号部署08年汇算清缴工作时也表达了类似的意思.即使按照45号文,超标的通讯费也存在在新企业所得税法下直接以工资薪金名义发放,争取全额扣除的可能.当然。“财政部国家税务总局曾经在2008年初一份文件的征求意见稿中提出了比例划分的要求，不幸该文件中道夭折，至今尚未出台”这种表达确实不是专业咨询语言,不过这确实是在两部门立法缺位条件下发出的无奈叹息,其中蕴涵的比例划分的道理我还是十分赞成的.很希望和刘老师以及各位财税朋友继续探讨.三人行必有我师,希望在和诸位朋友的交流中获得进步与收获.最后,还是希望财政部和国家税务总局尽快发文件明确类似问题的处理,定纷止争。国税局如何对增值税查账进行审计一、通过分析筛选，从总体上判断是否存在逃避税的可能 中国会计社区& W# v6 c: j! x( W. p2 g% J8 J( T% f ! h( p1 E1 g 对一个企业增值税交纳情况的审计，首先要从总体上判断其是否存在偷漏税的可能。3 z6 M, M7 t* G/ M2 B* N中国会计社区% t# ?9 f) s) I% i$ a8 P以下内容需要回复才能看到中国会计社区5 O9 C/ P, F5 a+ ; X( 4 k4 X, / p( n: Y6 G销售额变动率和税负率分析法。计算公式如下： 7 O A0 n9 i& p& s6 d3 ?* z7 D& M% H& ! m. C2 h& l( O .销售额变动率（本年累计应税销售额上年同期应税销售额）上年同期应税销售额100% # 6 N& AU& f+ z/ k7 S中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区, F8 T! b) 1 0 B% _! .税负率本年累计应纳税额本年累计应税销售额100% 8 o! 2 z, w* y中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区6 / y9 j) u7 N6 R4 r9 t- Q 通过计算比较，如发现销售额增加而纳税额反而减少，或者是税负率同上年同期相比大幅下降的，极有可能存在偷漏税行为。 . s* F$ 8 k2 |% b. 3 K2 k中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区$ H, D4 + E& V$ e+ B, q 毛利率分析法。计算公式为： 中国会计社区- F8 H. _+ r1 - 5 O2 p( S( # U8 L6 l& i5 _2 f 销售毛利率（销售收入销售成本）销售收入100% 1 k1 R) s0 z, u7 a8 J5 K中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区- T3 G- S) ?, j, C, d+ j3 B4 b 若本期销售毛利率较以前各期或上年同期有较大幅度下降，可能存在购进货物（包括应税劳务）入账，销售货物结转销售成本而不计或少计销售额的问题。 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办* B 5 J* U4 |6 T9 a& t$ K2 ( R4 3 M u; P. X6 I 销售额对比法。计算公式如下： 8 o4 W. L3 ?Z, Wc# C. n( |4 + Q9 + L* P3 j% d 成本毛利率本年累计毛利额本年累计销售成本100% ( M1 J) 4 |2 U2 _$ L中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区( I6 m( B3 B 将损益表中的当期销售成本加上按成本毛利率计算出的毛利额后，与损益表、增值税报表中的本期销售额进行对比，若表中数额小，且差距较大，则可能存在销售额不入账、挂账或瞒报等问题。 0 w4 m% o?_6 _! c5 z中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区0 _) _% G6 K9 3 M2 N 二、选准增值税审计重点，从销项税入手 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区) i J) u# P) 6 C6 C* O+ / x3 P3 t1 A0 J& N$ i3 l5 W& U 随着国家“金税”系统的建立，防伪税控系统的日趋完善，企业通过计算机开具增值税专用发票面越来越大，而且每月至少一次将所开具的增值税发票报到税务机关稽核，企业要抵扣的进项税额每笔须经税务机关认定，否则不予抵扣。因此，企业想多抵扣税额的可能性 / s/ u. N4 |9 h* h% k/ r5 n+ y4 y! ) a- N2 o9 Z9 Y不大。面对这种现状，审计人员就要适时调整审计方向，从过去那种既注重企业进项税额的审计，又注重销项税额的审计，转变到侧重对销项税额的审计中来。或许有人会问，如上所述，不是全国绝大多数企业实行计算机开票吗？甚至好多企业已拒绝接受手工版增值税发票，还有偷漏税发生的可能吗？问题恰恰出在这里，在实际税收审计工作中，时常发现有的企业利用这种现代化手段来掩盖其偷漏税的行为，蒙蔽审计人员，致使大量国家税款流失。 ( G% h, x3 / Y; y. m4 a+ o+ G8 # p; m 三、运用科学方法，多渠道对瞒报计税额的审计 0 K& n0 * r: 0 & n中国会计社区中国会计社区8 v: p2 ( l6 H+ O; y/ Z. O 瞒报计税销售额以期达到少交增值税的目的，这似乎成为任何一个偷漏增值税企业常用的手段，而且技法越来越隐蔽。但不管其手法如何高明，无外乎以下几种方法： . A- N! ( M; h, P; T7 F Z- v8 t: H0 Gj8 P( k u- x 用普通发票代替增值税专用发票问题。这种现象常发生在向小规模纳税人，消费者或用于非应税项目的一般纳税人的销售行为。针对这种现象，要着重审查“主营业务收入”、“其他业务收入”，账户记录与企业开具的各种售货发票金额是否一致，检查有无开具非税务发票的现象；检查企业增值税纳税申报上相关收入数是否大于或等于“主营业务收入”和“其他业务收入”之和，否则则要逐笔逐项核对，直至找出原因。 7 H3 A: b: l% O中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区0 F8 Y9 m8 l u. _7 P, J* A 将计税销售额记入往来账户问题。企业销售商品时，应将销售收入记入“主营业务收入”或“其他业务收入”账户的贷方，但为了达到偷漏税的目的，而将其记入“应付账款”、“其他应付款”的贷方，虚增债务；或记入“应收帐款”、“其他应收款”的贷方，虚减债权。如某企业销售商品万元，货款收讫，作会计处理如下： 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区7 P$ W+ u# q5 C- 5 A9 B, P( Ce! d6 ?% 方法一：虚增债务 : R; d4 1 a. W, c& r7 F; 中国会计社区0 B# N d o# D( zf, 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 借：银行存款 80000元 0 Mp2 e+ O; Z( i; l+ c s- J 贷：应付账款假客户 80000元 中国会计社区! A+ l6 t% ! L0 G$ ! : w1 ) h 0 X/ f3 B 方法二：虚减债权 中国会计社区. n; S3 r F2 S- 8 o$ V$ u2 v0 i8 Y借：银行存款 80000元 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区, L: u! q ? + Y, 4 9 f0 O& ; r- jNH b2 _3 L5 e贷：应收账款虚假客户 80000元 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办5 y2 , o3 # E0 B0 8 1 o/ ?: j9 K! _5 I0 A8 , i+ I这种情况往往伴随着开具普通发票或用“出库单”代替发票，有的干脆不开发票，比较隐蔽。审计时要重点检查核对往来账户各明细客户的真实性，通过核对出库单，检查对应科目，以便发现线索。 ; Cq) ) e, e( q3 t# v. t6 + wK+ b6 s/ g* C a以物易物时不反映销售而只办理存货之间转账的问题。这种现象常发生在一家企业的产品为另一家企业的原材料的两家企业之间。如，甲企业用其生产的市值万元的散热器（成本为.万元）供应给乙企业生产空调器用，乙企业购买甲企业的散热器货款用其生产出的空调器结算，甲乙两企业之间一来一往并不反映销售，只在存货中一增一减了事。 5 m) w, S8 t, ! k) V* f3 a) y0 s- ( Z9 K4 Z( r; a+ Q 甲企业的会计处理为： W3 P( z9 Q. T8 h5 V8 * U8 R* jX: v0 c& B3 g 借：库存商品空调器 70000元 ) X6 o4 O- s( 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办* R1 d, j, : C9 Y5 |7 Z 贷：库存商品散热器 65000元 6 w# ! F. u, F% V1 I# K9 j! T中国会计社区! M( a2 q: d4 N: J( + A2 U. S 贷：本年利润 5000元 7 j7 n+ m6 I! V) c- a1 C中国会计社区: 7 l* z# ?- h( f中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办 这种情况，审计时不仅要核对存货出入库手续，还要核对每月生产车间生产产量记录，工人工资数额，通过核对不难发现蛛丝蚂迹。 2 l, z/ E/ b* 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办5 ?3 M7 : D/ e$ n3 G 销售不反映销售额，而是以“生产成本”、“库存商品”等存货账户以及资金账户或往来账户对转的问题。如，甲企业销售一批10万元的棉纱给乙企业，这批棉纱实际成本为9万元。 甲企业作会计处理如下： # , R+ W/ E% t0 u中国会计社区_* y( g3 |0 X. r- t 借：应收账款乙企业 100000元 5 z% J1 3 U, J% k: D; Y# _+ |+ c8 6 i中国会计社区 贷：生产成本 90000元 4 C% o2 t e( S+ dA# x0 G, H) P+ T! m # 贷：本年利润 10000元 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 R- M, R( t4 u5 D. N0 s6 t/ & kR: O+ x1 b( Q 或作会计处理： 8 W0 w; s# T% X( J4 7 D h T4 a/ y3 借：应收账款乙企业 100000元 ( A8 D4 i3 e- w j6 Y中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办! : k1 : r7 i# g+ S& d- S 贷：库存商品棉纱 100000元 * T4 , z! B, e3 D! R2 _) j$ z% Z r! Y$ C# m5 L& A 这种情况，审计时要核对存货账户的贷方发生额，并检查其对方科目，顺藤摸瓜。 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区( c% x! ) k8 ) f I8 c. G; 8 T/ 1 ; % F 将计税销售额或差价记入“应付福利费”、“投资收益”、“资本公积”、“本年利润”等账户，逃避纳税的问题。如，甲企业销售20万元的水泥给乙企业用于建造办公楼，这批水泥实际成本为18万元。甲企业作会计处理： c$ _. ?- J5 Df* & s& r$ j+ H+ t5 V: z2 ! t6 p0 Q9 t l3 i 借：应收账款乙企业 200000元 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办& Y4 & _& x+ M) G中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办1 r. ?$ ?$ Z- b% U 贷：库存商品水泥 180000元 中国会计社区4 m( D) l! H* ?- s中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办! _$ V+ r$ A+ i7 G1 k 贷：盈余公积 20000元 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办 $ a* e$ J3 b! y0 & j/ r2 v4 8 q 3 a 或者作会计处理： $ g h/ R6 B6 I$ / J2 b中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办中国会计社区: P! T5 4 U8 V$ F 借：应收账款乙企业 200000元 G: _7 H5 : R0 g: 4 z中国会计社区/ f/ _ t! z. + d7 |7 4 L中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办 贷：库存商品水泥 180000元 f9 H: T: p. GM! F中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办7 x y) s4 + c 贷：应付福利费 20000元 2 v, & X* X, y# * s4 I7 A/ o: P3 A0 hB$ 针对这种情况，审计时要检查“应付福利费”、“投资损益”、“盈余公积”、“本年利润”帐户的贷方发生额，再检查其对应科目，环环相扣。 + - v |6 p5 m4 V5 C! G( Z8 a0 G$ h2 N& i; T中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办 债务重组时，以物抵债不反映计税销售额问题。如甲企业欠乙企业30万元货款多年未还，甲企业现在发生资金周转困难，乙企业眼看讨债无望，为加速货币回笼，同甲企业协商同意，将甲企业生产的市价30万元的轴承用于抵债，这批轴承实际成本29万元。甲企业会计处理如下： * I1 V+ S- i& # |中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办- # z( E7 p 借：应付账款乙企业 300000元 : d9 Y- m# R4 G$ W$ h中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区中国会计社区7 I* g9 X1 l4 A 贷：库存商品轴承 290000元 3 ? d; L% ; H! e% T9 c$ E1 o中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办 G6 |3 L% b, l0 F* U/ T! K 贷：投资收益 10000元 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（.c