注册会计师审计风险成因及对策研究修改-本科论文.doc

长春理工大学本科毕业论文编号 本科生毕业论文注册会计师审计风险成因及对策研究Research on CPA Auditing Risk and the Countermeasures 学 生 姓 名专 业学 号指 导 教 师学 院二一二年六月17毕业设计（论文）原创承诺书 1本人承诺：所呈交的毕业设计（论文）注册会计师审计风险成因及对策研究，是认真学习理解学校的长春理工大学本科毕业设计（论文）工作条例后，在教师的指导下，保质保量独立地完成了任务书中规定的内容，不弄虚作假，不抄袭别人的工作内容。 2本人在毕业设计（论文）中引用他人的观点和研究成果，均在文中加以注释或以参考文献形式列出，对本文的研究工作做出重要贡献的个人和集体均已在文中注明。 3在毕业设计（论文）中对侵犯任何方面知识产权的行为，由本人承担相应的法律责任。 4本人完全了解学校关于保存、使用毕业设计（论文）的规定，即：按照学校要求提交论文和相关材料的印刷本和电子版本；同意学校保留毕业设计（论文）的复印件和电子版本，允许被查阅和借阅；学校可以采用影印、缩印或其他复制手段保存毕业设计（论文），可以公布其中的全部或部分内容。 以上承诺的法律结果将完全由本人承担！ 作 者 签 名： 年 月 日长春理工大学本科毕业论文摘 要注册会计师审计是一个高风险、高社会责任的行业。随着审计环境的变化，我国独立审计行业逐步感受到了审计风险的压力，特别是随着相关法律制度的建立和健全，涉及注册会计师及会计师事务所的诉讼案件也越来越多。其中审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成，由于注册会计师本身审计方法的局限性及各方面因素的影响和制约，注册会计师很难对企业做出客观、公允的评价，从而导致审计风险的产生。 本文主要叙述了注册会计师审计风险特征及其表现形式，并且针对注册会计师审计风险成因的主管和客观方面原因，相应的提出了注册会计师审计风险的解决对策。关键词 ：注册会计师 审计风险 成因 对策研究Abstract CPA audit is a high risk， high social responsibility of industry. Along with the changes of audit environment， Chinas independent audit industry gradually feel the pressure of audit risk， especially as related to establish and perfect the legal system， relates to the CPA and the accounting firm of cases is also increasing. The audit risk by the inherent risk， control risk and detection risk， because of CPA audit method itself limitations and the impact of various factors and constraints， the CPA is difficult for enterprises to make objective， fair assessment， which leads to the production of audit risk. This paper mainly describes the CPA audit risk characteristics and manifestations， and in view of CPA auditing risk of subjective and objective reasons， the risks of CPA auditing countermeasures. Keywords: CPA；audit risk；cause；countermeasure research长春理工大学本科毕业论文目 录摘 要IAbstractII第1章 注册会计师审计风险概念及其特征11.1注册会计师审计风险概念11.2审计风险的特征1第2章 注册会计师审计风险的主要表现形式2第3章 国内外研究现状33.1国内研究现状33.2国外研究现状4第4章 注册会计师审计风险成因54.1客观方面的原因54.2 主观方面的原因6第5章 注册会计师审计风险对策研究95.1业务承接阶段的审计风险控制95.2审计计划阶段的风险控制95.3审计实施阶段的风险控制105.4审计报告阶段的风险控制11结束语14致 谢15参考文献16第1章 注册会计师审计风险概念及其特征1.1注册会计师审计风险概念 注册会计师审计是一个高风险、高社会责任的行业。随着审计环境的变化，我国独立审计行业逐步感受到了审计风险的压力，特别是随着相关法律制度的建立和健全，涉及注册会计师及会计师事务所的诉讼案件也越来越多。与西方国家的会计职业界相似，中国的审计职业界也将面临“诉讼爆炸”的挑战。面对这些问题，重视和防范审计风险已成为注册会计师行业的当务之急。审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。中国注册会计师协会在1996年底公布的独立审计具体准则第9号-内部控制和审计风险中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。这里对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义：一是注册会计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的，即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况，或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性；二是注册会计师认为的错误的会计报表，但实际上是公允的。它包括固有风险、控制风险和检查风险。可见，我国独立审计准则对审计风险的定义与国际审计准则中对审计风险的定义是基本相同的。由于审计所处的环境日益复杂，审计所面临的任务日趋艰巨；审计也需支持成本效益原则。这些原因的存在决定了审计过程中存在审计风险。这在客观上要求注册会计师注意风险存在的可能性，并采取相应措施尽量避免风险和控制风险。1.2审计风险的特征1.2.1客观存在性审计风险存在于整个审计过程是一种客观的现实，它不会因为人的意志而转移或者消失，因而，审计人员只能采取有效的审计方法，经过有效的审计程序，去抑制、降低或控制审计风险。1.2.2不确定性审计风险的不确定性具体表现为：经济后果发生与否的不确定性，造成的经济损失严重程度不确定性，审计人员承担审计责任的大小不确定，等等，因而它也是一种潜在风险。1.2.3经济损失的严重性审计风险一旦发生，就会造成严重的经济后果。就会计事务所而言，审计风险的发生，必然会降低其可信度，影响注册会计师的形象，严重者还会招惹官司。就被审计单位而言，审计风险发生后，企业某些重大的经济事项信息必然会被披露，这就可能严重影响企业的形象、企业的资信度，尤其是上市公司，其股票价格必然会产生剧烈的震荡。就社会公众、广大投资者而言，他们是审计风险最直接的受害者，他们在不恰当的审计报告的误导下，可能会做出错误的投资决策，使自己的经济利益受损。第四，可控性。第2章 注册会计师审计风险的主要表现形式2.1.素质风险 由于内审人员素质、水平、技能、知识结构和范围不能满足工作需要，造成监督失控、失误、失察。如基建财务审计只能简单地看合同金额和实际付款金额、工作量是否对应，无法就取费标准、工程造价是否合理作出分析和判断，而问题又恰恰多发于后者；对金融执法执纪的监督只限于执行标准、程序、方法是否合理合规合法，对执法执纪的效果及其对当地金融效率、金融风险的影响无法深入。2.2工作量风险 工作量与工作时间是否匹配、安排是否科学，人浮于事、干少闲多、互相推诿、互相攀比；事多人少、敷衍塞责、蜻蜓点水、质量低劣，都形成工作量风险。2.3信息风险 对被审计者提供不真实的财务、管理、执法信息，内审人员囿于时间和水平不够、信息渠道不畅、获取信息成本太高等原因，产生道德风险和逆向选择。2.4手段风险 手段落后，如手工操作费时多，不利于集中精力处理主要问题；差错多、效率低、不准确、不精确、主观臆断多、量化分析少，审计结论的科学性、正确性不够；资料保存难、查询难，不利于数据库的建立和今后工作的开展；审计范围小，审计的广度、深度不能拓展。还有些问题如贪污受贿仅靠目前的审计手段无法查证，缺少执法执纪机关的特殊手段。2.5报告（评价）风险 审计评价是对被审计者履行经济责任、管理责任情况发表的综合评价，涉及被审计者的切身利益，任何不实或不当的评价，都可能会引起审计行政诉讼。一是对非评价审计事项不应评价而评价。二是对审计过程中未涉及的具体事项不应评价而评价。因为虽在审计范围之内，但未获取相关证据。三是对审计证据不足的审计事项不应评价而评价。四是用词不妥的审计评价。但更多的是囿于各种原因，报告定性模糊、问题含混，语言似是而非、欲说还休；结论模棱两可，不知所云。 评估审计风险是客观存在的，可接受审计风险是主观确定的，而终极审计风险是客观存在和主观努力的结果。因此，审计人员在决定是否承接某一审计项目时，可以将评估审计风险与可接受审计风险进行比较，然后根据成本效益原则决定取舍。如果接受该项目，在审计过程中应尽量严格执行所设计的审计程序，使终极审计风险等于或小于预先设定的可接受审计风险。第3章 国内外研究现状3.1国内研究现状 叶陈刚及何欢在会计师事务所审计风险识别与控制中认为“在审计资源一定的情况下，注册会计师会选择采用抽样检查得出的审计意见作为对总体的意见，导致审计质量下降，增加了审计风险”对此种情况“建立风险防范基金向保险公司投责任保险用于因审计风险造成的损失，这样可以帮助注册会计师转嫁风险，减少损失”。刘湘娟在试论注册会计师的审计风险成因中认为“从审计风险的成因进行阐述，认为审计风险是由审计内容的复杂性、审计方法的局限等原因形成的，并在此基础上提出了防范措施。”陈力生在审计风险管理研究一书中，花了较大篇幅列举了审计风险分析的不同模型方法，并对它们做了分析比较。并且特别引用模糊分析方法，提出几种模型，认为加权平均的模型适用于对审计对象进行审计风险的综合评价和决策，为确定合理的审计风险水平以及合理的审计意见和审计报告，提供决策依据。冯永梅在审计风险特征分析中提出正审计风险是指审计主体对被审计单位实施审计后，由于做出的审计结论或提出的审计意见不恰当或不正确，而给审计主体带来某种损失的可能性。审计按其主体分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。因此，审计风险相应地可以分为国家审计风险、社会审计风险，其中强调了其重要性。叶雪芳在CPA审计风险与职业责任承担之研究中提出注册会计师法将CPA职业目标定位于“维护社会公共利益和投资者的合法权益”，而CPA所依托的会计师事务所具有追求经济利益的倾向，在审计委托关系失衡、会计失真主要因舞弊引起，市场经济尚不完善的特殊时期，CPA面临的审计风险很大;另一方面目前市场主体自我保护意识较弱，法律法规尚不健全，监管力度不够，使得潜在的审计风险很少落实到CPA身上。本文从审计风险大而CPA实际承担的职业责任小这一现实矛盾出发，分析了这一矛盾双方的影响因素，进而提出为使我国目前CPA行业更健康地发展，必须降低CPA目前无法承担的审计风险，同时真正承担起应承担的职业责任。张海梅在注册会计师审计风险的控制策略中提出随着我国经济的快速发展，企业经营环境的变化，注册会计师审计风险有日益增长的趋势，而审汁风险的控制一直是注册会计师审计的核心问题。本文提出了审计风险控制的策略，以期为注册会计师审计工作提供参考。刘勇在注册会计师审计职业风险的经济学思考中，文章阐述了注册会计师审计职业风险的内涵 ，并从经济学的角度在经济人假设、信息不对称、代理理论三个方面分析了注册会计师审计职业风险的成因 ，以期权拉风险意识 ，强化风险管理 ，促进注册会计师审计事业的发展。3.2国外研究现状 国外的审计法律法规对审计实施的各个环节都有明确的具体规定，可操作性强，为质量控制工作提供了依据。如德国联邦审计院审计条例对审计计划、审计的准备与实施、审计结果的处理、报告与咨询都做出了明确具体的规定，甚至连审计通知书如何写、都发给那些部门、什么情况下不发通知书都在法规中明确规定；再如联邦审计院工作守则明确了组织机构各层次人员的权力和责任，各决策层次的决策范围，并对决策会的会议记录如何形成、会签程序都有明确要求，具有很强的可操作性，从而保证了程序的执行和监督，为质量控制工作提供了依据。 国外的审计质量控制程序简便宜行，行之有效。在美国，没有一套成文的审计质量控制办法，也没有专职的法制机构进行质量控制，但全面的质量控制要求贯穿于各法律法规之中，通过层层领导负责制来体现：合议小组能达成一致的，由合议小组决策，没有达成一致的，或有重要意义的事项由决策会负责决策。职责明确，层层把关，程序简便，同时也对层层领导人员素质提出了更高要求。 国外质量控制以人为本。从德国审计质量控制的程序来看，在决策程序上领导人员的能力水平起决定作用，在审计工作的各个环节上，对各层次审计人员和领导人员的素质要求都很高，正因为如此，德国实行严格的职业准入制度、注重高层次法律专家和复合型人才的培养，同时对人员的需求不仅仅重视学历，更注重能力和实践经验的积累，强调在职学习，岗位培训，这些都是值得我们借鉴的地方。第4章 注册会计师审计风险成因 4.1客观方面的原因4.1.1注册会计师审计即独立审计受到政府职能部门的干预脱钩改制后，会计师事务所尽管在形式上实现了与政府部门分离，但实质上与原挂靠部门仍有着千丝万缕的联系。政府部门不仅能够在审计业务的委托、审计收费上对事务所施加影响，而且还能够干预审计范围及审计报告的内容。这样必然造成注册会计师审计质量的降低，从而加大审计风险。4.1.2企业经营风险的不断加大，引起注册会计师审计风险的增加尽管经营失败并不等于审计失败，但注册会计师往往难逃诉讼。21世纪是知识经济的时代，科学技术的发展在给企业提供了发展机会的同时，也使企业面临着严峻的挑战。电子商务、信息技术、网络经济等新兴行业的发展，使企业的竞争环境日趋激烈，企业失利和倒闭的风险逐渐加大；金融创新又增加了企业的投资风险。这些都使企业的经营风险越来越大。而对高风险企业的审计也就必然增加审计风险。4.1.3企业内部控制系统的变化，导致注册会计师审计风险的增加随着信息系统与网络技术的发展，企业内部控制的重点由会计人员和会计业务部门转移至电子数据处理部门，财会人员对交易的直接监督减弱，未经授权存取、修改资料可能会不留痕迹。人工作业的减少会导致人工发现错误与舞弊的机会变低，所以通过设计、修改应用程序或系统软件所发生的错误与舞弊可能长时间存在而不被发现。网上无纸交易，更会因缺乏审计线索而成为注册会计师最大的审计风险。4.1.4审计对象经营活动的复杂化，使审计风险不断增加在市场经济条件下，企业是一个自主经营、自负盈亏的经济实体，它完全依据自己对市场的理解和判断去参与市场竞争。然而，现代市场经济中充满了不确定因素，企业为了在激烈的市场竞争中谋求生存和发展，经营规模不断扩大，所进行的交易也日趋复杂，这给审计人员的工作带来了挑战和风险。同时，现代社会是信息爆炸的时代，互联网等现代化传播工具使信息的传递更加迅速和便捷，这导致审计人员失察和出现差错的机会增加。另外，企业经营管理人员的欺诈舞弊行为也增加了审计工作的难度。比如，近些年来，我国企业大量存在的会计信息失真问题就一直是审计工作的一个陷阱，稍有不慎，就可能引发审计风险。 4.1.5审计范围的扩展，是审计风险不断出新的又一重要原因随着市场经济的发展，社会公众对审计的要求越来越高。审计人员的审计目标从最初的查错防弊已经发展到现在的验证财务报表与查错防弊并重。与此同时，审计范围也在逐渐扩大。时至今日，审计范围已经从传统的财务报表区域扩大到财务报表以外。社会公众要求审计人员揭示企业经营中存在的重大差错和舞弊， 并要求审计人员对企业持续经营能力做出评价，对企业财务报表的真实公允性发表意见。审计范围的扩大，不仅加大了审计人员的审计责任，也使审计人员的工作内容和工作难度大幅度增加，从而使审计活动中的审计风险也相应增加了。 4.1.6社会公众对审计报告的依赖程度和期望越来越高，加大了审计风险 市场经济的繁荣发展，使社会上参与投资的人越来越多，于是更多的人开始关心企业的财务状况。人们为了提高投资的安全性，不惜支付高额费用聘请注册会计师对财务信息进行鉴证，以提高信息的可靠性。政府部门、投资者、债权人、潜在的投资人以及社会公众都对审计鉴证过的财务信息给予了极大的关注，社会上依赖审计报告的人越来越多。从而审计人员承担的审计责任越来越大，审计风险也由此加大。另一方面，信息使用人对审计人员提出了很高的期望，他们要求审计人员保证查出全部的差错和欺诈行为，保证财务报表不产生误导行为。但事实上注册会计师审计不可能达到如此完美的效果，注册会计师们实际能担负的审计责任比社会公众的期望要小。然而，正是这一差异，使得社会公众对审计职业界产生不信任感，从而加大了审计风险。4.2 主观方面的原因4.2.1管理舞弊审计，尤其是独立审计，是一项技术性很强的活动，很多时候需要依赖审计人员的专业判断。如果审计人员的责任意识不强或不具备应有的执业能力，在审计过程中未做到应有的谨慎，就有产生审计过失的风险。另外，如果审计人员缺乏职业道德，违反独立原则、客观性原则、公正原则和廉洁原则，制造虚假审计报告，就会产生严重的舞弊和欺诈风险。安然公司的破产正说明了这一点。4.2.2目前独立审计中广泛采用的抽样审计方法抽样审计方法是在企业规模日益扩大、注册会计师受成本和精力所限无法对客户进行详细审计的情况下产生的。抽样审计仅测试一定审计对象总体中的部分项目，而不是测试全部项目，因而样本性质不能反映总体性质的可能性， 虽然提高了审计效率，但难免会遗漏报表中的一些重大错误和舞弊问题，增加了审计风险。4.2.3会计师事务所的质量控制制度不健全审计报告的形成过程中有许多环节，经手人多，工作繁重，总会出现这样那样的问题。如果会计师事务所的质量控制制度存在漏洞，没有对审计结果实行必要的监督和复核程序，就可能导致出具的报告质量偏低，形成审计风险。除去上述主要的主观和客观原因外，还有以下原因1 被审单位的原因现代企业的经营环境、经济业务内容、管理规范日益复杂，使会计记录与财务报告中出现差错的可能性也随之增加，更有一些企业为了某种目的蓄意作假，使得注册会计师审计往往要面对被审计单位精心设计的“陷阱”，稍有疏忽就可能使自己陷入困境。2 注册会计师方面的原因 注册会计师职业的责任和风险较大，需要从业人员具有接受专业知识教育、职业道德教育和执业能力实训的背景。审计质量的高低在很大程度上取决于注册会计师的经验、能力和职业道德素养。而在我国注册会计师事业迅速发展的过程中，对注册会计师的报考资格、考核方式、执业许可、会计师事务所的设立条件及管理与治理的规定，与国外发达国家比较，尚存在一定差距。有调查表明，在一些会计师事务所内部，从业人员业务素质低下、职业道德水准不高、漠视职业责任与风险的情况依然存在，这就很难保证审计工作的质量。在很多审计失败的案例中，往往不是被审单位的问题隐藏得深，而是审计人员未能恪守职业标准与职业道德准则，放任审计高风险的存在于不顾，轻率地发表审计意见，使社会对审计的信任受到影响。3 会计师事务所方面的原因按照我国注册会计师管理体制，注册会计师必须加入会计师事务所才能执行相关业务。其一般流程是被审单位首先委托会计师事务所审计，会计师事务所再选派审计人员，注册会计师与被审单位之间没有直接的受托审计关系。这种制度的优点是有助于保持注册会计师执行审计过程与形成审计意见时的独立性，但如果会计师事务所在承接业务时未考虑注册会计师的独立性、业务胜任能力与被审单位管理当局的诚实性，对审计项目缺乏应有的质量控制，就容易导致事务所与注册会计师为了各自的利益而只顾增加收入与降低成本，从而增加审计风险。4 审计方法存在缺陷 现代审计模式在实质上尚处于账项基础审计与控制基础审计相结合的阶段。风险基础审计仅处于运用初期，对风险的识别、评估和管理在执业规范中尚缺乏清晰的表述，在审计实践中的运用效果也尚未得到更多的证明。受审计成本效益的制约，注册会计师在设计和执行审计程序时，往往会舍弃一些耗时费力的审计程序，这就可能导致一些影响审计意见正确性的程序未被执行，从而使审计意见失真。此外，由于审计技术条件的限制，对被审项目的审查仍以抽查审计为主，对样本的选择更多地放在经分析性程序和经验判断所选定的项目上，这样导致了所审查的项目不一定能科学、有效地代表总体的特征，使审计结论与事实之间可能出现偏差。5 社会方面的原因随着市场经济体制的不断完善，投资者对注册会计师的审计意见具有很强的依赖，对注册会计师的责任有很高的期望。投资者期望经过注册会计师审计后的财务报表所提供的信息是真实可靠、及时有用的，不存在虚假误导的信息，使他们可以据此做出正确决策，以降低投资风险。而一旦其投资受到损失或发生其他经济纠纷时，往往将注册会计师与被投资单位一并提起诉讼，力争从这些利益获得方得到补偿。这种“深口袋”责任从法律和情理方面看都有一定的依据，但由此也增加了注册会计师的诉讼风险。6 法律方面的原因我国在公司法、证券法和注册会计师法中都明确规定了注册会计师的法律责任。但总的来看，一些规定的可操作性不强。例如，对故意、过失、重大过失、欺诈等基本概念解释得不够清晰，对因审计人员责任而对公众造成的损失是否进行经济赔偿以及如何赔偿也没有明确的规定。司法实践难以操作，从而助长了注册会计师重降低成本轻风险控制的错误理念与实践。另外，由于法律界对注册会计师职业了解有限，对经营责任、会计责任与审计责任的区别不甚清楚，加之考虑地方利益等因素，使一些判决结果不够公平，导致注册会计师职业界与法律界对注册会计师责任的判定存在分歧。职业界普遍认为，只要审计过程是依照有关法律、法规，认真执行了审计程序，据以作出的审计报告就是真实、合法的，审计过程并不能保证发现所有错弊。而法律界更注重结果的真实，只要审计报告结果虚假，导致投资人受到损失的，会计师事务所和注册会计师就应承担相应的法律责任. 第5章 注册会计师审计风险对策研究 5.1业务承接阶段的审计风险控制接受被审单位委托、签订业务约定书是审计过程的首要环节，会计师事务所对这一环节的质量控制如何，直接影响审计各阶段的质量控制。根据会计师事务所质量控制准则第5101号的规定，会计师事务所承接审计业务，应当考虑客户的诚信与执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及能够遵守职业道德规范。5.1.1被审单位管理当局的品格决定企业文化 如果管理者正直诚实、做事认真、稳健、遵纪守法，则企业的风险水平通常较低。注册会计师执行这类客户的业务，一般能够保持其独立性、遵守职业道德和按审计准则执行业务。反之，注册会计师被干扰、蒙骗的可能性较大，执业风险较高。5.1.2会计师事务所是否具备承接业务所需要的时间与资源，是否具备执行业务所需要的知识、经验与能力，直接决定审计项目的成败 从我国目前的会计市场看，由于会计师事务所的业务范围较窄，基本上是处于买方市场状态，事务所之间的业务竞争比较激烈。在此情形下，会计师事务所应更加重视审计风险的控制。对于超出自身经验、学识和能力的项目，应本着降低风险重于降低成本的原则，寻求外界专家的帮助。5.2审计计划阶段的风险控制 在审计计划阶段，会计师事务所应针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的水平。制定总体审计策略，包括与被审单位沟通审计业务的性质与审查范围、对审计报告的时间要求以及根据项目的任务和要求调配审计资源。制定具体审计计划是进一步明确实施审计程序的性质、时间和范围，包括评估被审单位财务报表重大错报风险，针对重大错报风险实施控制测试，针对各类交易、账户余额的细节测试以及实质性分析程序。“良好的计划等于成功了一半”，通过对审计工作计划的控制，使审计业务以有效的方式得到执行。另外，对审计计划的修订同样重要。由于预期事项、环境变化等原因，注册会计师应当在审计过程中对审计计划做出必要的更新和修改，一方面执行审计程序需要按计划进行；另一方面也是为了与被审单位沟通和保证审计计划质量的需要。5.2.1净化执业环境，减少政府干预政府职能部门的干预是目前职业界审计风险过高的原因之一。降低审计风险，必须真正切断政府部门与会计师事务所的利益联系。确保职能部门的事务所在人事、财务、业务与名称等方面真正脱钩，防止出现“名脱暗挂”、“权力加盟”现象。一旦查出政府部门通过行政干预注册会计师独立审计而产生权力寻租行为，就应当严惩不贷，以形成注册会计师良好的执业环境。同时，注册会计师协会也要进一步加强行业自律，严格审计质量管理，充分发挥其应有的行业自律作用。5.2.2深入了解客户情况，谨慎接受业务委托随着独立审计行业竞争日趋激烈，几乎每一家事务所都在争取客户以谋求自身的发展壮大。但盲目接受客户委托，过度追求业务收入会给事务所及注册会计师带来极大的审计风险。为规避审计风险，事务所在接受审计业务前必须对客户的基本情况进行深入全面的了解。如果发现企业处于夕阳产业或濒临倒闭或存在内部控制极度混乱，管理人员操守不端等情形，事务所应权衡利弊，谨慎接受业务委托。为保持应有的职业谨慎，事务所对新的客户必须有所选择，对于现有客户的持续审计，也应定期加以评估，最好是能制定书面计划以规避审计风险。5.3审计实施阶段的风险控制 在审计实施阶段，注册会计师按照审计准则的要求执行各种审查程序，获取审计证据以得出审计结论，形成审计工作记录。审计实施阶段的工作是审计过程的核心，是形成审计报告的基础。在此阶段的审计风险控制可分为以下三个方面：5.3.1通过审计程序控制审计风险审计程序包括审查的内容与运用的方法。审查的内容可分为与财务报告可靠性有关的内部控制及财务报告两个部分；审查的方法有检查文件、检查实物、观察、函证、分析、询问等。通过审计程序控制审计风险，要求注册会计师应了解被审单位及其环境，以识别和评估财务报表重大错报的风险，在此基础上，设计和实施进一步审计程序，以便合理保证审计后的财务报表不存在重大错报。5.3.2通过审计证据控制审计风险审计证据是注册会计师得出审计结论、形成审计意见所使用的信息。只有充分、适当的审计证据，才能作为形成审计意见的基础。审计证据的充分性是对审计证据的数量要求，与注册会计师确定的样本量有关；审计证据的适当性是对审计证据的质量要求，其含义是审计证据在支持财务报表认定或发现其中的错报方面具有相关性和可靠性。审计过程就是收集、评价和运用审计证据得出审计结论的过程。在审计过程中，应获取充分、适当的审计证据，以控制审计风险。5.3.3通过审计工作记录控制审计风险审计工作记录反映了注册会计师从承接到完成审计项目的全过程，是审计报告的直接依据，也以此证明其执行的业务符合审计准则的规定与要求。对审计工作记录的总体要求是：能够清楚地反映实施审计程序的性质、时间和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；根据审计证据与一定的职业判断得出的结论。对具体审计工作记录的要求，除了满足总体要求之外，还应根据审查项目的特点，将执行的细节测试与分析性程序、程序的执行人与复核人、执行人的审查结论与复核人的复核结论等予以记录，一方面是为形成对财务报表总体的审计意见提供支持；另一方面也是为了明确与区分审计程序执行人与复核人的责任，有助于降低审计风险。5.4审计报告阶段的风险控制在审计报告阶段，注册会计师根据审计实施阶段取得的证据与形成的结论，对被审单位的财务报表发表审计意见。被审单位的财务信息披露应同时附有注册会计师的审计报告，两者共同构成企业投资人及其他相关方面了解企业、作出决策的依据。与此同时，审计报告则成为注册会计师应承担审计风险和被追究审计责任的证据。因此，注册会计师在撰写审计报告时，对审计项目的性质、所审财务报表的范围、被审单位管理层和治理层对财务报表的责任、注册会计师的审计责任、遵循的审计准则及对财务报表表述的审计意见、审计报告的日期等，应按照真实、合法、恰当的原则，作出专业化的表述，避免因表述不当使审计报告的使用者产生误解而形成审计风险笔者基于注册会计师的视角，按照审计过程分析了降低审计风险的对策。从宏观视角看，降低审计风险的对策还应包括完善注册会计师审计法律制度、政府职能部门和注册会计师行业组织对会计师事务所和注册会计师实行有效的行政监管及职业监管、被审单位建立现代企业制度等。 5.4.1合理确定细节测试的性质、范围、时间和抽样方法，降低注册会计师审计风险审计实践中，对各类经济业务、事项和账户余额的具体测试所收集的证据，构成审计意见的重要基础，在这方面所投入的审计资源比重最大。然而，在检查覆盖范围、抽查数量与方法上却存在很大随意性，要求的细节测试覆盖面很高，但实际操作缺乏可行性，存货盘点工作即是一例。另外，抽查时大多使用随意抽样法，若抽到的样本不易检查，通常是改抽新的样本。抽样的根据缺乏客观性。在这种状况下，一旦出现诉讼或其他问题，注册会计师很难解除自身的责任。因此，细节测试中样本的选定，应尽可能采用统计抽样方法，以提高抽样检查结果的客观性。5.4.2建立职业风险基金，办理职业保险，防患于未然注册会计师即使有内部机制的约束，并严格执行审计标准，恪尽职守，但其审计行为很难绝对避免出现风险和引起法律诉讼，会计师事务所提高审计风险承受能力是很有必要的。目前，国内多数的事务所只提取职业风险基金，购买职业保险的还较少。提取职业风险基金是把审计风险引起的损失平均分摊到各个时期，是在事务所内部化解所遭受损失的办法，而且大部分事务所目前的职业风险基金对巨额的罚款或赔偿可能只是杯水车薪。而参加注册会计师职业责任保险是国际上事务所抵御风险的一种通行做法，它可以将注册会计师行业的资金积累起来，由全行业共同承担职业风险事故造成的损失，发生事故后的赔付能力可以满足社会公众的需要。因此，尚未参加职业责任保险的事务所应尽快投保，这样不仅可以提高自身的风险承受能力，也是对社会公众负责的表现。同时也要注意到保险条款中有保险期限、赔偿限额和免赔额的规定，保险公司并不能全额赔偿事务所的一切损失，事务所决不能参加了保险就放松对审计风险的管理。通过提取风险基金，购买责任保险，尽管不能免除受到法律诉讼，但一旦出现风险，诉讼失败，就可以及时地补偿并避免会计师事务所当期的重大损失。总之，随着市场经济的发展，注册会计师事业要取得发展权，事务所要争得生存权，就必须谨慎地对待审计风险，认真及时地加以防范。 5.4.3建立同业互查制度同业互查是指由另一家会计师事务所或职业团体指定的检查人员对一家会计师事务所质量控制系统的健全性及其执行情况进行调查和评估。该制度对健全和完善我国注册会计师职业监管体系，不断提高注册会计师的执业质量和社会可信度具有重要的参考意义。同行业之间由于存在竞争，相互之间进行监督更能保持公正、客观和独立的态度，有利于会计师事务所质量控制系统的健全性及其执行情况。结束语注册会计师审计是一个高风险、高社会责任的行业。随着审计环境的变化，我国独立审计行业逐步感受到了审计风险的压力，特别是随着相关法律制度的建立和健全，涉及注册会计师及会计师事务所的诉讼案件也越来越多。与西方国家的会计职业界相似，中国的审计职业界也将面临“诉讼爆炸”的挑战。了解注册会计师审计的风险，才能有效的找到控制对策。从而提高审计质量，促进审计事业发展和保护相关经济者的合法权益。在审计报告阶段，注册会计师根据审计实施阶段取得的证据与形成的结论，对被审单位的财务报表发表审计意见。被审单位的财务信息披露应同时附有注册会计师的审计报告，两者共同构成企业投资人及其他相关方面了解企业、作出决策的依据。与此同时，审计报告则成为注册会计师应承担审计风险和被追究审计责任的证据。因此，注册会计师