第一章会计核算概述

第一章会计核算概述【本章重点与难点】会计是经济单位对内、对外提供经济信息的一种主要方式，也是经济单位进行经济管理的一种手段；会计信息既是经济单位进行内部经营管理的基础，又是政府部门进行宏观经济管理和税款征收的重要依据，还是社会投资者和金融机构进行投资决策和信贷决策的基本依据等。因此，学习一些会计知识无论是对于单位内部管理，还是对于政府部门从事经济管理和税款征收工作等都是十分重要的，对于市场经济条件下的广大投资者和金融工作者而言，要进行理性投资、规避市场投资风险，要进行科学的信贷分析、防范信贷风险，进而实现市场经济秩序的有序性和有效性就更加必不可少了。本章的重点是：1.会计核算的含义；2.会计核算基本核算前提；3.会计核算的目标；4.会计信息使用者群体；5.会计信息的质量特征；6.会计核算规范体系等。本章的难点有：1.会计核算原则中的权责发生制、配比性要求、谨慎性原则、两类支出的划分等；2.会计核算规范体系我国的会计准则和会计制度体系。第一节会计的涵义1.会计的产生与发展会计属于历史的范畴。人类原始的会计行为只是“生产的附带部分”，它并不是一项独立的经济管理活动。我国会计有着悠久的历史，据史料记载，我国西周时期就设立了“司会”的官职：“逆群吏之治而听其会计”，即司会接受朝廷及地方百官的会计文书并进行考核。战国时已经开始使用“入”和“出”的记账符号来反映财物的增减，并将“收付实现制”运用到官厅会计中。到了秦朝，会计不但进行会计核算，而且会计监督的职能也开始出现。到了西汉，会计技术有了很大的发展，记账符号逐渐由入、出向收、付演变；会计计量单位由实物单位向货币单位发展等。唐宋时期，将财政收支分为：元管、新收、已支、现在四部分来反映财产物资的增减变动情况。到了元代，这一方法被传入民间，明初将其概括为“四柱清册”，即旧管（期初结存）、新收（本期收入）、开除（本期支出）、实在（期末结存）。并通过“旧管新收开除实在”的平衡公式进行结账。明末清初，商业和手工业的繁荣对盈亏核算提出了要求，于是出现了以“四柱”为基础的“龙门账”，它将全部账目分为“进（收入）”、“缴（费用）”、“存（现有资产）”、“该（业主投资及负债）”四大类，使用“进缴存该”来结计盈亏，同时编制“进缴表”和“存该表”，两表计算结果应当对比一致谓之“合龙门”。清代，产生了“天地合账”，即一切经济事项都以“来账”和“去账”双向记录。20世纪初，英美会计制度的引进对我国中式薄记的改革起到了一定的推动作用。新中国成立以前，我国会计呈现中西薄记并存的状况。新中国成立以后，我国又引进了苏式会计，在财政部成立了“会计制度司”，制订出分行业、分部门、分所有制的统一会计制度及其他会计规范文件。1985年颁布了中华人民共和国会计法，并分别于1993年和2000年进行修正和修订。1992年颁布了企业会计准则（基本准则），并从1997年开始相继颁布了关联方关系及其交易披露等具体会计准则。2001年1月1日，我国实行了统一的企业会计制度和企业财务会计报告条例，2002年又实施了统一的金融企业会计制度。至此，我国的企业会计核算基本上与国际惯例相适应。除此以外，我国在行政事业单位也有相应的会计准则和制度。国外会计的历史也很悠久。12世纪到15世纪间，地中海沿岸的商业城市产生了复式记账法，1494年意大利数学家卢卡巴其阿拉在其著作算术、几何及比例概要中对复式记账方法进行了系统的记载。18世纪末到19世纪初的产业革命造就了股份有限公司的出现，股份有限公司中两权分离的运作模式对公正性查账业务提出了要求，由此导致了注册会计师行业的萌芽。加之这一时期各国相继完善和颁布了税法、商法和公司法等，又促进了会计的发展，并出现了成本会计、会计报表分析等会计的新领域。20世纪30年代以后，西方国家先后推出了会计准则，使会计工作更加规范化。20世纪50年代以后，随着信息论、控制论、系统论、现代数学、行为科学、电子计算机技术等引入会计，更丰富了会计学的内容。因而，经济越发展，会计越重要；会计的发展过程实际上是一个不断科学化、规范化的过程。2.会计的含义到底什么是会计？我国古人曾将汇总算之称为“会”，而将零星计之称为“计”。这当然与现代会计的含义相去甚远了。1941年美国注册会计师协会（AICPA）的会计名词公报中认为：“会计是以货币形式记录、分类和汇总具有财务特征的经济业务和会计事项，并说明其经营的一种技术”。1966年美国会计学会（AAA）认为：“会计是鉴定、计量和传送经济信息的过程，使信息使用者能够作出可靠的判断和决策”。1970年美国公共注册会计师协会（AICPA）的企业会计报表所依据的基本概念和基本原则中认为：“会计是一项服务活动，它的职能是提供有关一个经济单位的数量信息（主要是财务性质的信息），借以制定经济决策”。1978年，美国财务会计准则委员会（FASB）在其企业会计报表的目标中将会计阐述为：“会计是计量、处理和传送有关一个经济单位财务信息的信息系统，依据它所提供的信息，报表使用者可据以做出合理的经济决策”。因此我们可以认为，会计是一项服务活动，这一活动是在一个完整的会计信息系统的辅助下完成的。在会计信息系统下，会计首先对经济单位发生的那些能够用货币表现的经济业务进行计量、记录；然后对已经存储起来的数据进行分类、筛选等加工处理；最后将形成的会计信息以会计报告的形式传递给会计信息的使用者；而财务会计则是会计信息系统的一个子系统，该系统通过向决策部门提供会计信息的形式参与经济单位的管理活动。3.会计的职能会计的职能是指会计在提供信息和参与经济管理活动过程中客观上所具备的内在功能。这种功能可以从三种方面理解：反映、监督和参与决策。3.1反映职能。从会计产生伊始，会计就具有反映的职能。因为会计最初就是对发生的经济业务的数量方面进行计量和记录，不过当时的会计反映还仅仅限于事后反映。随着经济业务的复杂化，会计的内容更加丰富，会计反映也从单纯的事后反映向事后、事中和事前反映并重的方向发展。现代会计不仅反映经济单位已经发生或已经完成的经济活动，而且还借助于预测、计划手段等对经济单位的未来经济事项进行反映。反映的方法和手段也更加多样化、科学化。会计反映通常具有如下特征：3.1.1会计主要使用货币计量单位对经济单位已经发生和将要发生的经济事项进行综合反映。会计并不把实物计量单位和劳动计量单位作为其主要计量单位，实物计量单位和劳动计量单位只在会计反映中起辅助作用。3.1.2会计反映具有完整性、连续性和系统性。即会计必须对经济单位的经济活动进行完整地、按时间顺序进行相互联系地记录，科学地分类整理，从而揭示经济单位经济活动的规律性。反映是会计核算最基本的职能。3.2监督职能。监督是会计的另一个基本职能，而且反映本身就是一种监督。会计的监督指的是会计利用会计信息系统及其提供的会计信息，对经济单位的经济活动进行监控，并达到预期目标。在不同的国家和地区，会计监督的内容和方式各不相同。在我国，会计监督的内容主要包括下述几个方面：3.2.1对已经完成或将要进行的经济业务的合法性进行监督。即应监督经济单位的经济事项是不是合法进行的，以此来促使经济单位遵守国家的财经政策、法规、制度。3.2.2监督经济活动的合理性和有效性。通过对经济单位经济活动的事前、事中、事后监督，来评价经济单位的各项经济活动，以防止损失，促进节约，提高经济单位的经济效益。3.2.3通过监督，揭露和防止贪污盗窃、营私舞弊等违法活动，以保证国有资产和经济单位集体财产的安全、完整。会计监督不仅涉及经济单位的内部会计监督，还涉及社会审计监督、政府部门监督和社会公众监督。当然从经济单位会计的角度出发，人们更多强调的是经济单位内部监督，这就要求经济单位应当建立、健全内部牵制制度、财产清查制度和内部审计制度。3.3参与经营决策职能。每一个经济单位都会面临诸多决策问题，尤其是进行经营决策是广大经营管理人员所必须面对并要解决的一个现实问题。经济决策应当有大量详实的与经营有关的信息作为依托，显然会计反映所提供的大量会计数据和会计信息，为经济单位进行科学预测奠定了基础，也为科学的经营决策提供了依据。会计的上述三个职能是相互关联的，并与经济单位的会计活动紧密地结合在一起。但值得注意的是会计的职能并非与某个具体的会计环节一一对应，即并非反映只与记账相联系、监督只与检查相联系、经济决策只与信息反馈相联系。相反，会计的三职能综合地体现在预测、计划、记录、计量、分析、检查、控制和反馈等会计活动的全过程中。第二节社会会计核算体系社会会计核算体系非常庞大。按会计职业界限和核算的内容进行划分，会计包括公共会计、企业会计和非盈利组织会计。1.公共会计又称社会审计，它指的是会计师事务所和注册会计师所从事的，并按规定向客户收取服务费用的一种会计职业。在我国，会计师事务所及其主要成员注册会计师，由中国注册会计师协会（CICPA）管理。会计师事务所主要提供的服务有：企业会计报表审计、税务服务、管理咨询服务及诸如资本金验证、经济案件的鉴证等其他服务。2.企业会计根据企业会计的具体功能和财务管理的实际需要，企业会计通常被分为财务会计、管理会计、成本会计、税务会计和内部审计。2.1财务会计。又称对外报告会计，它是在企业会计准则和国家统一会计制度的约束下，对企业发生的那些能够用货币表现的经济业务和会计事项进行计量、记录、整理，并将形成的会计信息以一定的载体传送给会计信息使用者的一种会计系统。2.2管理会计。又称对内报告会计，它是根据企业经营管理和规划控制的需要，使用特定的方法向企业内部经营管理当局提供其所需要的财务信息及其他相关信息的一种会计系统。虽然它是一种相对独立的会计系统，但在实际工作中管理会计与财务会计并不存在泾渭分明的界限。管理会计的内容在本课程基本不涉及。2.3成本会计。是对制造业进行成本计算和成本分析的会计系统。在实际工作中，成本会计与财务会计、管理会计是统一还是适当分开，并无明确规定，它取决于特定企业的会计组织系统。2.4税务会计。是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。通常人们认为税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸，这种自然延伸的先决条件是税收法规的日益复杂化。在我国，由于多种原因的存在使得在多数企业中税务会计并未真正从财务会计和管理会计中延伸出来成为一个相对独立的会计系统。2.5内部审计。是经济单位内部对本单位的各项经济业务和会计事项进行审核、检查的一种会计系统。其主要职责是评估单位的内部控制制度。由于内部审计的特点，就要求其应独立于其他会计部门。3.非盈利组织会计即适用于政府部门和诸如学校、医院、图书馆、科研单位和慈善机构等其他非盈利组织进行会计核算和会计管理的会计系统。在我国，非盈利组织会计包括反映和控制国家预算执行过程及结果的总预算会计；反映和控制各级行政单位、事业单位预算执行过程及结果的单位预算会计。在整个会计核算体系中，企业会计的比重很大，而且也比较复杂，所以本课程将主要以公司、企业为核心，讨论有关会计核算、会计报表编制等方面的问题。会计核算除了按会计职业和核算内容划分外，还可以选择其他的分类标志进行分类，如会计可以按行业区分为工业会计、商品流通企业会计等行业会计；按其涉及的会计主体范围不同可被分为微观会计、宏观会计等。第三节会计的目标会计系统运行的目的是要提供必要的会计信息，以供管理人员、决策人员实行合理的管理行为，做出正确的经营、投资、筹资等方面的决策。于是会计系统就必须适应这种客观要求以报告的形式向管理、决策人员提供其所需要的并达到一定质量要求的会计信息。由于会计核算系统由许多会计子系统构成，如企业会计就被区分为财务会计、管理会计等，不同会计系统的具体会计目标不可能完全一样。在整个会计体系中，由于财务会计是对外报告会计，所以财务会计信息的使用者涉及的面很大，因此本节以下的讨论均是在企业财务会计的基础上展开的。1.关于会计信息的使用者企业会计信息的使用者包括企业的内部使用者及外部使用者，它既可能涉及到有关组织，又可能涉及到个人。企业会计信息的内部使用者是其经营管理当局。在企业的经营活动过程中，管理当局既要对企业当前的经营活动进行必要的分析、控制；又要着眼未来，对未来的经营活动进行规划。因此，经营预测与决策自始至终贯穿于整个经营活动过程中，这就需要大量的数据和信息的支持。会计系统利用其特有的方法，将经营活动的数据转化为会计信息，为企业内部的经营管理提供依据。企业会计信息的外部使用者包括政府部门和与企业有利害关系的各利益团体。这些团体由于与企业利益存在着利害关系，他们也会关注企业的经营与管理情况，他们在进行相关的管理和与企业有关联的投资决策、信贷决策时也必须使用企业会计系统提供的会计信息资料来辅助决策。在西方，企业内部的会计信息使用者主要包括：（1）企业管理当局；（2）企业职工；（3）企业工会；其中：企业管理当局和企业职工是会计信息的直接使用者，企业工会是会计信息的间接使用者。在西方，企业外部会计信息使用者主要包括：（1）企业的现时投资者；（2）企业的现时债权人；（3）企业潜在的投资者；（4）企业潜在的债权人；（5）企业的供应商；（6）同业工会；（7）政府相关职能部门，如税务部门等；（8）证券部门，如证券承、包销商；证券交易所等；（9）证券分析专家；（10）企业管理顾问；（11）社会公众；（12）与企业有关联的其他信息使用者。其中：企业现时和潜在的投资者、债权人，供应商等属于会计信息的直接使用者。其他都为间接使用者。在我国，企业会计准则将企业会计信息的使用者被界定为三个方面：1.1国家宏观经济管理部门；1.2企业内部经营管理当局；1.3与企业有利害关系的其他利益团体。与西方国家对比，我国的会计信息使用者着重强调了“国家宏观经济管理部门”，这也是确定我国企业会计目标的一个重要因素。2.关于会计的目标确定了会计信息的使用者，接着要解决的一个问题是企业会计系统应当用什么手段为信息使用者提供什么样的会计信息？在我国，1993年至1997年是以资产负债表、损益表和财务状况变动表为主要载体向会计信息的使用者提供会计信息的，1998年以后规定企业应当以资产负债表、利润表和现金流量表为主要载体提供会计信息。同时，我国在1992年以企业会计准则的形式确定了企业会计的目标：2.1会计所提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求；2.2满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；2.3满足企业加强内部经营管理的需要。2001年执行的企业财务会计报告条例明确规定：企业应对外提供“反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量”的会计信息。3.会计信息的质量特征企业会计系统提供的会计信息是直接面向广大会计信息使用者的，而信息使用者使用会计信息的目的是为了了解企业的财务状况、经营成果、现金流量及其他财务信息，从而支持其投资决策、信贷决策或达到其他的目的。由此，就要求会计系统提供的会计信息必须与决策相关。3.1美国的财务会计概念公告。美国财务会计准则委员会（FASB）在其第2号财务会计概念公告：会计信息的质量特征中认为，会计信息的首要质量特征是“决策有用性”。这就要求当会计系统面对信息用户时必须首先考虑用户对会计信息的“可理解性”。在会计信息具备“可理解性”的特征下，要对相关决策有用还要求会计信息应满足“相关性”和“可靠性”，同时还应满足“可比性”的要求。另外财务会计准则委员会（FASB）认为，会计系统提供会计信息的约束性条件是“成本效益原则”和“重要性”。3.1.1可理解性。“可理解性”是指会计系统提供的会计信息应该被信息使用者所理解，只有使用者完全理解了会计信息的内含，才能够满足“决策有用性”。为实现会计信息的“可理解性”这一特征，应当从两方面努力：一方面要求会计系统应充分分析会计信息的使用群体，设计清晰的会计记录方式和合理的会计信息外报载体，达到易于阅读、易于理解。另一方面要求会计信息的使用者也要了解一些会计方面知识，提高自身的会计信息的阅读和处理能力。3.1.2相关性。“相关性”也称“有用性”，即会计系统应该提供与各信息使用者决策有用的会计信息。财务会计准则委员会（FASB）认为会计信息是否有用将取决于三个因素： “预测价值”、“反馈价值” 和“及时性”。（1） 及时性。首先，会计系统应当及时进行会计记录。“及时性”要求会计人员要在经济业务和会计事项发生时，对所有经济业务和会计事项在发生时或在当期及时入账反映，不能延至下期。其次，及时对结出的会计信息向外报送。不能及时记录就不能及时结出会计信息或导致会计信息部分失实，不能及时报送会计信息将使会计信息失去时效性。失去时效性的会计信息的“相关性”就会下降，从而不能满足会计信息“决策有用性”的要求。（2） 预测价值。会计信息只有能够帮助决策者对未来的某一决策对象做出合理预测，这样的会计信息才是相关的，也只有具有“预测价值”的会计信息才具有导致改变决策的能力。如果会计信息没有预测价值，其信息的“相关性”必然会下降。（3） 反馈价值。决策者在对某一未来事项决策时需要过去的会计信息的反馈，只有有了反馈价值的会计信息，才能帮助决策者提高决策能力。3.1.3可靠性。可靠性是指会计信息应当准确、真实、无偏地反映企业发生的实际经济业务和会计事项。只有可靠的会计信息才能提高其“决策有用性”。会计信息是否可靠及可靠程度如何通常取决于三个因素：“真实性”、“可验性”和“中立性”。（1） 真实性。指会计信息应当真实地反映已经发生的经济业务，既不能夸大，也不能掩盖。这就要求企业的会计人员在经济业务和会计事项发生时，必须在凭证上如实完整地记录，在账簿上正确全面地反映，达到账证相符、账账相符、账实相符和账表相符，以实现最终用会计报表的形式向信息使用者提供会计信息的目的。（2） 可验性。可验性指不同的有资格的会计处理人员，对于同一会计事项采用相同的会计方法进行会计处理会得出高度一致的结果。显然，对会计信息可验性的要求是为了保证在会计信息形成过程中防止个人偏见的掺入。（3） 中立性。中立性指会计人员在选择会计原则、会计程序、会计政策和财务会计报告编制时应当是无偏的。会计人员只有在进行会计处理时坚持“中立性”原则，才能保证会计信息的“相关性”具有普遍的适应性。3.1.4可比性。财务会计准则委员会（FASB）所称的可比性包含两方面的内容：横向可比性和纵向可比性。（1）横向可比性。横向可比性通常简称为可比性，它指的是不同企业，包括不同行业的不同企业和同行业的不同企业，得出的会计信息应当具有一定的可比性。这就要求不同企业，尤其是同行业的不同企业在选择其会计方法、会计政策及会计处理程序时应当基本保持一致，同时在外报财务会计报表的形式和内容上要求一致。显然，要达到这一点，就要求一个国家或地区应当通过制订会计准则或通过会计管理部门制订会计制度的方式对企业的会计行为进行必要的约束。通过这种约束，达到不同企业报出的反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息具有一定的可比性。需要说明的是，可比性虽然要求不同企业提供的会计信息应当可比，要求不同企业在会计政策、会计方法、会计程序的选择上应当基本相同，但并非要求要绝对一致。因为不同企业有不同的实际情况和不同的生产经营特点，因此，对于不同企业的相同经济业务，在会计准则许可的范围内应当允许企业自主选择它认为恰当的方法进行会计处理。（2）纵向可比性。又称一致性、一贯性。它指的是同一个企业在不同的会计期间所使用的、遵循的会计原则、会计政策，应用的会计程序、会计方法应当保持一致。这就要求企业在日常会计处理时，使用的会计核算科目、会计报表项目等指标在口径上应当保持一致。正常情况下不能随意变更，以此保证企业的会计信息不至于由于受到人为的操纵而使其纵向可比性下降。虽然要求会计信息纵向可比，要求会计人员不能随意变更会计政策、会计方法、会计程序，但并不是说这些会计原则、政策、方法、程序绝对不能变更，一旦原有的选择与现时企业经营的实际情况不符，而且这种不符有可能会影响到企业会计信息的“可靠性”和“相关性”时，企业就应当根据实际情况进行相应的会计变更。但为了充分揭示，一般要求企业在会计变更时应当对变更的原因及由于变更而带来的影响进行说明。3.1.5成本效益原则。财务会计准则委员会（FASB）认为，企业在提供会计信息时应当充分考虑成本与效益之间的关系。在会计信息满足相关性的前提下，只有当企业提供和使用者接受这些会计信息所形成的效益大于提供和接受会计信息所发生的成本时，这样的会计信息才值得提供。否则，尽管会计信息可能很有用，但其成本大于效益，这样的会计信息就没有提供的价值。可见，“成本效益原则”是企业提供会计信息与否的一项重要约束条件。3.1.6重要性。某项会计信息是否重要的基本标准是其被遗漏或在错误表达时是否会影响会计信息使用者的决策。在“重要性”原则的约束下，要求企业进行日常会计处理时须率先判断一项经济业务或会计事项是否重大，如果重大应当重点披露，对于次要的经济业务或会计事项可以简化会计处理。“重要性”原则是企业提供会计信息的另一个约束条件。3.2我国的企业会计准则基本准则。我国企业会计准则基本准则在对会计信息质量要求方面做出了与美国财务会计准则委员会（FASB）基本相同的规定。即提出了“相关性原则”、“及时性原则”、“客观性原则”、“可比性原则”、“一贯性原则”、“明晰性原则”和“重要性原则”等七个方面以约束会计信息的质量。我国基本准则中的“客观性原则”和“明晰性原则”相当于美国财务会计准则委员会（FASB）所提的会计信息的“可靠性”和“可理解性”。同时将“相关性原则”与“及时性原则”并列也是我国企业会计准则基本准则的一个重要特征。第四节会计规范1.会计规范体系会计工作作为一种会计行为必须有一定的行为规范，会计规范主要是对会计行为的规范。作为一个规范体系，会计规范在我国包括会计法律规范、会计行政规范和职业道德规范等几个层次。1.1会计法律规范。我国会计法律规范集中表现于中华人民共和国会计法。中华人民共和国会计法于1985年颁布、1993年进行了修正、1999年又进行了修订并于2000年7月1日起施行。修订后的会计法包括“总则”、“会计核算”、“公司、企业会计核算的特别规定”、“会计监督”、“会计机构和会计人员”、“法律责任”和“附则”七章五十二条。中华人民共和国会计法规范“国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织”的会计行为。在会计法律规范体系中，除专门颁布会计法律进行规范外，其他的一些法律条文中也有涉及对会计行为的要求，如中华人民共和国刑法、中华人民共和国公司法、中华人民共和国税收征管法、中华人民共和国证券法、中华人民共和国商业银行法等。1.2会计行政规范。在我国，会计行政规范主要通过政府进行会计管理和制定会计行政法规实现。我国的财政部门为会计行政主管部门，而会计行政法规主要包括会计准则、国家统一的企业会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度和其他有关的会计管理法规、条例、规定，如总会计师条例、企业财务会计报告条例、会计基础工作规范、会计档案管理办法及其他各种有关会计处理的规定、暂行规定等。1.3会计职业道德规范。会计职业道德规范指的是从事会计职业的人们，在其会计工作中应当遵循的与会计职业活动相适应的行为规范。通过会计职业道德规范，可以在调整会计人员处理会计事务及会计人员的职权和职责的关系等方面起到一定的作用。国际性的会计组织“国际会计师联合会”成立了专门的“职业道德委员会”，并且制定了会计从业人员职业道德准则，在正直、客观、独立、保密、技术标准、工作胜任和道德自律七个方面对会计人员提出了职业道德方面的要求。我国的会计基础工作规范中也对会计人员职业道德进行了规定。2.会计准则“会计准则”一词最早出现在美国著名会计学家佩顿（WAPaton）和利特尔顿（ACLittleton）1940年合著的公司会计准则介绍（Introduction to Corporate Accounting Standard）一书。其含义是指在进行会计处理时，处理人员所应当遵循的最恰当的会计处理程序和会计处理方法。目前，我国的会计准则由两大部分构成：即企业会计准则和事业单位会计准则。2.1企业会计准则。我国的企业会计准则由基本准则和具体准则构成。基本准则主要涉及到企业会计核算的基本前提、一般原则；会计要素、会计报告等内容。具体会计准则具体规范某一具体的会计行为，如对关联方关系及其交易、债务重组、投资、非货币性交易、或有事项的规范；对无形资产、租赁、借款费用、收入、建造合同的规范；对现金流量表编制的规范、对资产负债表日后事项、会计政策会计估计变更、会计差错更正的规范等。2.1.1会计核算的基本前提。会计核算的基本前提又称为会计假设，它指的是会计人员面对不确定的社会经济环境，对会计工作的先决条件所做出的合乎规律或情理的推断。人们认为，只有在会计核算时遵循了这些推断，会计系统所得出的会计信息才能符合信息使用者决策的需要。会计核算的基本前提主要有四个：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（1） 会计主体。会计主体指的是会计为之服务的特定经济单位。它界定了会计核算的空间范围。会计主体基本前提有两层主要含义：其一，它说明会计为之服务的是一个进行独立经营活动、自负盈亏、独立会计核算的经济单位。从这一点上可以看出，会计主体可能是法律主体，也可能是非法律主体；可能是盈利单位，也可能是非盈利单位。其二，会计主体基本前提将特定经济单位的经济活动与其业主的活动分开、与其他经济单位的活动分开。只有有了会计主体核算前提，会计系统提供的会计信息才被认为是相关的。（2） 持续经营。持续经营会计核算基本前提认为一个经济单位一旦开业经营，它将按照现时的经营方式和经营目标，长期、持续不断地经营下去，在可预期的将来不会破产、不会清算。在持续经营基本前提下，会计系统应当向与企业有利害关系的各利益团体提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，以帮助各利害关系团体做出相应的决策。持续经营基本前提的给出，决定了会计核算赖以进行的会计原则、会计程序和会计方法是建立在非清算基础之上的。它的给出也决定了企业所拥有的资产将在正常地经营过程中被出售或耗用；其所承担的债务，将在正常地经营过程中被清偿。只有在持续经营的会计核算前提下。才能保证会计核算时的会计程序和会计方法稳定，会计系统提供的会计信息才能保证一贯性和可比性。如果企业由于种种原因而致其破产清算或改组，则应当放弃持续经营这一会计核算基本前提。（3） 会计分期。持续经营是所有与企业有利害关系的各利益团体的共同愿望，但会计系统为了迎合会计信息使用者的要求，会将整个持续经营期人为地划分为较短的时间间隔，这就是会计分期。每一个时间间隔就是一个会计期间。会计期间可长、可短，可以是月度、季度、半年度、年度甚至可以更长。其中会计月度、季度、半年度统称为会计中期。会计期间的长短通常取决于信息使用者对信息提供的要求。以会计年度而言，它可以是公历年度制，也可以是营业年度制。世界各国由于其商业活动周期、文化背景、风俗习惯等的不同导致其所采纳的会计年度也不尽相同。 如中国、德国、俄罗斯、巴西、智利、朝鲜等国家采用历年制，即会计年度的起讫日期是公历年度的1月1日至该年的12月31日；丹麦、加拿大、英国、印度、日本等国采用4月至次年3月的营业年制；美国、泰国等国采用10月至次年9月的营业年制。此外还存在有其他类型的营业年制，比如阿富汗、伊朗将每年3月21日至次年3月20日作为一个会计年度；沙特阿拉伯则将每年10月15日至次年10月14日作为其会计年度。会计分期基本核算前提使会计上出现了本期与非本期的概念，由于本期与非本期概念的出现导致在会计确认上出现收付实现制和权责发生制这样的确认基础，对于某些业务如固定资产折旧等必须进行必要的估计；也正由于本期与非本期概念的出现，才在会计中出现了诸如“一贯性”这样的会计原则。（4） 货币计量。即假定在会计核算时，核算所指向的核算对象应当是能以货币计量的经济业务。货币计量会计核算基本前提首先解决了会计对象，即企业货币资金运动，或那些能够以货币表现的经济业务。当然在进行具体会计业务操作时还应当首先确定本会计系统用哪种具体货币计量的问题，即要求企业要先行选择记账本位币和确定编报货币。中华人民共和国会计法、企业会计准则基本准则和企业会计制度均规定：企业应当以人民币作为记账本位币，业务收支以外币为主的企业也可以选择某种外币作为记账本位币；无论企业选择何种货币作为其记账本位币，期末均应以人民币作为其编报货币。其次，在该基本前提的约束下，认为在进行会计核算时，会计系统赖以计量的货币的币值是稳定的。货币计量基本前提存在着一定的局限性：首先，由于将会计核算界定在“那些能够用货币计量的经济业务”之上，这样对于那些非货币性信息如人力资源、产品市场占有率等有用信息就无法在企业正规账薄中反映。为弥补这一缺陷，可在财务会计报告披露中以适当的形式对这些信息进行披露。其次，特定企业的经营是在整个社会经济大环境下进行的，所以币值不变不符合实际情况。由此在货币计量前提下会计系统结出的会计信息的相关性、可靠性就受到一定的影响。因此，在货币购买力剧烈波动的前提下，企业应当使用物价变动会计进行会计核算。2.1.2会计核算的一般原则。我国的企业会计准则基本准则规定了财务会计核算应当遵循的十二项基本原则，它们分别是：相关性原则、可比性原则、客观性原则、一贯性原则、明晰性原则、及时性原则、重要性原则、权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、支出划分原则和谨慎性原则。其中，前七个原则是对会计信息质量提出要求的原则，它们已经在本章第三节作了介绍。后五个原则是对会计系统的计量和确认要求的原则，下面主要介绍这五个基本原则。（1） 权责发生制原则。权责发生制又称应计制，指凡是属于本期的收入或费用，不管是否发生了款项的收付，都应当作为本期的收入或费用处理。与权责发生制相对应的另一种确认基础是收付实现制，收付实现制又称现金制，指凡是本期收到或支付的现金，不管其是否为本期的收入或费用都应当作为本期的收入或费用处理。当代财务会计在对收入和费用确认时大多使用权责发生制，只有在对少数经济业务处理时才会使用收付实现制，如现金流量表编制就是建立在收付实现制基础上的。（2） 配比原则。配比原则指的是一个会计期间的收入必须与赚取这些收入所发生的费用相配合来计算本会计期间的利润。在实际的会计工作中，有些费用与收入具有直接关系如主营业务收入与主营业务成本等，此时可将收入与费用成本直接配比；而有些费用与收入不具有直接关联关系，此时应分别两种情况处理：一是以一定的方式对费用进行分配后与收入配比，如制造业所发生的一年以上的设备大修理费用等；二是按发生的期间直接与该期间的收入进行配比，如企业发生的管理费用等。配比原则是一项与收入、费用确认原则密切关联的会计基本原则。人们认为，